會(huì)計(jì)史料問(wèn)題研究

王遂昆

【摘 要】 史料是會(huì)計(jì)史研究的前提和基礎(chǔ)。對(duì)待史料的態(tài)度及史料建設(shè)的完備程度是衡量會(huì)計(jì)史研究水平和學(xué)科建設(shè)的一個(gè)重要標(biāo)志。目前，史料整理與研究仍處于會(huì)計(jì)史研究的“邊緣”地帶，史料意識(shí)薄弱和史料建設(shè)遲滯已成為阻礙會(huì)計(jì)史研究和學(xué)科建設(shè)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸之一。從進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)史研究和提升會(huì)計(jì)史學(xué)科地位的戰(zhàn)略角度考慮，需要重視和加強(qiáng)史料整理與研究工作，應(yīng)當(dāng)把史料基本理論及方法論研究作為會(huì)計(jì)史研究的基礎(chǔ)方向確定下來(lái)。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)史; 會(huì)計(jì)史料; 審計(jì)史料; 史料整理

【中圖分類號(hào)】 F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）02-0145-04

一、引言

歷史研究離不開(kāi)史料。史料蘊(yùn)含著豐富的歷史信息，會(huì)計(jì)史研究應(yīng)當(dāng)建立在充實(shí)可靠的史料基礎(chǔ)上，重視史料是創(chuàng)新會(huì)計(jì)史研究、推動(dòng)會(huì)計(jì)史學(xué)科發(fā)展的必由之路。史料建設(shè)的完善程度在一定意義上標(biāo)志著當(dāng)前會(huì)計(jì)史研究的水平，也預(yù)示著今后會(huì)計(jì)史研究和學(xué)科建設(shè)的發(fā)展前景。迄今為止，法制史、財(cái)政史等學(xué)科已分別形成了完整的史料整理和研究范式，并產(chǎn)生了豐富多樣的研究成果。然而，史料的重要性目前尚未得到會(huì)計(jì)史學(xué)界的普遍認(rèn)知，史料整理與研究仍處于遲滯乃至不被理解的狀態(tài)。除了一些史料匯編性論著外，對(duì)會(huì)計(jì)史料基本理論和方法論的探討至今仍付之闕如，這種狀況阻礙了會(huì)計(jì)史學(xué)術(shù)研究的深化與學(xué)科地位的提升，是會(huì)計(jì)史研究處于邊緣化困境的重要導(dǎo)因。會(huì)計(jì)史料研究需要從自發(fā)、零散的狀態(tài)邁向系統(tǒng)化、理論化的高級(jí)階段，這是當(dāng)前會(huì)計(jì)史研究和學(xué)科建設(shè)迫切需要解決的問(wèn)題。本文嘗試對(duì)會(huì)計(jì)史料的概念、特點(diǎn)和分類等基本理論問(wèn)題進(jìn)行探討，并進(jìn)一步分析重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)史料整理與研究工作的現(xiàn)實(shí)必要性，以期更好地推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)術(shù)研究的深化和學(xué)科建設(shè)的穩(wěn)步發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)史料基本理論問(wèn)題探析

史料對(duì)推進(jìn)會(huì)計(jì)史研究和學(xué)科發(fā)展具有重要意義，目前迫切需要學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)史料的基本概念、主要特質(zhì)等基本理論問(wèn)題進(jìn)行探討并形成基本共識(shí)。

（一）會(huì)計(jì)史料基本概念界定

會(huì)計(jì)史料是指反映特定歷史原貌的事實(shí)材料，包括文字、實(shí)物和口傳等形式，它是了解人類社會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)演進(jìn)歷程的唯一載體。會(huì)計(jì)史料有其特定的材料范圍，對(duì)其概念進(jìn)行界定必須謹(jǐn)防如下兩種缺陷：

一是把會(huì)計(jì)史料簡(jiǎn)單解釋為“歷史材料”。這種定義過(guò)于籠統(tǒng)和寬泛，會(huì)出現(xiàn)“定義過(guò)寬”的邏輯錯(cuò)誤。“歷史材料”包括理論材料和事實(shí)材料。馬克思辯證唯物史觀、史學(xué)名家論斷等理論材料是會(huì)計(jì)史研究的理論依據(jù)，事實(shí)材料如出土文獻(xiàn)、賬簿檔案等則為會(huì)計(jì)史研究提供事實(shí)依據(jù)。會(huì)計(jì)史料反映的是客觀存在的歷史事實(shí)，它并不完全等同于歷史材料，僅僅指其中可以作為證據(jù)來(lái)使用的事實(shí)材料。不是任何“歷史材料”都可以隨便作為會(huì)計(jì)史料使用，應(yīng)防止將會(huì)計(jì)史料的范圍隨意擴(kuò)大，否則，會(huì)計(jì)史研究就會(huì)失去嚴(yán)謹(jǐn)性。比如，《會(huì)計(jì)發(fā)展史》教材中有關(guān)夏代會(huì)計(jì)的描述就不具有史料價(jià)值，因?yàn)樽髡咭呀?jīng)對(duì)《史記》《尚書(shū)》等傳世文獻(xiàn)中的夏代會(huì)計(jì)史料進(jìn)行了大量概括、提煉等改造工作，教材內(nèi)容反映的是作者對(duì)夏代會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，而不是對(duì)該時(shí)期會(huì)計(jì)活動(dòng)原貌的直接描述。

二是把會(huì)計(jì)史料單純解釋為“歷史遺跡”。這類定義認(rèn)為只有人類歷史的直接遺存，如居延漢簡(jiǎn)、走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)、明清內(nèi)閣大庫(kù)檔案等直接史料才能算作會(huì)計(jì)史料，而把那些由后人著述的典籍文獻(xiàn)，如《玉?！贰秲?cè)府元龜》等間接史料排除在外，這樣的定義過(guò)于具體和狹窄，也是不科學(xué)的。會(huì)計(jì)史料不僅指沒(méi)有經(jīng)過(guò)后人加工整理的直接史料，而且應(yīng)包括僅僅對(duì)直接史料進(jìn)行整理和編纂工作，絕大部分內(nèi)容還是對(duì)歷史事實(shí)原貌進(jìn)行描述而形成的間接史料。在會(huì)計(jì)史研究中應(yīng)盡量搜集和利用直接史料，因?yàn)樗且磺虚g接史料的源頭，可信度和利用價(jià)值較高。由于年代久遠(yuǎn)，許多直接史料已亡佚毀損，無(wú)從查閱，在缺少直接史料的情況下可以使用與之最接近的間接史料。只不過(guò)對(duì)間接史料要抱著“多聞闕疑”的態(tài)度進(jìn)行交叉互證，以便對(duì)會(huì)計(jì)史實(shí)做出正確的分析和判斷。

（二）會(huì)計(jì)史料的主要特質(zhì)

與其他學(xué)科的史料相比，會(huì)計(jì)史料具有自身的特殊性。認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)史料的特點(diǎn)，有助于開(kāi)展史料整理與研究工作，也有利于提高會(huì)計(jì)史料利用的科學(xué)性。

1.散亂糅雜、分布無(wú)序

自春秋戰(zhàn)國(guó)以來(lái)中國(guó)歷代封建王朝大都奉行重農(nóng)抑商的基本政策，中國(guó)傳統(tǒng)文化以農(nóng)業(yè)為本，以商業(yè)為末，主流社會(huì)意識(shí)長(zhǎng)期推崇恥于言利的義利觀。這使得傳世典籍文獻(xiàn)雖然浩如煙海，但其中的商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資料和會(huì)計(jì)活動(dòng)記錄卻十分零碎、分散，甚至隱藏在字里行間或者躲藏在文字的背后難以尋覓。會(huì)計(jì)史料所依存的載體具有多樣性，除來(lái)源于正史、政書(shū)、類書(shū)等典籍文獻(xiàn)外，還需要從甲骨銘文、簡(jiǎn)牘文獻(xiàn)、黑水城文書(shū)等考古文獻(xiàn)以及從明清內(nèi)閣大庫(kù)檔案中輯錄。因?yàn)闀?huì)計(jì)史料零散雜亂、分布無(wú)規(guī)律，查找起來(lái)如同沙里淘金一樣難度較大，需要加以分類和整理，使之條理化以便交流、傳播和利用，這不僅需要研究者具備必要的史學(xué)專業(yè)知識(shí)和技能，而且需要在史料搜集與整理中付出艱苦努力。

2.真?zhèn)尾⒋?、瑕瑜互?jiàn)

史料是前人活動(dòng)的記錄，其產(chǎn)生是一種偶然、隨機(jī)和自然的無(wú)序過(guò)程[ 1 ]。會(huì)計(jì)史料因年代久遠(yuǎn)、人為改動(dòng)等諸多原因存在含混、錯(cuò)謬、缺漏等問(wèn)題，其真?zhèn)?、年代和用途往往不易確定。審查和考證史料的真?zhèn)闻c價(jià)值大小是正確運(yùn)用會(huì)計(jì)史料的前提。比如，目前所知的與“宰夫”職掌有關(guān)的代表性史料主要來(lái)源于《國(guó)語(yǔ)》《左傳》和《周禮》。由于《周禮》成書(shū)的年代較晚，內(nèi)容頗多爭(zhēng)議，如果僅憑其中的有關(guān)記載就認(rèn)定“宰夫”從事的是政府審計(jì)工作，進(jìn)而認(rèn)為國(guó)家審計(jì)起源于西周時(shí)期，這種觀點(diǎn)恐有偏頗，應(yīng)結(jié)合相關(guān)考古資料和其他文獻(xiàn)加以論證，以增強(qiáng)說(shuō)服力[ 2 ]。應(yīng)持質(zhì)疑、批判之態(tài)度來(lái)分析會(huì)計(jì)史料，只有搞清其確切含義才能恰當(dāng)?shù)丶右允褂茫瑢?duì)會(huì)計(jì)史料不問(wèn)來(lái)源和出處、不作相互補(bǔ)充和印證的做法是不正確的。

（三）史料是會(huì)計(jì)史研究的前提和基礎(chǔ)

史料是歷史事實(shí)的載體，利用史料能夠澄清歷史事實(shí)。會(huì)計(jì)史研究需要史料支撐，以史料為依據(jù)進(jìn)行合理判斷，離開(kāi)史料會(huì)計(jì)史研究便無(wú)從談起。史料越翔實(shí)、可靠，會(huì)計(jì)史研究便越具體而深入。只有詳細(xì)、全面地占有史料，對(duì)史料進(jìn)行準(zhǔn)確解讀和運(yùn)用，才可能克服歷史唯心論和形而上學(xué)，并對(duì)人類會(huì)計(jì)活動(dòng)的歷史進(jìn)程和演變規(guī)律做出合乎實(shí)際的解釋?！罢搹氖烦觥保妨蠈?duì)歷史研究的重要性早已被學(xué)界公認(rèn)。例如史學(xué)家阿克頓認(rèn)為“歷史科學(xué)只是收集歷史資料的藝術(shù)”[ 3 ]，中國(guó)“史料學(xué)派”的代表人物傅斯年也強(qiáng)調(diào)“史學(xué)便是史料學(xué)”[ 4 ]，認(rèn)為史學(xué)就是史料整理和編輯之學(xué)。以上兩種觀點(diǎn)雖然有些偏激，但誰(shuí)也不能否認(rèn)史料研究是從事會(huì)計(jì)史研究必備的基本功和治學(xué)的基本途徑。會(huì)計(jì)史研究的進(jìn)展或突破，在很大程度上取決于所掌握史料的數(shù)量和質(zhì)量，尤其是取決于新史料的發(fā)現(xiàn)與深度研究。例如，新鄭戰(zhàn)國(guó)牛肋骨墨書(shū)賬簿和尹灣漢墓簡(jiǎn)牘《集簿》的發(fā)現(xiàn)，就分別填補(bǔ)了缺少戰(zhàn)國(guó)時(shí)期民間會(huì)計(jì)賬簿和漢代郡國(guó)上計(jì)報(bào)告實(shí)物的空白，能夠?yàn)檠芯抗糯鐣?huì)民間會(huì)計(jì)核算和漢代郡國(guó)上計(jì)制度提供珍貴的直接史料。史料研究作為會(huì)計(jì)史研究的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，在任何時(shí)候都必須得到應(yīng)有的重視。

（四）會(huì)計(jì)史料研究是一門獨(dú)立的學(xué)問(wèn)

會(huì)計(jì)史料研究有自己獨(dú)立的學(xué)術(shù)價(jià)值、治學(xué)方法和研究范圍，需要將其作為一門學(xué)問(wèn)來(lái)認(rèn)知和構(gòu)建。會(huì)計(jì)史料研究具有獨(dú)立的研究領(lǐng)域和學(xué)術(shù)規(guī)范，是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目蒲泄ぷ?，需要一套?yán)密的科學(xué)方法。史料是會(huì)計(jì)史研究的前提和基礎(chǔ)，需要在史料發(fā)掘、整理和史實(shí)考證等方面下足功夫，而后才能服務(wù)于會(huì)計(jì)史研究，這會(huì)涉及史料的數(shù)量、真?zhèn)魏涂尚哦鹊葐?wèn)題。會(huì)計(jì)史料從發(fā)掘、整理到成為準(zhǔn)確可信的史料，應(yīng)按照特定的原則和方法進(jìn)行搜尋、辨?zhèn)魏陀?xùn)詁等一系列艱苦、細(xì)致的研究，這既需要綜合利用人文社會(huì)科學(xué)甚至是自然科學(xué)的知識(shí)，還需要古文字學(xué)、考古學(xué)等諸多學(xué)科的輔助才能進(jìn)行，是綜合利用各種科學(xué)知識(shí)從事專業(yè)研究的一門學(xué)問(wèn)。會(huì)計(jì)史料學(xué)是對(duì)史料及史料工作進(jìn)行專門研究的一門學(xué)問(wèn)，其重在“闡述搜集、整理、鑒別和利用史料的方法與規(guī)律”[ 5 ]，以便為進(jìn)一步開(kāi)展會(huì)計(jì)史研究提供有價(jià)值的基礎(chǔ)材料。會(huì)計(jì)史料研究能夠發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)問(wèn)，是現(xiàn)代社會(huì)學(xué)術(shù)分工日趨精細(xì)的客觀要求。

三、會(huì)計(jì)史料整理與研究相關(guān)問(wèn)題探析

史料問(wèn)題與會(huì)計(jì)史研究幾乎是同步發(fā)生的，隨著會(huì)計(jì)史研究的深化和學(xué)科建設(shè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)史料整理與研究的重要性日益彰顯，需要及時(shí)從自發(fā)、零散的狀態(tài)邁向系統(tǒng)化、理論化的高級(jí)階段。

（一）會(huì)計(jì)史料整理與研究的現(xiàn)狀及反思

由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，會(huì)計(jì)史料整理與研究沒(méi)有受到足夠重視。史料問(wèn)題已成為制約會(huì)計(jì)史研究和學(xué)科建設(shè)可持續(xù)發(fā)展的“瓶頸”之一，亟待引起學(xué)界的關(guān)注。

1.會(huì)計(jì)史料研究隊(duì)伍薄弱，整體研究水平有待提升

目前學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)史研究的關(guān)注度不高，從事會(huì)計(jì)史研究的學(xué)者不多，其中專職從事史料研究的人員更為稀缺，尚不能滿足會(huì)計(jì)史研究和學(xué)科建設(shè)可持續(xù)發(fā)展的需求。會(huì)計(jì)史料研究還停留在“各自為戰(zhàn)”的境地，并且主要通過(guò)師承關(guān)系來(lái)掌握史料基本知識(shí)與研究技能，基本上屬于自發(fā)、封閉狀態(tài)，會(huì)計(jì)史料基本理論在搜集、考證等研究方法上尚缺乏基本共識(shí)，未能形成一個(gè)適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)史研究和學(xué)科發(fā)展需要的完整體系，整體的史料研究水平亟待提升。會(huì)計(jì)史料研究顯得較為零散無(wú)序，存在較為突出的單一化和重復(fù)化現(xiàn)象，也未能形成有效的史料累積性建設(shè)機(jī)制，其他學(xué)者在從事相關(guān)研究時(shí)仍需要付出不必要的重復(fù)勞動(dòng)，很容易造成研究視野封閉、研究?jī)?nèi)容重復(fù)等諸多無(wú)謂的學(xué)術(shù)浪費(fèi)，從而影響了會(huì)計(jì)史學(xué)術(shù)研究創(chuàng)新和學(xué)科建設(shè)的步伐。

2.史學(xué)研究思維較為缺乏，尚未普遍形成重視會(huì)計(jì)史料的自覺(jué)意識(shí)

史料研究涉及史料搜集、鑒別等復(fù)雜工作，需要具備一定的專業(yè)素養(yǎng)和技能。多年來(lái)，從事會(huì)計(jì)史研究的學(xué)者大多是學(xué)會(huì)計(jì)出身，沒(méi)有或者較少接受過(guò)史學(xué)方面的專業(yè)化教育，史料的重要性沒(méi)有受到應(yīng)有的關(guān)注，史料整理與研究仍處于遲滯乃至不被理解的狀態(tài)。史料整理與研究看似簡(jiǎn)單實(shí)則異常艱辛，面對(duì)浩繁的文獻(xiàn)和辛苦的考證，許多人基于成本收益考量，往往將史料工作視為畏途，不愿意過(guò)多花費(fèi)時(shí)間和精力。由于對(duì)會(huì)計(jì)史料所下的工夫有限，新出史料越來(lái)越少，只能重復(fù)使用既有史料，在著述中經(jīng)常出現(xiàn)引用史料掐頭去尾、斷章取義和隨意解讀，甚至出現(xiàn)史實(shí)性錯(cuò)誤等現(xiàn)象，由此使研究失去嚴(yán)肅性和嚴(yán)謹(jǐn)性。由于會(huì)計(jì)史料的限制，研究中存在簡(jiǎn)單化、粗糙化傾向，許多研究其實(shí)是在“炒剩飯”，很難取得突破性的成果。

3.對(duì)會(huì)計(jì)史料缺乏系統(tǒng)整理和理論探討

多年來(lái)，學(xué)界對(duì)史料學(xué)和會(huì)計(jì)史學(xué)的界限認(rèn)識(shí)不清，把史料工作單純定位于史料的發(fā)掘和鑒別，并且多集中于個(gè)案瑣碎史實(shí)的考證，史料的系統(tǒng)整理較為欠缺，更缺乏較為深入的史料理論探討與工作方法研究。史料整理與研究長(zhǎng)期處于會(huì)計(jì)史研究的“邊緣”地帶，在總體上進(jìn)展緩慢，而且未能跳出對(duì)史料進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹和匯編階段，迄今為止尚無(wú)一部專門探討會(huì)計(jì)史料基本理論和方法論的史料學(xué)專著問(wèn)世。與法制史、財(cái)政史等學(xué)科豐富多樣的史料研究成果相比，會(huì)計(jì)史料整理與研究的差距不可謂不大。由于史料基本理論和方法論研究的薄弱和滯后，會(huì)計(jì)史料整理與研究往往被當(dāng)成是“剪刀加漿糊”式的簡(jiǎn)單勞動(dòng)，其學(xué)術(shù)性至今仍受到輕視，學(xué)科價(jià)值也一直難以得到承認(rèn)。

（二）重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)史料整理與研究的現(xiàn)實(shí)必要性

史料問(wèn)題事關(guān)會(huì)計(jì)史學(xué)術(shù)研究和學(xué)科發(fā)展，也與中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的傳承密切相關(guān)，重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)史料整理與研究具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

1.有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)史學(xué)科的整體性建設(shè)與發(fā)展

凡成熟的學(xué)科必有相對(duì)穩(wěn)定的史料基礎(chǔ)，歷史類學(xué)科在具體建構(gòu)和發(fā)展過(guò)程中都需要解決自身的史料問(wèn)題，沒(méi)有史料基礎(chǔ)的學(xué)科是不成熟、不完整的，其學(xué)科地位也難以得到社會(huì)的普遍認(rèn)可。會(huì)計(jì)史研究發(fā)展到一定階段，必須重視史料意識(shí)培養(yǎng)和史料建設(shè)問(wèn)題，也需要依靠史料基礎(chǔ)來(lái)提升自身的學(xué)科地位。史料學(xué)的構(gòu)建是會(huì)計(jì)史研究發(fā)展成為一門獨(dú)立學(xué)科所不可或缺的，也是會(huì)計(jì)史學(xué)科發(fā)展成熟的一個(gè)重要標(biāo)志。會(huì)計(jì)史料整理與研究的滯遲，以及會(huì)計(jì)史料學(xué)學(xué)科建設(shè)的缺失，是至今尚未建成完善、成熟的會(huì)計(jì)史學(xué)科體系的一個(gè)重要因素，也是會(huì)計(jì)史研究目前處于邊緣化困境的重要導(dǎo)因之一。

2.會(huì)計(jì)史研究可持續(xù)發(fā)展的需要

史料研究是會(huì)計(jì)史研究的一部分，其內(nèi)在地體現(xiàn)了研究者個(gè)人的洞察力及其重構(gòu)歷史的動(dòng)機(jī)。其一，史料研究不僅是會(huì)計(jì)史研究的基礎(chǔ)階段，而且貫穿于會(huì)計(jì)史研究的全過(guò)程，會(huì)計(jì)史研究不能脫離史料整理與研究工作;其二，史料研究本身也是會(huì)計(jì)史研究的專門領(lǐng)域，史料研究方法運(yùn)用得當(dāng)，不僅可以改變或修正已有的某些結(jié)論，而且可以開(kāi)辟新的研究路徑。在會(huì)計(jì)史研究中有時(shí)會(huì)因史料紛繁復(fù)雜而感到難以入手，但大多數(shù)情況則是因史料不足而感到困難。會(huì)計(jì)史研究的創(chuàng)新和研究領(lǐng)域的開(kāi)拓在很大程度上取決于能否突破史料研究的瓶頸，但也離不開(kāi)史料整理及研究的完善程度。目前，人類會(huì)計(jì)活動(dòng)的演進(jìn)歷程已經(jīng)基本理順，但仍有不少重大問(wèn)題，如龍門賬的真相等，由于缺乏史料佐證而處于懸而未決的狀態(tài)亟待厘清。新時(shí)代需要認(rèn)真思考會(huì)計(jì)史料整理及研究的重要意義，這能從新的視角及方法上推進(jìn)會(huì)計(jì)史研究的可持續(xù)發(fā)展。

3.傳承與發(fā)展中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的需要

人類行為是文化的函數(shù)[ 6 ]，人類的會(huì)計(jì)行為必然會(huì)打上鮮明的本土文化烙印，包含著極其豐富的文化內(nèi)涵。中國(guó)會(huì)計(jì)文明源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，自出現(xiàn)簡(jiǎn)單刻記和直觀繪圖等原始計(jì)量、記錄活動(dòng)伊始，中式會(huì)計(jì)的演進(jìn)便顯示出十分豐富的文化色彩，呈現(xiàn)出有別于其他會(huì)計(jì)文化的諸多特征。從上計(jì)、會(huì)計(jì)錄到會(huì)計(jì)報(bào)告，以及頗具中國(guó)文化特色的會(huì)計(jì)體數(shù)碼、記賬符號(hào)、賬簿名稱和月份雅號(hào)等[ 7 ]，最終形成了中國(guó)博大精深的會(huì)計(jì)文化，也積累了豐富的會(huì)計(jì)文化遺產(chǎn)。史料客觀地記錄了會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)文化遺產(chǎn)的重要組成部分和基本表現(xiàn)形式之一，也是國(guó)家和民族的寶貴財(cái)富。不注重會(huì)計(jì)史料整理及研究工作，必將影響中國(guó)文化發(fā)展的民族特色和整體性體現(xiàn)，也不利于中華民族優(yōu)秀會(huì)計(jì)文明的傳承與發(fā)展。

（三）開(kāi)展會(huì)計(jì)史料整理與研究的可行性分析

經(jīng)過(guò)歷代學(xué)人持續(xù)不斷的努力，中國(guó)會(huì)計(jì)史研究目前已具有一定的史料積累，會(huì)計(jì)史料整理與研究工作應(yīng)得到更多的重視。

1.會(huì)計(jì)史研究已具備一定的史料積累

言必有證，論從史出，是中國(guó)史學(xué)的優(yōu)良傳統(tǒng)[ 8 ]。從漢代樸學(xué)到清代乾嘉學(xué)派，前人在對(duì)待史料方面的一些方法和經(jīng)驗(yàn)，如重博聞善擇、重分析考辨、重金石之學(xué)與二重證據(jù)（即把傳世文獻(xiàn)與出土文獻(xiàn)互相結(jié)合）等，對(duì)開(kāi)展會(huì)計(jì)史料整理與研究具有重要借鑒意義。在會(huì)計(jì)史領(lǐng)域，李寶震、趙友良、郭道揚(yáng)、方寶璋等學(xué)者把史料的搜集、考證視為附屬于會(huì)計(jì)史研究的基礎(chǔ)性工作，以深厚的學(xué)術(shù)功底和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，在治史過(guò)程中積累了豐富的史料工作經(jīng)驗(yàn)，也發(fā)掘出許多珍貴的原始史料。其中，郭道揚(yáng)教授逐步摸索和開(kāi)辟了甲骨銘文、簡(jiǎn)牘文獻(xiàn)、明清檔案等新的史料發(fā)掘渠道，進(jìn)一步擴(kuò)展了史料研究的視野，在會(huì)計(jì)史料的搜集與鑒別方面做出了重要貢獻(xiàn)。自改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)會(huì)計(jì)史研究取得了可喜的成就，已具備一定的史料積累，為進(jìn)一步開(kāi)展會(huì)計(jì)史料整理與研究奠定了基礎(chǔ)。對(duì)前輩史料研究的寶貴經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行傳承和發(fā)揚(yáng)光大，對(duì)既存史料進(jìn)行全面考察和遴選整理，是當(dāng)代學(xué)人義不容辭的學(xué)術(shù)使命。

2.會(huì)計(jì)史料匯編工作已具備初步基礎(chǔ)

隨著對(duì)史料研究意義認(rèn)識(shí)的加深，一些有識(shí)之士已經(jīng)意識(shí)到史料研究的重要價(jià)值，并且身體力行，自覺(jué)投入到會(huì)計(jì)史料領(lǐng)域辛勤耕耘，形成了一些優(yōu)秀成果。如方寶璋的《民國(guó)時(shí)期審計(jì)史料匯編》，魏文享的《民國(guó)時(shí)期之專業(yè)會(huì)計(jì)師論會(huì)計(jì)師事業(yè)資料匯編》等，這些成果主要表現(xiàn)為對(duì)史料的挖掘和編纂，既為學(xué)界同仁進(jìn)行研究提供了便利的基礎(chǔ)性資料，又為進(jìn)一步開(kāi)展會(huì)計(jì)史研究提供了具體切實(shí)的基礎(chǔ)支撐。此外，政府有關(guān)部門和其他機(jī)構(gòu)亦開(kāi)始關(guān)注會(huì)計(jì)史料建設(shè)，會(huì)計(jì)史料研究交流平臺(tái)不斷構(gòu)建。近年來(lái)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)史專業(yè)委員會(huì)多次舉辦史料收集與整理專題研討會(huì)，國(guó)家社科、教育部人文社科等各級(jí)基金項(xiàng)目都對(duì)史料研究高度重視，在其資助下各類歷史資料數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)項(xiàng)目越來(lái)越多，在會(huì)計(jì)史料整理與研究中應(yīng)該很好地把握和利用這些便利條件。

（四）開(kāi)展會(huì)計(jì)史料整理與研究需要關(guān)注的方向

會(huì)計(jì)史料整理與研究不能簡(jiǎn)單停留在史料的堆砌或者介紹層面，必須形成自己的理論體系和方法體系。借鑒其他學(xué)科史料學(xué)的內(nèi)容，會(huì)計(jì)史料研究應(yīng)圍繞如下三個(gè)專題進(jìn)行：

1.會(huì)計(jì)史料基本理論問(wèn)題研究

會(huì)計(jì)史料基本理論問(wèn)題主要定位于探討會(huì)計(jì)史料概念等基本理論問(wèn)題，以利于本學(xué)科學(xué)術(shù)規(guī)范的建立和學(xué)科理論研究的進(jìn)一步開(kāi)展。主要研究?jī)煞矫鎯?nèi)容：一是會(huì)計(jì)史料的基本概念、存在形態(tài)、分布范圍及主要特質(zhì);二是會(huì)計(jì)史料學(xué)的研究任務(wù)、學(xué)科屬性、學(xué)科規(guī)范和學(xué)術(shù)倫理。

2.會(huì)計(jì)史料方法論研究

會(huì)計(jì)史料方法論主要定位于探討、搜集、鑒別、整理和利用會(huì)計(jì)史料的方法論和一般規(guī)律，以推動(dòng)會(huì)計(jì)史料整理與研究的全面推進(jìn)與整體提升。主要研究?jī)煞矫鎯?nèi)容：一是會(huì)計(jì)史料搜集、整理、鑒別和利用的原則與方法;二是會(huì)計(jì)史料與數(shù)字化技術(shù)結(jié)合問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)史料輯要研究

會(huì)計(jì)史料輯要主要定位于對(duì)會(huì)計(jì)史料進(jìn)行全面和系統(tǒng)的歸納、梳理與整合，為查找新史料提供線索或者路徑，為進(jìn)行會(huì)計(jì)史研究提供基礎(chǔ)資料。主要研究三方面內(nèi)容：一是不同時(shí)期會(huì)計(jì)史料的特點(diǎn);二是不同時(shí)期與會(huì)計(jì)史料有關(guān)的文獻(xiàn)、古籍?dāng)?shù)據(jù)庫(kù)及檢索工具;三是不同時(shí)期代表性會(huì)計(jì)史料的來(lái)源、內(nèi)容和價(jià)值。

四、會(huì)計(jì)史料整理與研究中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）提高思想認(rèn)識(shí)，摒棄不愿做會(huì)計(jì)史料研究的功利思想

推進(jìn)會(huì)計(jì)史料研究是一項(xiàng)艱巨的挑戰(zhàn)，更是一種使命的傳承。態(tài)度決定一切，必須從思想上足夠重視會(huì)計(jì)史料工作，進(jìn)一步增強(qiáng)自覺(jué)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。史料工作是光榮而神圣的事業(yè)，相信隨著學(xué)科建設(shè)的推進(jìn)和史料意識(shí)的自覺(jué)，會(huì)計(jì)史料研究在不久的將來(lái)必有大的改觀，只要持之以恒，相信會(huì)計(jì)史料研究是可以有所作為的。

（二）會(huì)計(jì)史料理論研究和匯編整理工作兼顧

一則要加強(qiáng)會(huì)計(jì)史料理論研究，進(jìn)一步拓展會(huì)計(jì)史料研究的廣度和深度。會(huì)計(jì)史具有跨學(xué)科性質(zhì)，在史料搜集和整理等方面存在諸多特殊性，要善于打破學(xué)科壁壘，融合多元視角，充分借鑒相近學(xué)科史料研究的范式和成果，積極摸索會(huì)計(jì)史料研究的新途徑與新方法。二則應(yīng)積極開(kāi)展會(huì)計(jì)史料的匯編與整理工作。加快推進(jìn)會(huì)計(jì)史料的深入發(fā)掘，對(duì)積存于各級(jí)政府部門和散落于民間的賬簿進(jìn)行保護(hù)性搜集和整理，加強(qiáng)成型文獻(xiàn)和史料索引的整理和出版，盡快拿出一些具有影響力的會(huì)計(jì)史料成果。

（三）積極推進(jìn)會(huì)計(jì)史料數(shù)據(jù)庫(kù)和學(xué)術(shù)交流平臺(tái)建設(shè)

大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)史料研究應(yīng)從觀念、方法與手段等方面進(jìn)行調(diào)整和突破，積極探索史料電子化、史料匯編與集成的數(shù)字化建設(shè)問(wèn)題，以提高會(huì)計(jì)史料檢索和利用的效率。各地檔案館應(yīng)轉(zhuǎn)變“重藏輕用”的觀念，積極推進(jìn)史料整理與史料數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，推進(jìn)基本史料的數(shù)字化進(jìn)程，擴(kuò)大數(shù)據(jù)庫(kù)的開(kāi)放程度;應(yīng)摒棄將珍稀史料“敝帚自珍”的做法，打破人為原因造成的史料封閉與壟斷狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)符合市場(chǎng)規(guī)范的資料共享，讓會(huì)計(jì)史料發(fā)揮最大效應(yīng)。

（四）重視會(huì)計(jì)史料人才隊(duì)伍的培養(yǎng)工作

史料知識(shí)和方法論素養(yǎng)是培養(yǎng)教育出來(lái)的。應(yīng)在大學(xué)本科和研究生階段開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)史課程，并把史料研究作為會(huì)計(jì)史課程教學(xué)中的一個(gè)專題或章節(jié)，講授從事會(huì)計(jì)史研究必須具備的史料基本知識(shí)，提供史料搜集與研究的學(xué)術(shù)訓(xùn)練，以培養(yǎng)和提高學(xué)生的史料素養(yǎng)，使其掌握從事會(huì)計(jì)史料研究的基本技能和方法。要積極吸引和培養(yǎng)更多有興趣、有天賦的學(xué)子投入史料研究隊(duì)伍，共同推動(dòng)會(huì)計(jì)史料研究理性、科學(xué)的發(fā)展。

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