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    高校教師個稅計征方式的探討

    2016-02-27 23:08:53羅雅麗
    關(guān)鍵詞:工薪個稅薪金

    羅雅麗

    (遵義醫(yī)學(xué)院財務(wù)處 貴州 遵義)

    高校教師個稅計征方式的探討

    羅雅麗

    (遵義醫(yī)學(xué)院財務(wù)處 貴州 遵義)

    我國自2011年9月對個人所得稅(以下簡稱 個稅 )改革以來,居民收入大幅增長,而與此同時個稅征繳方式卻沒有發(fā)生任何變化,但在個稅實(shí)施的過程中,出現(xiàn)了高校教師與其他行業(yè)同收入?yún)s稅負(fù)較重的問題,由此筆者通過自身多年的高校財務(wù)工作經(jīng)歷,詳盡闡述了我國高校個人所得稅的基本征收現(xiàn)狀,分析了高校教師個稅偏高的原因,進(jìn)而提出了通過進(jìn)行收入分類、分項(xiàng)繳納、實(shí)行按月預(yù)繳,按年計征等方式方法,探討了高校個稅征收新模式的可行性。

    個人所得稅;高校;教師

    高校教師是我國高層次人才的重要組成部分,在國家科教興國的大背景下發(fā)揮著重要的戰(zhàn)略性作用,而個稅實(shí)施的過程中,高校教師較其他行業(yè)同收入?yún)s稅負(fù)較重的弊病,已經(jīng)嚴(yán)重地影響到了高校教師進(jìn)行科研活動的積極性,本文旨在分析高校個稅的征繳方式,對其進(jìn)行分析并結(jié)合自身工作心得找到一些均衡高校教師個稅稅負(fù)的辦法。

    一、現(xiàn)行我國《個人所得稅法》簡介及高校教師收入征稅方式

    根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第八條第一款的規(guī)定,工資、薪金所得,是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。高校教師所得的各類收入為高校受雇所得,故按 工資、薪金所得 稅目征稅。

    二、高校教師的應(yīng)納稅所得額不合理的主要表現(xiàn)

    1.稅負(fù)較同樣收入自由職業(yè)者重

    從上述各種所得個稅計算方法來看,工資薪金按5% 45%累進(jìn)稅率,相對而言,勞務(wù)報酬和稿酬所得收入的稅率較低。高校教師收入來源具有多樣性的特點(diǎn):課時費(fèi)、講座費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、科研獎勵、一次性安家費(fèi)、租房補(bǔ)貼、高層次人才津貼等,而所有收入都納入當(dāng)月工薪收入計算,會提高個稅稅率,增加高校教師納稅人負(fù)擔(dān),打擊教師科研的積極性。

    舉例說明:某教授高校相對規(guī)定工資8000元,論文發(fā)表獎勵4000元,監(jiān)考費(fèi)收入800元,科研成果獎勵收入5000元,總計17800元。

    高校教師按工資薪金收入納稅,則需繳納所得稅(不考慮三保險一金)=(8000+4000+800+5000 3500)25% 1005=2570元

    工資薪金收入(80003500)10% 105=345元

    論文發(fā)表收入按稿酬所得納稅=(4000800)20%(130%)=448元

    監(jiān)考費(fèi)按勞務(wù)報酬收入=(800800)20%=0元

    科研成果獎勵收入按特許使用權(quán)所得納稅=5000(120%)20%=800元

    故納稅總額=345+448+800=1593元

    顯然同等收入者,按工資薪金繳納稅收會多繳稅2570 1593=977元

    2.所有兌現(xiàn)收入納稅期間劃分不合理

    由于高校教學(xué)的周期性,高校教師所取得的課時費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)等收入,是待學(xué)期結(jié)束時取得;科研獎勵是一個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人科研項(xiàng)目結(jié)題之后取得,這些都是幾個月甚至是幾年的勞動收入,因此被強(qiáng)加到一個月,納稅期間顯然是不合理的,特別是受職稱評定的推后,以及補(bǔ)發(fā)讀博期間待遇等等,高校實(shí)行文件下發(fā)兌現(xiàn)工薪收入的方式影響,使得高校教師收入納稅期間被人為縮短,導(dǎo)致所適用工薪稅稅率偏高,高校教師實(shí)際到手的收入大幅減少,所以高校教師的應(yīng)納稅所得額存在納稅期間劃分不合理的情況。

    3.納稅人對納稅信息的不對稱

    高校教師屬于受雇方,其按規(guī)定應(yīng)由所在學(xué)校為個稅的扣繳義務(wù)人,高校教師由于所得的多樣性,所得各類收入也是學(xué)校發(fā)放,一次性還是分次發(fā)放也沒有自主權(quán),自己更無法區(qū)分其所得的應(yīng)稅期間,學(xué)校如何計算個人所得稅,扣多少稅也只能被動接受。

    三、執(zhí)行現(xiàn)行個稅政策不合理的原因

    1.所適用個稅分類不合理

    工資、薪金是指在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的,工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的,而高校教師收入不符合工資薪金相對固定的特點(diǎn),其收入具有不均衡性,高校有教學(xué)周期,故其各種收入也有淡旺季之分,及收入的多樣性,如果均使用工資薪金納稅會提高個稅稅率,對高校教師所得征稅明顯不公平。

    高校教師所適用的工資、薪金所得最高邊際稅率(45%)大于自由職業(yè)者勞務(wù)報酬所得最高邊際稅率40%,其發(fā)表論文獎勵相對于自由職業(yè)者為稿酬所得,僅為14%(20%(1 30%)),這些都表明了,高校教師所得的課時費(fèi)、講座費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、稿酬等所得適用工薪稅后稅率較高,所使用的個稅分類不合理,導(dǎo)致其稅負(fù)比自由職業(yè)者重。

    2.收入歸屬納稅期間不合理使其使用稅率過高

    高校教師所有兌現(xiàn)收入,不分情況的劃分到一個月,使得稅負(fù)過重,這就造成了高校教師隊(duì)伍不愿意投入更多精力科研,因?yàn)樗麄冋J(rèn)為投入得多,扣稅越多,得不到相應(yīng)回報,減弱了學(xué)校發(fā)放獎勵鼓勵高級人才科研創(chuàng)新的吸引力。

    比如科研獎勵收入,屬于高校教師一年甚至幾年的艱辛勞動所得,一次性獎勵并入工薪納稅,導(dǎo)致獎勵當(dāng)月所得稅極高,甚至達(dá)到工薪最高邊際稅率45%,由于其累加到一個納稅期間,導(dǎo)致個稅負(fù)擔(dān)較重,這顯然是不合理,這樣勢必打消高校教師科研的積極性,也不符合稅負(fù)均衡合理的個稅政策。

    3.收付實(shí)現(xiàn)制的會計政策影響

    高校屬于行政事業(yè)單位,故會計政策為收付實(shí)現(xiàn)制的記賬模式,同時決定了高校教師收入發(fā)放方式,即當(dāng)月記入支出即為發(fā)放,對高校教師而言,可能當(dāng)月得到了監(jiān)考費(fèi)等其他收入,但對于會計記賬問題,會導(dǎo)致延遲其納稅期間,各類收入扎堆計入當(dāng)月計算所得稅,增加個人稅負(fù)的情況,這也是高校教師弄不清自己的收入到底計入了哪個月份,從而對所得稅的計征方式方法存在各種疑慮的原因。

    四、對高校教師收入的合理征稅方式的建議

    綜上所述,高校教師所有收入(包括監(jiān)考費(fèi)、改卷費(fèi)、加班費(fèi)、講座費(fèi)、評審費(fèi)、科研獎勵、補(bǔ)發(fā)以前待遇等等)計算入當(dāng)月工資按工薪類計稅是不公平的,導(dǎo)致高校教師同樣的收入比自由職業(yè)者稅負(fù)重,不利于高校鼓勵人才多出成果的積極性,故筆者認(rèn)為應(yīng)對作如下調(diào)整。

    (1)進(jìn)行收入分類,合理確定稅率,分項(xiàng)繳納。高校教師各類收入進(jìn)行合理分類,對財政統(tǒng)一發(fā)放部分及加班費(fèi)、津補(bǔ)貼等經(jīng)常性工資收入按第一類工薪稅收;監(jiān)考、改卷、講座等不是日常所得的部分應(yīng)按勞務(wù)所得征稅;科研獎勵、發(fā)表文章獎勵部分按稿酬所得納稅;對讀博、讀研回校及職稱評定補(bǔ)發(fā)待遇等應(yīng)平攤到每個月來計算繳納個稅。不能劃分的一次性安家費(fèi)、房租補(bǔ)貼等高層次引進(jìn)收入按其他所得納稅。

    (2)實(shí)行按月預(yù)繳,按年計征,多退少補(bǔ)方式納稅?,F(xiàn)行高校教師所得是將教師各類收入并入當(dāng)月繳納個稅,由所在單位作為扣繳義務(wù)人在下月工資中扣減繳納(年薪12萬以上者年終自行申報),這種方式對高校教師收入不均衡的情況是不妥的,要想從根本上解決公平性的問題,筆者認(rèn)為必須改變對高校教師個稅的征收方式,即:實(shí)行按月預(yù)繳,按年計征,多退少補(bǔ)方式納稅。

    例如去年平均每月繳納1000元個人所得稅,那么下一年度,每月由單位預(yù)先扣繳1000元,到了年底匯算清繳,每個人都要申報一年的收入,再計算出你應(yīng)繳納的所得稅額,最后多退少補(bǔ),這樣才能改變現(xiàn)在的混亂繳稅方式及做到納稅人納稅均衡。

    (3)建立個稅個人自行申報制度。高校收入下文兌現(xiàn)收入制度及收入的多樣性,決定其收入歸屬期間的雜亂無章,對個稅的計算繳納公平合理性,帶來了一定的難度,同時造成了納稅人與納稅信息的不對稱,故筆者認(rèn)為建立個稅自行申報制度,不僅有利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識,提高個稅知識,而且有利于納稅人對納稅信息的透明度和公正性的認(rèn)可。

    高校教師本來就身兼教育與科研雙重任務(wù),由于所得全部征收工薪稅,導(dǎo)致其納稅負(fù)擔(dān)較自由職業(yè)者重,是不合理的,另外,作為納稅人的高校教師對納稅信息的不對稱,也無法對其個人所得稅進(jìn)行事前控制,故筆者認(rèn)為對高校教師收入進(jìn)行合理分類,適用不同稅率征稅、建立個稅自行申報制度才能體現(xiàn)個人所得稅收的公平、合理。

    1.全國人民代表大會常務(wù)委員會.中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例.2011-06-30.

    2.王雍君,童偉.公共財政學(xué).北京師范大學(xué)出版社,2008.

    3.蔡漢波.財政學(xué)概論.立信會計出版社,2009.

    (責(zé)任編輯:王文龍)

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