車輛購置稅征管與政策優(yōu)化研究

譚宜功

（煙臺汽車工程職業(yè)學(xué)院，山東煙臺264006）

車輛購置稅是對在境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個人征收的一種稅，它由車輛購置附加費(fèi)演變而來。購買汽車時所要交納的稅，購置稅額是征收汽車售價(jià)（不含稅價(jià)）的10%，車輛購置稅的納稅人為購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用）應(yīng)稅車輛的單位和個人，稅率為10%，除汽車外，摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車也要繳納車輛購置稅。

一、征收現(xiàn)狀

車輛購置稅屬于我國的小稅種之一，與增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等大稅種相比而言，盡管其稅收收入呈現(xiàn)高速增長的趨勢，但是仍然難以對全國稅收總額產(chǎn)生較大的影響。為了保護(hù)環(huán)境，刺激消費(fèi)者購買小排量的汽車，先后實(shí)行了兩輪優(yōu)惠政策。第一輪優(yōu)惠政策在2010 年，車輛購置稅稅收收入增幅較大，占我國稅收總額的比例也相應(yīng)地快速提高。近兩年實(shí)行的第二輪車輛購置稅優(yōu)惠政策，卻導(dǎo)致車輛購置稅占稅收總額的比重有所下降。

圖1 車輛購置稅年收入（單位：億元）

如圖1 所示，2001 年到2014 年，車輛購置稅稅收收入的飛速發(fā)展，間接反映了人們對汽車的消費(fèi)也實(shí)現(xiàn)了跨越式增長。而從2014 年以來，車輛購置稅呈下降趨勢，其主要原因在于近幾年來關(guān)于小排量汽車的車輛購置優(yōu)惠政策。

圖2 車輛購置稅占稅收總額比例

二、優(yōu)惠政策

關(guān)于小排量汽車的減征政策，從2001 年“費(fèi)改稅”以來，一共實(shí)行了兩輪優(yōu)惠政策（2009.1.20—2010.12.31 視為第一輪；2015.10.1—2017.12.31 視為第二輪）。從車輛購置稅開征以來，二十年的時間里，只實(shí)行了四年零兩個月的減征優(yōu)惠政策，車輛購置稅不區(qū)分價(jià)格與排量固定比例稅率10%征收依然是主旋律，可見我國車輛購置稅的征收設(shè)置還是不夠合理，依然需要進(jìn)行調(diào)整。雖然我國車輛購置稅優(yōu)惠政策實(shí)施期限不長，但是效果顯著。在第一輪車輛購置稅優(yōu)惠政策實(shí)施以后，不僅鼓勵了消費(fèi)者轉(zhuǎn)而購買小排量汽車，同時也刺激了汽車市場的消費(fèi)數(shù)量，使得車輛購置稅征收基數(shù)擴(kuò)大，其稅收收入也快速增長。

表1 兩輪車輛購置稅的優(yōu)惠政策

車輛購置稅減征政策刺激了汽車行業(yè)的消費(fèi)，2010 年增速大約為2009 年增速的三倍。車輛購置稅的優(yōu)惠政策，在一定程度上刺激了小排量乘用車的消費(fèi)熱情，使其銷量快速增加。雖然車輛購置稅針對小排量乘用車的稅率降低，但是征稅基數(shù)擴(kuò)大，此消彼長，使車輛購置稅稅收收入快速增長。而在2011 年對小排量汽車恢復(fù)按10%的稅率征收后，車輛購置稅的征收情況發(fā)生轉(zhuǎn)變，收入迅速下降。2009 至2010 年車輛購置稅減征優(yōu)惠政策，不僅沒有對該稅種的稅收收入帶來損失，反而側(cè)面刺激了汽車的消費(fèi)，拉動了該稅收收入高速增長。然而2015 年與2016 年實(shí)行的車輛購置稅優(yōu)惠政策，卻對該稅種的收入造成了損失。

三、存在的問題

（一）環(huán)境污染嚴(yán)重以及能源消耗較多

截止至2019 年上半年，全國汽車保有量達(dá)2.5億輛，其中私家車（以個人名義登記的小型和微型載客汽車）達(dá)1.98 億輛。2019 年全國汽車保有量與2018 年相比，全年增加2 304 萬輛，增長11.85%。汽車占機(jī)動車的比率持續(xù)提高，近七年占比從54.93%提高至74.58%，已成為機(jī)動車構(gòu)成主體。從車輛類型看，載貨汽車保有量達(dá)2 694 萬輛，新注冊登記175 萬輛，與2018 年同期相比，增加了將近三萬輛，創(chuàng)下歷史新高。與此同時，2019 年全國新能源汽車保有量達(dá)344 萬輛，占汽車總量的1.37%，從新注冊登記情況看，2019 年新能源汽車新注冊登記83 萬輛，與2018 年相比，增加15.6 萬輛，增長24.02%，但是其占汽車總保有量相對較少。汽車產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的同時帶來了不可避免的環(huán)境污染，同時也消耗了大量的能源。

（二）稅率設(shè)置不合理

在不考慮優(yōu)惠政策的情況下，車輛購置稅采用固定10%的稅率，對所有應(yīng)稅車輛不區(qū)分價(jià)格與排量體現(xiàn)了縱向不公平。不同的消費(fèi)者賦稅能力不同，而對于購買十萬元以下的汽車和購買十萬元以上的汽車的消費(fèi)者征收統(tǒng)一的比例稅率。

（三）存在逃稅現(xiàn)象

根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》規(guī)定，購置應(yīng)稅車輛，需要向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。然而在真實(shí)情況中，一方面，部分車輛的車主對于應(yīng)稅車輛既沒有進(jìn)行掛牌也沒有繳納稅款。尤其是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)道路使用的機(jī)動車，部分是農(nóng)用車和摩托車，使用該機(jī)動車的某些村民甚至駕駛證也未曾辦理，自然其納稅意識也淡薄，普遍未意識到需要繳納車輛購置稅的必要性，負(fù)責(zé)監(jiān)察的工作人員往往會忽視掉這一領(lǐng)域，因此，部分車主沒有繳納車輛購置稅。還有一種是新能源免稅車輛，雖然對于新能源汽車，政策規(guī)定是予以免稅，但是應(yīng)當(dāng)辦理免稅業(yè)務(wù)并對車輛進(jìn)行掛牌，但部分新能源汽車的車主為了避免麻煩，而不進(jìn)行免稅業(yè)務(wù)辦理。另一方面，機(jī)動車要在道路上行駛，必須去車管所進(jìn)行掛牌，而車主想要上車牌，就必須出示車輛購置稅的完稅憑證，從這一系列的流程不難看出，機(jī)動車車主必須主動申報(bào)納稅，但需要交警部門對審核材料嚴(yán)格的把控，稍有松懈可能存在稅款流失。

（四）稅負(fù)以及征管不合理

在中國，購買一輛小型通用汽車所需要繳納的稅費(fèi)較高，其中包括10%的車輛購置稅，17%的增值稅以及一定的消費(fèi)稅，若購買進(jìn)口汽車還需要繳納關(guān)稅等。因此，在中國購買車輛所需繳納的稅費(fèi)甚至可能超過車輛本身價(jià)格的30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他國家所需的稅費(fèi)，由此看出，中國的稅收負(fù)擔(dān)較重。同時，摩托車也在車輛購置稅的征繳范圍內(nèi)，一般農(nóng)村居民購買摩托車較多，摩托車成為農(nóng)村居民的主要交通方式之一。對于部分偏遠(yuǎn)地區(qū)來說，本身在購置交通工具上就十分困難，車輛購置稅和保險(xiǎn)費(fèi)用的存在，更使得居民難上加難。車輛登記注冊的必要前提是對購置車輛辦理完稅或免稅事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時向車管部門通報(bào)納稅人繳納車輛購置稅的情況，車管部門應(yīng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)車輛登記注冊的情況。但是在實(shí)際的實(shí)施過程中，車管部門往往并不能實(shí)時向稅務(wù)部門提供相關(guān)車輛的注冊登記信息，也正因如此，讓部分想逃稅的人鉆了空子，甚至出現(xiàn)了對車輛購置稅繳納證明造假的現(xiàn)象，不法分子利用偽造的購置稅繳納證明辦理車牌事件也是頻頻發(fā)生。

（五）部分發(fā)票真?zhèn)坞y辨

繳納車輛購置稅的核查環(huán)節(jié)通常只在納稅人購車并抵扣時出現(xiàn)，車輛銷售單位通過稅控系統(tǒng)為購車人開具發(fā)票，并上傳實(shí)時稅務(wù)數(shù)據(jù)。相關(guān)稅務(wù)部門能夠通過發(fā)票抵扣聯(lián)、數(shù)據(jù)反寫等流程來確認(rèn)所開具的發(fā)票是否存在造假的情況。稅務(wù)部門能夠判斷發(fā)票的真?zhèn)危琴徿嚨膫€人以及單位卻無法判斷，因?yàn)闊o法獲得抵扣聯(lián)進(jìn)行核實(shí)。在征管過程中，頻頻出現(xiàn)機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票造假的情況，造假方式不一。出現(xiàn)這種情況，只能通過發(fā)協(xié)查函等方式進(jìn)行核查，但是整個過程耗時較長，容易引起征納矛盾并造成人力成本損失，不利于征管工作的正常開展。

四、政策建議

（一）向公眾進(jìn)行車輛購置稅的知識宣傳

政府部門可以通過微信公眾號、微博以及電視等大眾媒體進(jìn)行傳播與宣傳車輛購置稅的相關(guān)知識，讓購車人以及單位切實(shí)地了解到車輛購置稅的重要性，并且在機(jī)動車銷售過程中對車輛購置稅征收政策、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、減免稅政策、辦稅流程等進(jìn)行宣傳，讓納稅人能夠在購車之前就了解和熟悉車輛購置稅的相關(guān)知識和流程，同時也能夠使得汽車經(jīng)銷商意識到車輛購置稅的重要性，避免車輛購置稅造假現(xiàn)象的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)購車人與經(jīng)銷商雙贏的局面，從本質(zhì)上提高全社會購車需納稅的意識。

（二）引導(dǎo)購買新能源汽車

新能源汽車的出現(xiàn)，不僅獲得了國家的免稅政策，同時在一定程度上吸引了部分消費(fèi)者。由于新能源汽車對保護(hù)環(huán)境起到一定的促進(jìn)作用，因此，需要在減稅政策的基礎(chǔ)上，優(yōu)化小排量和新能源汽車，以此引導(dǎo)消費(fèi)者選擇小排量和新能源汽車。同時，也應(yīng)實(shí)施新能源汽車補(bǔ)貼，制定補(bǔ)貼過程需要汽車、交通、環(huán)境、法律以及能源等多領(lǐng)域的專家學(xué)者共同商討政策的制定，以此制定出全面合理的補(bǔ)貼政策。

（三）對不同價(jià)格或不同排量車設(shè)置不同稅率

加強(qiáng)與物價(jià)部門聯(lián)系，建立二手車交易價(jià)格認(rèn)證機(jī)制。先由物價(jià)局和國稅局聯(lián)合發(fā)文，明確二手車交易價(jià)格認(rèn)定管理辦法。然后，對于交易價(jià)格不明或者征納雙方對交易價(jià)格有爭議，需要進(jìn)行價(jià)格認(rèn)定的，由物價(jià)部門價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)出具價(jià)格認(rèn)定結(jié)論書，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后作為計(jì)稅依據(jù)。近年來，隨著人們生活水平的提高，汽車成為人們出行的重要交通工具之一，在此基礎(chǔ)上再整體降低車輛購置稅負(fù)，又勢必在一定程度上刺激了汽車的消費(fèi)水平。越來越多的汽車帶來的不僅僅是交通擁擠，更加重了環(huán)境污染。因此，引導(dǎo)和鼓勵消費(fèi)者購買小排量汽車，可以考慮對不同排量的車型設(shè)置不同的稅率，可以提高消費(fèi)者的節(jié)能意識。新增車型國家尚未發(fā)布暫定計(jì)稅價(jià)格之前，需要在更高層次進(jìn)行統(tǒng)籌管理。先要將這一信息向國家專人及時反饋，促進(jìn)更新。然后可以建立計(jì)稅交流平臺，將各種類型的車輛信息在內(nèi)部人員之間反復(fù)討論確定，將暫定價(jià)格直接發(fā)布到所屬地區(qū)。暫定計(jì)稅價(jià)格在更高行政區(qū)域?qū)哟芜M(jìn)行統(tǒng)一核定，對減少納稅人在地理區(qū)域之間進(jìn)行避稅和漏稅行為具有重要意義。

（四）優(yōu)化納稅服務(wù)

對于稅務(wù)部門應(yīng)優(yōu)化納稅服務(wù)，使納稅人在各個納稅環(huán)節(jié)感受到真正的需求以及納稅真正的目的，使納稅服務(wù)貫徹整個稅收過程，實(shí)時分析調(diào)查納稅人的需求，并根據(jù)需求變化，實(shí)時更改納稅服務(wù)，使得納稅服務(wù)更加合理化、科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)納稅與征收關(guān)系更加和諧，使得納稅服務(wù)方式更加合理，服務(wù)質(zhì)量更高效。建立公安機(jī)動車登記管理系統(tǒng)與車輛購置稅征收管理系統(tǒng)以及二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票管理系統(tǒng)信息共享機(jī)制。創(chuàng)建車輛綜合管理平臺，實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)間的車輛事務(wù)處理和信息訪問，達(dá)到對機(jī)動車車輛購置稅繳納、車輛使用性質(zhì)、車輛上牌情況的實(shí)時查詢。