關(guān)于行政事業(yè)性單位應(yīng)用基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的研究

羅漫 鐵嶺市財(cái)政金融審計(jì)服務(wù)中心

一、基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度概述

1995年，財(cái)政部重新印發(fā)了《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1995]45號(hào)），一直沿用至今。該項(xiàng)制度用于國(guó)有建設(shè)單位的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算工作，共包括46個(gè)會(huì)計(jì)科目，分為資金占用類和資金來(lái)源類科目。該項(xiàng)制度原來(lái)只適用于國(guó)有建設(shè)單位，用于國(guó)有建設(shè)單位核算本單位發(fā)生的全部收入和支出，包括所有在建基本建設(shè)項(xiàng)目收支和本單位管理性、往來(lái)性等收支。2016年，財(cái)政部印發(fā)了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，明確了行政事業(yè)性單位應(yīng)按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》做好本單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作，也就是說(shuō)今后行政事業(yè)性單位也應(yīng)該執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》。

二、基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度核算原理

基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度核算原理為“資金來(lái)源=資金占用”，不同于行政事業(yè)性單位會(huì)計(jì)制度原理“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。二者原理不同主要因?yàn)閲?guó)有建設(shè)單位性質(zhì)，國(guó)有建設(shè)單位主要負(fù)責(zé)建設(shè)，不負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目資產(chǎn)管理和運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目竣工以后，建設(shè)單位將完工項(xiàng)目移交給資產(chǎn)使用單位，項(xiàng)目發(fā)生的資金收支全部核銷，不再反映在建設(shè)單位會(huì)計(jì)賬目中。

（一）資金來(lái)源科目核算

資金來(lái)源類科目主要有20項(xiàng)，分別是：撥款類3項(xiàng)，包括基建撥款、聯(lián)營(yíng)撥款、上級(jí)撥入資金；借款類4項(xiàng)，包括企業(yè)債券資金、基建投資借款、上級(jí)撥入投資借款、其它借款；應(yīng)付類11項(xiàng)，包括應(yīng)付器材款、應(yīng)付工程款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款、其它應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付稅金、其它應(yīng)交款、應(yīng)交基建包干結(jié)余、應(yīng)交基建收入；收入類1項(xiàng)，留成收入；特殊類科目1項(xiàng)，待沖基建支出。

1.撥款類科目核算難點(diǎn)。一是撥款類科目共3個(gè)，各自具有明確的核算內(nèi)容，不能相互混淆。基建撥款和聯(lián)營(yíng)撥款屬于投入基建項(xiàng)目的專項(xiàng)撥款，不能用于建設(shè)單位管理性開(kāi)支。基建撥款用于核算財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)、單位自籌的建設(shè)資金。聯(lián)營(yíng)撥款用于核算投資方注入的資本金。二是撥款類科目既涉及撥入實(shí)體資金，也涉及調(diào)入設(shè)備、器材和原材料等。必須對(duì)調(diào)入的設(shè)備、器材和原材料等實(shí)物做賬務(wù)處理，否則基建成本核算不完整。三是基建撥款應(yīng)當(dāng)按照上一年度、本年度、預(yù)撥下年度設(shè)置二級(jí)科目，按預(yù)算撥款、基金撥款、設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款等設(shè)置三級(jí)科目。

2.借款類科目核算難點(diǎn)。一是借款類4項(xiàng)，各自具有明確的核算內(nèi)容，不能相互混淆。包括企業(yè)債券資金、基建投資借款、上級(jí)撥入投資借款、其它借款。企業(yè)債券資金特指生產(chǎn)單位借入的，轉(zhuǎn)給建設(shè)單位用于特定基建項(xiàng)目的資金。基建投資借款是指建設(shè)單位作為借款主體向銀行等金融機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門(mén)等借入的資金。上級(jí)撥入投資借款是指建設(shè)單位的上級(jí)主管部門(mén)撥入的基建投資借款和基建投資借款利息，一般是指上級(jí)主管部門(mén)統(tǒng)借統(tǒng)還的借款，其他借款是指上述3個(gè)科目以外的借款。可見(jiàn)這四個(gè)科目反應(yīng)的借款來(lái)源各不相同，在核算時(shí)不能相互混淆。二是借款產(chǎn)生的利息核算。對(duì)于建設(shè)期產(chǎn)生的利息計(jì)入待攤投資，建設(shè)期后利息計(jì)入應(yīng)收生產(chǎn)單位借款。對(duì)于能夠直接將借款利息歸屬于具體項(xiàng)目的，直接計(jì)入基建項(xiàng)目的建設(shè)成本。

3.應(yīng)付類科目核算。應(yīng)付類科目主要有11項(xiàng)，主要是基建過(guò)程中產(chǎn)生的各種沒(méi)有及時(shí)支付款項(xiàng)的材料款、設(shè)備款、職工薪酬、稅費(fèi)等，比較容易理解，這里不再贅述。

4.收入類科目1項(xiàng)。這個(gè)科目主要是核算經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目在負(fù)荷試車階段產(chǎn)生的收入。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)的基建項(xiàng)目大都屬于公益性的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，基本不會(huì)產(chǎn)生收入，基本不會(huì)涉及該科目，因此對(duì)于這個(gè)科目不必深入探討。

5.特殊類科目1項(xiàng)。特殊類科目特指待沖基建支出。是實(shí)行投資借款建設(shè)單位專用的備抵科目，專門(mén)用于核算基建投資借款和上級(jí)撥入投資借款形成的交付使用資產(chǎn)沖銷業(yè)務(wù)，只在基建會(huì)計(jì)使用，其他會(huì)計(jì)制度基本不涉及。

（二）資金占用類科目核算

資金占用類科目相對(duì)比較容易理解，基本常用的科目只有6個(gè)，包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、交付使用資產(chǎn)、預(yù)付工程款。這里以某行政事業(yè)單位新建辦公樓舉例。201＊年，經(jīng)發(fā)改部門(mén)批準(zhǔn)，某行政事業(yè)單位新建一棟辦公樓，經(jīng)過(guò)招投標(biāo)以后確定了施工單位，財(cái)政部門(mén)已將全部資金撥付至單位賬戶，該工程當(dāng)年開(kāi)工，當(dāng)年竣工投入使用。

1.收到財(cái)政部門(mén)撥付的資金

借：銀行存款

貸：基建撥款-當(dāng)年撥款-財(cái)政預(yù)算撥款

2.按照合同約定，向施工單位預(yù)撥工程款

借：預(yù)付工程款

貸：銀行存款

3.按照工程進(jìn)度，與施工單位結(jié)算工程進(jìn)度款

借：預(yù)付工程款

貸： 建筑安裝工程投資/設(shè)備投資

4.建設(shè)期間發(fā)生的可研、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、檢驗(yàn)檢測(cè)等服務(wù)性費(fèi)用支出

借：待攤投資

貸：銀行存款/其他應(yīng)付款

5.對(duì)于建設(shè)期間發(fā)生的存款利息直接沖減待攤投資

借：銀行存款

貸：待攤投資

6.項(xiàng)目竣工以后，待攤投資應(yīng)當(dāng)按照土建工程與設(shè)備工程比例，分?jǐn)偟酵两üこ虄r(jià)值和設(shè)備價(jià)值中。需要特殊強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于一些價(jià)值較低、數(shù)量較多的設(shè)備，如辦公家具、電腦等固定資產(chǎn)，是不用分?jǐn)偞龜偼顿Y的。

三、結(jié)語(yǔ)

以上為基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位具體應(yīng)用的研究，基建會(huì)計(jì)并入行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)大賬的處理辦法在制度上沒(méi)有明確規(guī)定，本文是作者在研究具體會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上給出參考做法，希望對(duì)廣大財(cái)務(wù)工作者提供有益參考。