探析海南自貿(mào)區(qū)稅收制度構(gòu)建與完善

王煜文 華北理工大學(xué)

一、海南自貿(mào)區(qū)稅收激勵政策

（一）上海自貿(mào)區(qū)稅收政策分析

除了普適的稅收政策外，上海自貿(mào)區(qū)的稅收政策主要體現(xiàn)在促進(jìn)投資和貿(mào)易方面。[1]為了促進(jìn)投資，實(shí)施了非貨幣性資產(chǎn)投資政策和股權(quán)激勵政策，通過讓企業(yè)分期繳納所得稅，鼓勵企業(yè)投資。為了促進(jìn)貿(mào)易發(fā)展，在上海自貿(mào)區(qū)實(shí)行融資租賃出口退稅政策，對部分符合條件的國內(nèi)租賃公司或其子公司對飛機(jī)的進(jìn)口和部分企業(yè)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口免征增值稅。這些稅收政策大大的促進(jìn)了自貿(mào)區(qū)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。

（二）海南自貿(mào)區(qū)稅收激勵政策建議

首先，在自貿(mào)區(qū)中，最突出的特點(diǎn)和優(yōu)勢就是自貿(mào)區(qū)的免稅機(jī)制，所以要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的范圍，加大稅收優(yōu)惠的力度來提高自貿(mào)區(qū)的競爭力。比如可以對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的物資進(jìn)行稅收免抵政策，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。在一定條件，讓旅游服務(wù)型的企業(yè)遞延納稅，從而節(jié)省交易成本。通過這樣的措施來加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，促進(jìn)外商投資和服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。關(guān)于個人所得稅，可以通過擴(kuò)大遞延納稅人的范圍，來吸引外來高科技人才。還可以通過全面免征增值稅，來凸顯海南自貿(mào)區(qū)的投資優(yōu)勢，并通過對除奢侈品和國家限制進(jìn)出口產(chǎn)品的以外的其他商品和服務(wù)消費(fèi)免征消費(fèi)稅的辦法，來促進(jìn)更多的人來海南進(jìn)行旅游消費(fèi)。

其次，要為海南自貿(mào)區(qū)營造更加良好的稅收營商環(huán)境。要加快海南自貿(mào)區(qū)的建設(shè)，就要營造更加自由和開放的稅收營商環(huán)境。為此，要想全球先進(jìn)的自貿(mào)區(qū)學(xué)習(xí)，減少稅收的種類，使稅制更加簡單明了，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。另外，還要盡可能的利用互聯(lián)網(wǎng)電子系統(tǒng)優(yōu)化辦稅服務(wù)，提前告知征稅流程，提高征稅的效率，降低辦稅的成本。促進(jìn)征稅朝著便利、快捷、高效的方向發(fā)展。

最后，要賦予海南自貿(mào)區(qū)適度的稅收立法的自主權(quán)。海南自貿(mào)區(qū)的發(fā)展需要完善的法律作為堅實(shí)的后盾，因此要根據(jù)海南省的自身特點(diǎn)，建立最符合海南自貿(mào)區(qū)發(fā)展的法律體系，使稅收有法可依，更加規(guī)范。并且讓海南自貿(mào)區(qū)根據(jù)實(shí)際情況靈活創(chuàng)新稅制結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠，促進(jìn)國際投資和貿(mào)易的發(fā)展。

二、海南自貿(mào)區(qū)反避稅制度建設(shè)

為避免有些人根據(jù)貿(mào)區(qū)免稅機(jī)制和稅收優(yōu)惠政策的空白、缺陷或差別進(jìn)行規(guī)避納稅義務(wù)，要建立合理的反避稅制度，要在不影響企業(yè)投資貿(mào)易的商業(yè)意愿，不會造成資本流失，自貿(mào)區(qū)吸引力減弱的前提下，保護(hù)國家的稅收收入，實(shí)施合理的反避稅措施。

一是要加強(qiáng)事中和事后的稅收監(jiān)管和處罰。在明確稅收監(jiān)管對象，對自貿(mào)區(qū)征稅納稅進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，加強(qiáng)離岸審查，不屬于免稅減稅范圍內(nèi)的企業(yè)和物資等，一律要按規(guī)定繳納稅款。發(fā)現(xiàn)逃稅、避稅行為事后應(yīng)嚴(yán)厲打擊，明確處罰范圍，加大處罰力度。

二是要盡快完善我國的反避稅法律。借鑒外國完善的反避稅法，彌補(bǔ)我國在反避稅法中的漏洞，并盡快使我國的反避稅法與國際接軌，從而有效的打擊國際避稅行為，健全國際稅收協(xié)定，彌補(bǔ)法律的空白。[2]

三是要加強(qiáng)與國際稅收征管的合作與溝通。[3]在離岸業(yè)務(wù)監(jiān)管出現(xiàn)較多問題的情況下，會出現(xiàn)信息不對稱導(dǎo)致逃稅、避稅的問題。所以要保持與國際稅收征管信息交流暢通，重視與國際的協(xié)調(diào)與合作，從而提高監(jiān)管離岸業(yè)務(wù)的效率，對國際統(tǒng)一避稅行為及時采取措施預(yù)防。

四是要將反避稅制度與負(fù)面清單制度相結(jié)合。[4]在負(fù)面清單上明確將符合反避稅行為特征列舉出來，并不定期更新。只有符合負(fù)面清單上列舉的反避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以進(jìn)行處理。對于沒有出現(xiàn)在負(fù)面清單上的反避稅行為，一律不能進(jìn)行反避稅處理，這樣為反避稅制度增加了一個合理的限制，對反避稅的處理也更加明確，不會出現(xiàn)概念模糊的問題，不定期更新也體現(xiàn)反避稅制度的活力和與時俱進(jìn)。這樣將反避稅制度與負(fù)面清單制度相結(jié)合，在充分保障了納稅企業(yè)的信賴?yán)娴耐瑫r也保障了國家的稅收收入，既不會造成資本流失，也不會損害我國的稅收利益，使兩者之間達(dá)到了一個平衡。

結(jié)語：海南建設(shè)自由貿(mào)易區(qū)，是我國為推動國際投資與貿(mào)易，加大新時代改革開放的深度與廣度和促進(jìn)中國特色社會主義創(chuàng)新發(fā)展所做出的一項重大決策。海南自貿(mào)區(qū)的建設(shè)和發(fā)展離不開其配套制度的支撐和法律的保障，所以要進(jìn)一步完善自貿(mào)區(qū)的相關(guān)法律和制度，加快稅收法治化進(jìn)程，在稅收立法方面賦予海南自貿(mào)區(qū)較為獨(dú)立的決策權(quán)。海南自貿(mào)區(qū)應(yīng)結(jié)合自身情況，用好稅收這個強(qiáng)有力的工具，盡可能的制定較長期的稅收激勵政策并與反避稅制度相結(jié)合，在穩(wěn)定投資者及經(jīng)營者的信心的前提下，吸引投資和促進(jìn)貿(mào)易，擴(kuò)大世界市場，讓海南自貿(mào)區(qū)在法治的框架下，可以安全、規(guī)范的不斷建設(shè)和發(fā)展，為中國的改革開放事業(yè)增光添彩。