基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角的公立醫(yī)院應(yīng)付賬款管理策略

申小航 張一娜 王丹

1.錦州醫(yī)科大學(xué)附屬第三醫(yī)院； 2.錦州醫(yī)科大學(xué)

《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)付賬款是指單位因購(gòu)買物資、接受服務(wù)、開(kāi)展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。對(duì)于醫(yī)院而言，應(yīng)付賬款是由于購(gòu)買藥品、耗材、試劑、設(shè)備以及開(kāi)展基本建設(shè)項(xiàng)目而形成短期負(fù)債。數(shù)據(jù)顯示，2016年遼寧省三級(jí)公立醫(yī)院，應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比例為56%，2017年所占比例為57%，2018年所占比例達(dá)到58%，金額超過(guò)192億元。2020年受新冠肺炎疫情的影響，公立醫(yī)院資金壓力更大，周轉(zhuǎn)資金不足，良性循環(huán)面臨挑戰(zhàn)。應(yīng)付賬款具有金額大、無(wú)利息的優(yōu)點(diǎn)，利用其形成的資金可以解決醫(yī)院的短期資金需要，但是應(yīng)付賬款管理不善，也存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

一、應(yīng)付賬款形成的主要原因

需方原因：目前，政策要求公立醫(yī)院藥品收入占醫(yī)療收入的比例控制在30%以內(nèi)，百元收入消耗的衛(wèi)生材料費(fèi)為20元，因此藥品和衛(wèi)生材料的成本占醫(yī)療收入的比例達(dá)到50%，所需資金量巨大。在當(dāng)下的供求關(guān)系中，醫(yī)院更具優(yōu)勢(shì)，更具有話語(yǔ)權(quán)，幾乎沒(méi)有哪個(gè)醫(yī)院能對(duì)藥品、衛(wèi)材實(shí)行即時(shí)結(jié)算貨款，形成了大額的應(yīng)付賬款，而且還款周期的確定，更多的取決于醫(yī)院。

供方原因：藥品、耗材的銷售市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，公立醫(yī)院是主要的需求方，而且需求量大，利潤(rùn)可觀，銷售風(fēng)險(xiǎn)小。供應(yīng)企業(yè)為了開(kāi)拓市場(chǎng)占領(lǐng)市場(chǎng)必然會(huì)采用積極的營(yíng)銷策略，有意地進(jìn)行賒銷。

二、應(yīng)付賬款產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）賬賬不符，賬物不符。目前，大部分醫(yī)院尚未實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)一體化，財(cái)務(wù)系統(tǒng)多為獨(dú)立的，與醫(yī)院的HIS系統(tǒng)或物流系統(tǒng)不能互聯(lián)互通，采購(gòu)部門已將采購(gòu)物資錄入管理系統(tǒng)，但未把發(fā)票、入庫(kù)單、驗(yàn)收單等原始憑證及時(shí)交至財(cái)務(wù)部門辦理入賬手續(xù)；或供應(yīng)商發(fā)票不能隨貨同行，沒(méi)能及時(shí)提供發(fā)票，采購(gòu)部門沒(méi)有上報(bào)財(cái)務(wù)部門做暫估入庫(kù)賬務(wù)處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬目與采購(gòu)部門賬目不相符，財(cái)務(wù)賬與實(shí)物不相符。另外，醫(yī)院與供應(yīng)企業(yè)往來(lái)明細(xì)賬由于入賬不及時(shí)等因素也普遍存在不一致的情況，而且例行的對(duì)賬往往流于形式。

（二）信用度受損，影響供需關(guān)系。對(duì)于公立醫(yī)院而言，應(yīng)付賬款具有金額大、無(wú)利息的優(yōu)點(diǎn)，利用其形成的資金可以解決醫(yī)院的短期資金需要。為了充分使用信用資金，大部分醫(yī)院會(huì)延后付款，不遵守合同。一方面影響醫(yī)院的信用度，在以后的交易中，廠家會(huì)充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和回款風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高供應(yīng)價(jià)格。另一方面臨違約風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)被訴諸法律，影響持續(xù)供貨，影響醫(yī)院的正常運(yùn)行。

（三）增加負(fù)債總額，影響籌融資能力。應(yīng)付賬款是負(fù)債總額的一部分，當(dāng)應(yīng)付賬款不能滿足醫(yī)院的融資需求時(shí)，醫(yī)院更多的是向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資，負(fù)債總額高會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等多項(xiàng)銀行對(duì)醫(yī)院償債能力的考核指標(biāo)結(jié)果，給醫(yī)院籌融資帶來(lái)不利影響，影響籌融資能力。

三、公立醫(yī)院應(yīng)付賬款的管理策略

（一）控制公立醫(yī)院應(yīng)付賬款的規(guī)模。一方面合理確定應(yīng)付賬款的回款周期，避免因回款周期過(guò)長(zhǎng)增加應(yīng)付賬款的規(guī)模。積極響應(yīng)集中采購(gòu)、帶量采購(gòu)，降低物資采購(gòu)成本，縮短回款周期，控制應(yīng)付賬款總體規(guī)模。另一方面，嚴(yán)格按照國(guó)家文件要求清理拖欠民營(yíng)企業(yè)、中小企業(yè)賬款，降低應(yīng)付賬款規(guī)模。

（二）加強(qiáng)應(yīng)付賬款的對(duì)賬工作。應(yīng)付賬款對(duì)賬是醫(yī)院全方位管理的重要環(huán)節(jié)，分為內(nèi)部對(duì)賬和外部對(duì)賬，內(nèi)部對(duì)賬是指醫(yī)院內(nèi)部總賬與明細(xì)賬、財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬的核對(duì)，外部對(duì)賬是指醫(yī)院與供應(yīng)商之間往來(lái)賬目的核對(duì)。

對(duì)于內(nèi)部對(duì)賬而言，醫(yī)院要充分利用財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)設(shè)立明細(xì)科目，進(jìn)行輔助賬核算，定期或不定期的核對(duì)實(shí)物資產(chǎn)，確保總賬和明細(xì)賬、財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬，賬賬相符。

外部對(duì)賬涉及到的供應(yīng)商數(shù)量多，金額大，差異查找工作量大、難度大，應(yīng)設(shè)立專門的賬務(wù)人員實(shí)施對(duì)賬，一旦發(fā)現(xiàn)雙方不符之處，立刻查找原因，及時(shí)更正，防止串戶、錯(cuò)記、漏記等，同時(shí)防止人為的弄虛作假和貪污挪用現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算管理。受疫情的影響，大部分醫(yī)院都面臨著診療量和醫(yī)療收入銳減，而人力經(jīng)費(fèi)、防控物資等成本激增的問(wèn)題，周轉(zhuǎn)資金不足，良性循環(huán)面臨挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院要充分發(fā)揮預(yù)算的指揮捧作用，適時(shí)調(diào)整年度預(yù)算，壓減非必須、非緊急項(xiàng)目預(yù)算，保障藥品、耗材、維修、采購(gòu)等必須項(xiàng)目的資金需求。在年度預(yù)算的基礎(chǔ)上細(xì)化分解每月資金預(yù)算，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資金的良性循環(huán)。

（四）完善醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制。建立全流程、閉環(huán)式的物資采購(gòu)、保管、消耗、付款內(nèi)控機(jī)制，采購(gòu)是應(yīng)付賬款的第一步，是控制應(yīng)付賬款規(guī)模的源頭，合理確定采購(gòu)計(jì)劃至關(guān)重要。保管和消耗的管理水平?jīng)Q定了存貨量的多少，合理確定庫(kù)存量，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存，減少資金的占用。付款是控制應(yīng)付賬款規(guī)模的最后一道程序，嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)合同，履行審批流程，按時(shí)支付款項(xiàng)。

應(yīng)付賬款的管理涉及到醫(yī)院多個(gè)部門的協(xié)同合作，要建立各部門、各崗位不相容職責(zé)分離制度。實(shí)施定崗、定責(zé)、定權(quán)限，崗位分工明確，職責(zé)清晰，做到各司其職，各負(fù)其責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。