我國(guó)強(qiáng)制性企業(yè)年金制度的理論證成與構(gòu)建路徑

張新民，蔡倩夢(mèng)

(西南大學(xué) 法學(xué)院，重慶 400715)

一、引言

隨著我國(guó)人口老齡化程度不斷加劇及少子化、高齡化趨勢(shì)日益突出，建立和完善多層次養(yǎng)老保障體系迫在眉睫。黨的十九屆五中全會(huì)明確指出，要實(shí)施積極應(yīng)對(duì)人口老齡化國(guó)家戰(zhàn)略，健全多層次社會(huì)保障體系。自1991年推動(dòng)養(yǎng)老保障制度改革以來，我國(guó)已初步建立了包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)在內(nèi)的三支柱城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保障體系。但是，目前的三支柱體系發(fā)展不均衡，第一支柱基本養(yǎng)老保險(xiǎn)一支獨(dú)大，第二支柱職業(yè)養(yǎng)老金發(fā)展緩慢，第三支柱個(gè)人養(yǎng)老金則仍處于試點(diǎn)初期。在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)因面臨巨大財(cái)政壓力而獨(dú)木難支、第三支柱剛剛起步的情況下，如何充分發(fā)揮企業(yè)年金制度的第二支柱作用，便成為我國(guó)應(yīng)對(duì)城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保障挑戰(zhàn)的不二選擇[1]。然而，我國(guó)企業(yè)年金制度的發(fā)展甚為緩慢，存在覆蓋范圍不足、運(yùn)營(yíng)效益欠佳、監(jiān)管機(jī)制缺位、激勵(lì)措施乏力等諸多問題[2]，其中覆蓋范圍窄是影響企業(yè)年金作為職工養(yǎng)老保障體系發(fā)揮第二支柱作用的最大問題，而導(dǎo)致企業(yè)年金制度覆蓋范圍窄的根本原因是該制度實(shí)行的自愿性原則。要充分發(fā)揮企業(yè)年金的職工養(yǎng)老保障體系第二支柱功能和作用，必須將目前實(shí)行的自愿原則轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制原則。近年來，學(xué)者們圍繞日本、德國(guó)及美國(guó)等國(guó)的企業(yè)年金制度及其啟示意義、企業(yè)年金的財(cái)稅政策以及我國(guó)企業(yè)年金制度的現(xiàn)狀等問題進(jìn)行了深入探討[3-7]，但除了鄭秉文[8-9]、袁妙彧[10]等學(xué)者外，關(guān)于強(qiáng)制性企業(yè)年金制度的研究為數(shù)不多，聚焦于我國(guó)強(qiáng)制性企業(yè)年金制度構(gòu)建的文獻(xiàn)更是屈指可數(shù)[11]?；诖?，本文在分析我國(guó)構(gòu)建強(qiáng)制性企業(yè)年金法律制度必要性與可行性的基礎(chǔ)上，分別就我國(guó)強(qiáng)制性企業(yè)年金制度構(gòu)建的基本原則和規(guī)則進(jìn)行詳細(xì)分析，以期對(duì)我國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展及養(yǎng)老保障體系完善有所助力。

二、我國(guó)實(shí)行強(qiáng)制性企業(yè)年金制度的必要性與可行性

從自愿性企業(yè)年金制度向強(qiáng)制性企業(yè)年金制度轉(zhuǎn)型，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保障持續(xù)供給、提高養(yǎng)老基金配置效率及破解職業(yè)年金與企業(yè)年金雙軌制產(chǎn)生不公平現(xiàn)象的必然要求，同時(shí)也是立足我國(guó)企業(yè)及職業(yè)年金制度前期探索實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)選擇，不僅必要而且可行。

(一)必要性分析

首先，強(qiáng)制性企業(yè)年金制度是完善和優(yōu)化我國(guó)職工養(yǎng)老保障體系的必然要求。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況和世界銀行的建議，我國(guó)選擇了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)+企業(yè)年金+養(yǎng)老儲(chǔ)蓄的三支柱職工養(yǎng)老保障體系模式，由國(guó)家主辦的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為退休職工提供基本養(yǎng)老收入來源，由用人單位舉辦的企業(yè)年金為退休職工養(yǎng)老提供重要的補(bǔ)充收入來源，而由國(guó)家提供稅收優(yōu)惠、商業(yè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)主辦的延稅型養(yǎng)老保險(xiǎn)為退休職工實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量養(yǎng)老提供途徑。我國(guó)1997年開始在全國(guó)建立統(tǒng)一的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，2004年開始推行企業(yè)年金制度，2015年開始試行延稅型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。截至2019年末，全國(guó)參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)為43 488萬人，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)存54 623億元，有9.6萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金，參加職工2 548萬人，企業(yè)年金基金累計(jì)結(jié)存17 985億元(1)參見2019年度人力資源和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)。；截至2020年4月底，稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)累計(jì)實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入3億元，參保人數(shù)4.76萬人[13]。上述數(shù)據(jù)表明，我國(guó)職工養(yǎng)老保障體系中三大支柱的結(jié)構(gòu)很不平衡，參與企業(yè)年金的職工人數(shù)只占參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)的6%左右，而參加稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的人數(shù)更是可以忽略不計(jì)；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)在整個(gè)職工養(yǎng)老保障體系中的比例明顯過高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他實(shí)行多支柱養(yǎng)老保障模式國(guó)家的第一支柱在整個(gè)養(yǎng)老保障體系中的比重。2018年三季度，美國(guó)企業(yè)年金資產(chǎn)已達(dá)19.7 萬億美元，約70% 的雇員參加了企業(yè)年金[14]。我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的“一枝獨(dú)秀”不僅使得“三條腿”的職工養(yǎng)老保障體系成為了名副其實(shí)的“跛腳”，嚴(yán)重影響多支柱職工養(yǎng)老保障的政策意圖和制度功能的實(shí)現(xiàn)，而且大大地增加了國(guó)家的養(yǎng)老財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步優(yōu)化職工養(yǎng)老保障體系結(jié)構(gòu)，必須降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的占比，明顯提高企業(yè)年金的覆蓋面和在整個(gè)養(yǎng)老保障體系中的占比，大力推行稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐證明，要使職工養(yǎng)老保障體系第二支柱的功能和作用充分發(fā)揮出來，必須實(shí)行強(qiáng)制性企業(yè)年金制度。

其次，強(qiáng)制性企業(yè)年金制度是實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老基金資源高效配置的重要機(jī)制。黨的十九大報(bào)告明確強(qiáng)調(diào)，“使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用”。我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革應(yīng)順應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)揮?；镜亩档鬃饔茫俸侠砝闷髽I(yè)年金制度來進(jìn)行有效補(bǔ)充。企業(yè)年金的建立意味著將過重的政府養(yǎng)老責(zé)任向市場(chǎng)轉(zhuǎn)移，市場(chǎng)所具有的效率優(yōu)勢(shì)和制度彈性能夠使養(yǎng)老資源的配置產(chǎn)生更高效益。具體而言，強(qiáng)制性企業(yè)年金涉及國(guó)家、企業(yè)和職工個(gè)人三大利益主體。在國(guó)家層面，強(qiáng)制性企業(yè)年金制度可以優(yōu)化國(guó)家養(yǎng)老金體系，緩解基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的支付壓力，提高國(guó)家在國(guó)際關(guān)系中的競(jìng)爭(zhēng)力，利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；在企業(yè)層面，企業(yè)年金被視為留住人才的“金手銬”，構(gòu)建強(qiáng)制性企業(yè)年金制度將普遍增加職工福利，并可通過這種方式激發(fā)員工的創(chuàng)造力，吸引和穩(wěn)定高層次管理和技術(shù)人才，持續(xù)提高企業(yè)生產(chǎn)效率，培育和促進(jìn)企業(yè)文化發(fā)展；在職工個(gè)人層面，每位職工都可以依托第二支柱的退休保障，提升自己的老年生活品質(zhì)。

最后，強(qiáng)制性企業(yè)年金制度是破解職業(yè)年金與企業(yè)年金雙軌制導(dǎo)致不公平現(xiàn)象的有效方式。目前我國(guó)養(yǎng)老金體系第二支柱包括企業(yè)自主建立的企業(yè)年金和機(jī)關(guān)事業(yè)單位建立的具有強(qiáng)制性的職業(yè)年金制度。在功能定位上，兩種年金對(duì)國(guó)家養(yǎng)老事業(yè)發(fā)揮著同樣作用，都屬于國(guó)家建立的具有補(bǔ)充性質(zhì)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是國(guó)家公共機(jī)構(gòu)和私人部門根據(jù)職業(yè)性質(zhì)的不同劃分為職工設(shè)置的?，F(xiàn)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的雙軌制在不同職業(yè)之間產(chǎn)生了新的不公平，機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員均能夠得到養(yǎng)老金第二支柱的保障，而企業(yè)職工能否得到該項(xiàng)保障則取決于雇主意愿。可見，建立強(qiáng)制性企業(yè)年金對(duì)于維護(hù)社會(huì)公平亦具有重要意義。

(二)可行性論證

一方面，我國(guó)的企業(yè)年金制度至今已歷經(jīng)二十幾載，從年金的繳費(fèi)到基金的投資運(yùn)營(yíng)以及企業(yè)年金待遇的給付，國(guó)家均作出了相關(guān)規(guī)定，并始終對(duì)企業(yè)年金秉持鼓勵(lì)態(tài)度。早在1991年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》后，我國(guó)養(yǎng)老金體系第二支柱由企業(yè)自愿建立的雛形便開始出現(xiàn)。2000年，國(guó)家將企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)正式更名為企業(yè)年金，并于2004年出臺(tái)了《企業(yè)年金試行辦法》展開對(duì)企業(yè)年金制度的實(shí)踐探索。根據(jù)2018年開始實(shí)施的《企業(yè)年金辦法》，我國(guó)的企業(yè)年金是企業(yè)和職工在已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的前提下，自愿為職工建立的補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)年金基金的管理，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)年金基金管理辦法》《企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定暫行辦法》等予以規(guī)范。另外，我國(guó)也發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》等稅收優(yōu)惠政策作為企業(yè)建立年金的激勵(lì)手段。我國(guó)對(duì)企業(yè)年金制度的長(zhǎng)期探索，為建立強(qiáng)制性企業(yè)年金制度奠定了豐富的實(shí)踐基礎(chǔ)。

另一方面，我國(guó)職業(yè)年金制度的實(shí)踐探索亦可為強(qiáng)制性企業(yè)年金制度改革提供有益經(jīng)驗(yàn)。2015年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》對(duì)于職業(yè)年金的資金來源、基金投資、待遇給付條件等問題進(jìn)行了明確規(guī)定，基本上已建立起一套可行的強(qiáng)制性職業(yè)年金制度。正如有學(xué)者指出，在養(yǎng)老金體系第二支柱的未來發(fā)展中，必須將其與職業(yè)年金的關(guān)系納入重點(diǎn)考慮范疇，并且在達(dá)到一定的條件時(shí)，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)對(duì)這兩者予以整合[15]。帶有強(qiáng)制性的職業(yè)年金制度已歷經(jīng)近5年的實(shí)踐探索，在實(shí)施過程中已總結(jié)出一些經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，可為建立強(qiáng)制性企業(yè)年金制度提供有效參照。

三、我國(guó)強(qiáng)制性企業(yè)年金法律制度的基本原則

(一)強(qiáng)制參與、方案自定原則

強(qiáng)制參與、方案自定原則是指，我國(guó)境內(nèi)所有企業(yè)和職工都必須加入企業(yè)年金計(jì)劃，但企業(yè)年金計(jì)劃的具體方案，包括全額企業(yè)年金待遇的享受條件、具體費(fèi)用分擔(dān)比例、自己或是委托他人管理年金基金、待遇支付方式等則允許企業(yè)和職工通過協(xié)商方式自行決定。強(qiáng)制參與原則是自愿性和強(qiáng)制性企業(yè)年金的主要區(qū)別，應(yīng)作為我國(guó)強(qiáng)制性企業(yè)年金制度的首要原則。同時(shí)，強(qiáng)制參與原則也是提高企業(yè)年金參與率的重要方式。澳大利亞政府在提供的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)不能滿足民眾養(yǎng)老需求時(shí)，曾試圖依靠自愿性制度建立起第二支柱。但多年的實(shí)踐證明，自愿原則下的企業(yè)年金制度推進(jìn)緩慢，難以達(dá)到制度設(shè)計(jì)的預(yù)期目標(biāo)。實(shí)行強(qiáng)制參與后，其企業(yè)年金的覆蓋率迅速提升，為養(yǎng)老金體系的可持續(xù)發(fā)展作出了突出貢獻(xiàn)。此外，目前實(shí)行強(qiáng)制性企業(yè)年金制度的瑞士、冰島和丹麥等國(guó)也通過強(qiáng)制參與原則，使得企業(yè)年金在私有部門的覆蓋率迅速提高并均達(dá)到90%以上[9]。針對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金體系三支柱發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，強(qiáng)制參與原則是快速且高效地提高企業(yè)年金參與率的唯一渠道。

強(qiáng)制參與原則提高了企業(yè)年金的覆蓋率，但在具體制度設(shè)計(jì)中還需保持制度彈性，即在要求企業(yè)和職工無一例外地強(qiáng)制加入的前提下，賦予企業(yè)和職工一定選擇空間，以保持制度的靈活性。方案自制原則體現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制的適當(dāng)引入，允許企業(yè)在規(guī)定的強(qiáng)制繳納比例之外為職工多繳資金。由此增強(qiáng)企業(yè)和職工的參與積極性，通過參與主體的選擇不斷優(yōu)化強(qiáng)制性年金制度的治理優(yōu)勢(shì)，從制度上提出解決對(duì)策[16]。通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制在企業(yè)年金制度中發(fā)揮作用，建立基金規(guī)模更高的企業(yè)能夠吸引更多優(yōu)秀人才，進(jìn)而推動(dòng)勞動(dòng)者在市場(chǎng)中理性流動(dòng)。構(gòu)建強(qiáng)制且具有彈性的企業(yè)年金制度將通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保障資源配置的效率最大化。

(二)負(fù)擔(dān)共擔(dān)、比例商定原則

負(fù)擔(dān)共擔(dān)、比例商定原則是指，企業(yè)年金計(jì)劃的資金籌集須由勞資雙方共同負(fù)擔(dān)，但具體比例不由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定而由企業(yè)和職工協(xié)商確定。在負(fù)擔(dān)共擔(dān)原則下，由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)和職工對(duì)于企業(yè)年金繳費(fèi)比例的上限和下限；在比例商定原則下，企業(yè)和職工雙方的具體繳費(fèi)比例通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制調(diào)節(jié)。在我國(guó)目前實(shí)施的幾種社會(huì)保障制度中，除工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)是由用人單位為職工繳納保險(xiǎn)費(fèi)外，其余幾項(xiàng)均由用人單位和職工雙方共同繳納(見表1)。在當(dāng)前的養(yǎng)老保障體系中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的定位是政府主導(dǎo)，其基金組成不但有用人單位和職工繳費(fèi)，也有政府補(bǔ)貼存在；養(yǎng)老金體系第二支柱中的職業(yè)年金和企業(yè)年金以用人單位為主導(dǎo)，是由用人單位和職工共同繳費(fèi)?？梢?，不管是從社會(huì)保障制度整體來看，還是僅以養(yǎng)老保險(xiǎn)制度為立足點(diǎn)，我國(guó)一直秉持負(fù)擔(dān)共擔(dān)原則。同時(shí)，鑒于我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量居多的現(xiàn)狀，以及秉持為企業(yè)降費(fèi)減稅的改革理念，構(gòu)建強(qiáng)制性企業(yè)年金制度應(yīng)當(dāng)承繼負(fù)擔(dān)共擔(dān)理念。

表1 我國(guó)社會(huì)保障相關(guān)制度繳費(fèi)主體的法律規(guī)定一覽表

采用比例商定的繳費(fèi)方式，在國(guó)家規(guī)定了強(qiáng)制性企業(yè)年金繳費(fèi)的上限和下限之后，具體繳費(fèi)額則交由市場(chǎng)來調(diào)節(jié)，使企業(yè)和職工都有機(jī)會(huì)參與到企業(yè)年金繳費(fèi)金額的確定中來。由企業(yè)和職工共同商議確定本單位企業(yè)年金的繳費(fèi)比例，可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部不同崗位性質(zhì)來確定職工的不同繳費(fèi)比例，也允許職工在法定范圍內(nèi)決定自負(fù)部分的繳費(fèi)金額。由此充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制對(duì)養(yǎng)老金體系第二支柱的調(diào)節(jié)作用，保持制度的靈活性，有助于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)養(yǎng)老資源的高效配置。

(三)市場(chǎng)運(yùn)作、政府監(jiān)管原則

市場(chǎng)運(yùn)作、政府監(jiān)管原則是指在政府制定強(qiáng)制性企業(yè)年金相關(guān)法律法規(guī)等規(guī)范后，企業(yè)年金及其基金的投資管理實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)作，其具體運(yùn)營(yíng)管理事項(xiàng)委托給專門的機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，包括企業(yè)年金基金的籌集、投資、給付與賬戶管理等各項(xiàng)事務(wù)，政府相關(guān)部門主要發(fā)揮外部監(jiān)督作用，依法對(duì)年金方案的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，不參與企業(yè)年金的具體運(yùn)營(yíng)工作[17]43。充分發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)養(yǎng)老資源的調(diào)配作用有助于促進(jìn)養(yǎng)老資源整體配置效率最大化，達(dá)到提高職工退休待遇和激發(fā)企業(yè)職工積極性的效果。在我國(guó)養(yǎng)老金體系三支柱結(jié)構(gòu)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀下，實(shí)行企業(yè)年金的強(qiáng)制化實(shí)質(zhì)上是將政府承擔(dān)的過重養(yǎng)老責(zé)任向市場(chǎng)進(jìn)行部分轉(zhuǎn)移，不僅可以減輕政府基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的支付壓力，也可以鼓勵(lì)市場(chǎng)主體利用企業(yè)年金方式，在政府監(jiān)督下通過良性競(jìng)爭(zhēng)吸引優(yōu)秀人才，從而實(shí)現(xiàn)減輕政府養(yǎng)老負(fù)擔(dān)和提高企業(yè)生產(chǎn)效率的雙重目標(biāo)。

在實(shí)行市場(chǎng)運(yùn)作，充分發(fā)揮市場(chǎng)作用機(jī)制的同時(shí)，我國(guó)強(qiáng)制性企業(yè)年金制度還應(yīng)堅(jiān)持政府監(jiān)管原則。隨著企業(yè)年金的建立及其覆蓋面的不斷擴(kuò)容，政府因其部門性質(zhì)，對(duì)市場(chǎng)和法律制度的實(shí)施具有義不容辭的監(jiān)管責(zé)任。人力資源和社會(huì)保障部作為企業(yè)年金事項(xiàng)的政府主管部門應(yīng)承擔(dān)主要的監(jiān)管職責(zé)；擁有年金管理職責(zé)的相關(guān)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)監(jiān)管職責(zé)并接受政府監(jiān)管。此外，對(duì)于企業(yè)年金參與情況、職工和企業(yè)的繳費(fèi)情況以及年金計(jì)劃執(zhí)行情況等，也都離不開政府的有效監(jiān)管。

四、我國(guó)強(qiáng)制性企業(yè)年金法律制度的基本規(guī)則

(一)強(qiáng)制性企業(yè)年金的繳費(fèi)規(guī)則

在強(qiáng)制性企業(yè)年金制度的繳費(fèi)階段，在強(qiáng)制參與原則下，首先應(yīng)明確參保范圍、繳費(fèi)主體及繳費(fèi)比例。在參保范圍上，為與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度相銜接并參照機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金制度，強(qiáng)制性企業(yè)年金制度的參保主體應(yīng)當(dāng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的參保范圍保持一致，即我國(guó)境內(nèi)所有職工都應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)年金的參保范圍。企業(yè)有權(quán)根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況，選擇獨(dú)立舉辦、聯(lián)合舉辦或委托舉辦的形式確定本單位年金的具體組織方式。職工在進(jìn)入企業(yè)工作時(shí)，自動(dòng)納入企業(yè)年金的參保范圍，而企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工加入年金計(jì)劃創(chuàng)造條件。在繳費(fèi)主體上，根據(jù)負(fù)擔(dān)共擔(dān)原則，我國(guó)強(qiáng)制性企業(yè)年金制度應(yīng)繼續(xù)沿襲目前規(guī)定，由企業(yè)和職工個(gè)人共同承擔(dān)繳費(fèi)義務(wù)。在繳費(fèi)比例上，根據(jù)比例商定原則，并為避免造成過大的職工養(yǎng)老待遇差距，應(yīng)由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)和職工繳費(fèi)比例的上限和下限，而具體繳費(fèi)比例則允許雙方協(xié)商確定。但值得注意的是，在負(fù)擔(dān)共擔(dān)原則下，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)已強(qiáng)制要求企業(yè)繳納一定比例資金，而企業(yè)年金走向強(qiáng)制化意味著企業(yè)需要同時(shí)承擔(dān)養(yǎng)老金體系第一支柱和第二支柱強(qiáng)制繳費(fèi)義務(wù)。如果強(qiáng)制繳費(fèi)比例超過一定限度，必然會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)、挫傷其積極性，甚至?xí)?duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生負(fù)面影響。在我國(guó)將企業(yè)對(duì)第一支柱的繳費(fèi)比例統(tǒng)一降低為16%之后，構(gòu)建強(qiáng)制性企業(yè)年金仍需進(jìn)一步下調(diào)企業(yè)在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中的繳納比例，以確保企業(yè)留有余力履行對(duì)企業(yè)年金的強(qiáng)制性繳費(fèi)義務(wù)。

其次，由于職工相對(duì)于企業(yè)較為弱勢(shì)，應(yīng)借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，在確定繳費(fèi)比例時(shí)允許工會(huì)參與。在澳大利亞、丹麥、瑞士等其他實(shí)行強(qiáng)制性年金制度的國(guó)家，工會(huì)起到了巨大推動(dòng)作用。例如在丹麥，將近80%的勞動(dòng)者都是工會(huì)成員[9]，工會(huì)組織會(huì)就企業(yè)年金事項(xiàng)代表職工向企業(yè)提出要求。我國(guó)早已出臺(tái)《工會(huì)法》來規(guī)范工會(huì)活動(dòng)，并在第33條明確了工會(huì)組織擁有就養(yǎng)老保障等涉及職工切身利益的政策、措施等發(fā)表意見的權(quán)利。但目前我國(guó)工會(huì)在企業(yè)年金事務(wù)中未能充分發(fā)揮職能，其作用亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。

此外，還應(yīng)明確允許企業(yè)和職工中止繳費(fèi)的情形。于企業(yè)而言，年金費(fèi)用的繳納義務(wù)始于“出生”終于“死亡”，但這種全程足額及時(shí)繳費(fèi)的義務(wù)未免過于苛刻，一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化便可能影響年金資金的繳納，因此有必要規(guī)定企業(yè)年金中止繳費(fèi)的例外情形。對(duì)職工來說，其通常在步入工作崗位時(shí)加入國(guó)家強(qiáng)制性企業(yè)年金計(jì)劃，達(dá)到法定退休年齡時(shí)開始領(lǐng)取企業(yè)年金待遇，這意味著大多數(shù)職工都要經(jīng)歷漫長(zhǎng)的繳費(fèi)階段。但由于勞動(dòng)者在人才市場(chǎng)的自由流動(dòng)時(shí)有發(fā)生，甚至?xí)霈F(xiàn)職業(yè)生涯的“空白階段”。在出現(xiàn)此類例外情況時(shí)，亦應(yīng)允許職工中止企業(yè)年金繳納。

(二)強(qiáng)制性企業(yè)年金的基金運(yùn)營(yíng)規(guī)則

強(qiáng)制性企業(yè)年金的基金運(yùn)營(yíng)，應(yīng)由專門企業(yè)年金基金服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。這是提高其運(yùn)行效率的必然要求。在現(xiàn)行立法中，《企業(yè)年金辦法》第27條明確規(guī)定，企業(yè)年金基金由受托人簽訂委托合同將相關(guān)事務(wù)交給專門的服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。此外，《企業(yè)年金基金管理辦法》《企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定暫行辦法》等還就專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的人員資質(zhì)要求、同時(shí)任職限制等事項(xiàng)進(jìn)行了較為全面的規(guī)定。強(qiáng)制性企業(yè)年金應(yīng)沿襲此種專業(yè)化管理模式，并在此基礎(chǔ)上完善企業(yè)年金基金運(yùn)行機(jī)制，將相關(guān)主體職能進(jìn)行合理整合，深化基金管理的專業(yè)化發(fā)展。

由于企業(yè)年金基金實(shí)行市場(chǎng)化投資，在投資中應(yīng)遵循分散風(fēng)險(xiǎn)原則。在曾引起廣泛關(guān)注的美國(guó)“安然”養(yǎng)老金計(jì)劃破產(chǎn)事件中，養(yǎng)老金資產(chǎn)投資缺乏分散性，過多資金用于本企業(yè)投資成為導(dǎo)致“安然”養(yǎng)老基金遭受慘重?fù)p失的直接原因之一。此事件的發(fā)生不僅增強(qiáng)了美國(guó)對(duì)企業(yè)年金資金安全問題的重視[17]423，也為世界各國(guó)的企業(yè)年金基金投資敲響了警鐘。我國(guó)《企業(yè)年金基金管理辦法》第46條及《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》第6條第2款分別規(guī)定，企業(yè)年金和職業(yè)年金基金的投資管理均應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則，保證年金基金的安全性、收益性和流動(dòng)性。強(qiáng)制性企業(yè)年金基金投資，需繼續(xù)堅(jiān)持分散風(fēng)險(xiǎn)原則，保障企業(yè)年金基金安全。

為了保障強(qiáng)制性企業(yè)年金基金安全，維護(hù)企業(yè)和職工的合法權(quán)益，還應(yīng)保持基金管理的獨(dú)立性。具體而言：一是保持企業(yè)年金基金的獨(dú)立性。即無論是委托人、基金投資人，還是其他自然人或法人，都不得將企業(yè)年金基金與自有財(cái)產(chǎn)相混淆；同時(shí)，企業(yè)年金的職工個(gè)人賬戶和企業(yè)賬戶各自獨(dú)立，賬戶內(nèi)資金及其收益都保持各自的獨(dú)立性，不得互相混合。二是管理企業(yè)年金基金事務(wù)的相關(guān)主體彼此之間要保持相互獨(dú)立。在《企業(yè)年金基金管理辦法》第6條規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確基金管理各主體之間不得同時(shí)兼任的各種情形。三是保持企業(yè)年金基金投資管理的獨(dú)立性，主要體現(xiàn)在基金投資中，如果將基金用于企業(yè)本身的投資，則需要對(duì)投資比例進(jìn)行嚴(yán)格限制。

(三)強(qiáng)制性企業(yè)年金的待遇支付規(guī)則

在強(qiáng)制性企業(yè)年金制度的待遇支付階段，應(yīng)明確職工領(lǐng)取年金待遇的條件和方式。關(guān)于職工領(lǐng)取年金待遇的條件，一般應(yīng)為職工達(dá)到退休年齡，除非發(fā)生法定特殊情形，否則不得提前從個(gè)人賬戶中提取資金。值得注意的是，同為養(yǎng)老金體系第二支柱組成部分的職業(yè)年金，其領(lǐng)取一般條件是達(dá)到法定退休年齡并辦理退休手續(xù)。企業(yè)年金是市場(chǎng)承擔(dān)養(yǎng)老責(zé)任的體現(xiàn)，資金來源中沒有國(guó)家財(cái)政性資金。因此，是否依法辦理退休手續(xù)不應(yīng)作為領(lǐng)取企業(yè)年金待遇的一般條件。在強(qiáng)制性企業(yè)年金制度中，達(dá)到退休年齡的職工即使沒有辦理退休手續(xù)也擁有從個(gè)人賬戶中提取養(yǎng)老金的權(quán)利。同時(shí)，還應(yīng)賦予達(dá)到企業(yè)年金待遇領(lǐng)取條件的職工選擇權(quán)，在其選擇繼續(xù)就業(yè)時(shí)，可繼續(xù)參與企業(yè)年金計(jì)劃，也可不再參與而直接領(lǐng)取年金待遇和再就業(yè)單位發(fā)放的薪資待遇。

在特定情形下，職工即使尚未達(dá)到法定退休年齡也應(yīng)允許其領(lǐng)取企業(yè)年金個(gè)人賬戶中的資金。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)年金辦法》第24條，可以提前支取年金的情形主要包括：一是完全喪失勞動(dòng)能力；二是要出國(guó)定居的人員。強(qiáng)制性企業(yè)年金制度應(yīng)繼續(xù)保留提前領(lǐng)取年金待遇的規(guī)定。除此之外，借鑒國(guó)外關(guān)于企業(yè)年金待遇提前支取的規(guī)定，我國(guó)可在現(xiàn)有規(guī)定基礎(chǔ)上賦予困難職工提款權(quán)。在職工經(jīng)濟(jì)困難達(dá)到一定程度時(shí)，即使尚未達(dá)到退休年齡，未完全喪失勞動(dòng)能力，也可在充分舉證后提前領(lǐng)取企業(yè)年金個(gè)人賬戶中的部分資金。但為避免職工過多地選擇提前領(lǐng)取年金待遇，應(yīng)適當(dāng)加重職工提前領(lǐng)取時(shí)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

在企業(yè)年金的領(lǐng)取方式上，根據(jù)《企業(yè)年金辦法》第24條，職工可選擇一次性領(lǐng)取企業(yè)年金待遇，也可以根據(jù)個(gè)人需要分期領(lǐng)取。如果職工選擇分期領(lǐng)取，可以選擇直接按月領(lǐng)取或者分成若干次數(shù)分別領(lǐng)取企業(yè)年金待遇。強(qiáng)制性企業(yè)年金的領(lǐng)取應(yīng)延續(xù)當(dāng)前關(guān)于職工年金待遇領(lǐng)取方式的規(guī)定，允許職工自主選擇一次性領(lǐng)取或者分期領(lǐng)取。同時(shí)，還應(yīng)參照《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》第9條第1款第1項(xiàng)的規(guī)定，職工可以選擇按月領(lǐng)取或者選擇一次性購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的方式領(lǐng)取。此外，在強(qiáng)制性企業(yè)年金制度中，還應(yīng)賦予職工一次更換領(lǐng)取方式的權(quán)利。

(四)強(qiáng)制性企業(yè)年金的管理監(jiān)督規(guī)則

在強(qiáng)制性企業(yè)年金的賬戶管理上，一方面應(yīng)建立和完善個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)移機(jī)制。目前的《企業(yè)年金辦法》第22條和《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》第8條都對(duì)養(yǎng)老金體系第二支柱的轉(zhuǎn)移問題有所提及，但由于實(shí)踐中有的企業(yè)已建立企業(yè)年金，有的企業(yè)尚未建立，從而造成職工年金個(gè)人賬戶可能沒有接收單位的混亂局面。在強(qiáng)制性企業(yè)年金制度構(gòu)建過程中，應(yīng)建立健全個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)移機(jī)制，為職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)移問題提供解決途徑，使第二支柱內(nèi)的企業(yè)年金和職業(yè)年金相互轉(zhuǎn)移更加便利。另一方面，應(yīng)規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人賬戶與企業(yè)賬戶的管理規(guī)則。企業(yè)繳費(fèi)和職工繳費(fèi)共同組成企業(yè)年金基金的主體部分，兩者的繳費(fèi)金額分別計(jì)入企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶，但兩個(gè)賬戶內(nèi)資金的歸屬權(quán)有所差異。應(yīng)明確個(gè)人賬戶內(nèi)的資金及收益始終屬于職工個(gè)人，企業(yè)為職工繳納的資金及收益部分可依約定直接歸職工所有，也可以事先約定按比例逐年歸職工所有。

在強(qiáng)制性企業(yè)年金的監(jiān)督檢查上，首先應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)和職工的監(jiān)管權(quán)限。如前所述，強(qiáng)制性企業(yè)年金在投資中體現(xiàn)市場(chǎng)化管理原則，依據(jù)基金的實(shí)際收益計(jì)算利息。但完全由企業(yè)年金基金投資管理機(jī)構(gòu)決定投資項(xiàng)目并不合理。一方面，基金投資管理機(jī)構(gòu)會(huì)承受過大壓力和風(fēng)險(xiǎn)，另一方面過寬的權(quán)限可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)投資決定權(quán)的濫用。因此，應(yīng)允許企業(yè)和職工參與企業(yè)年金的監(jiān)管，對(duì)有異議的事項(xiàng)可以要求負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)予以說明，賦予具有利害關(guān)系的企業(yè)和職工享有查閱資料、否決高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目投資決策等權(quán)利。其次，強(qiáng)制性企業(yè)年金制度的構(gòu)建涉及到數(shù)億職工的養(yǎng)老保障權(quán)益，對(duì)制度的執(zhí)行情況以及各相關(guān)主體的職責(zé)履行情況進(jìn)行有效的行政監(jiān)督尤為重要。因此，需要明確各政府部門的監(jiān)督檢查職責(zé)，尤其是主要負(fù)責(zé)企業(yè)年金管理事項(xiàng)的人力資源和社會(huì)保障部應(yīng)進(jìn)行全程監(jiān)管。此外，各方參與主體均有誠(chéng)實(shí)和勤勉履行職責(zé)的義務(wù)，發(fā)生違背企業(yè)年金相關(guān)法律規(guī)定行為的，均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。