廣東省支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策研究

□文/鄧 惠 黃春映 楊嘉琦 洪佩越

（湛江科技學(xué)院 廣東·湛江）

［提要］新時代大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)問題對推動經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長及社會穩(wěn)定有著重要意義。本文以廣東大學(xué)生群體創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策為切入點，對疫情背景下廣東省支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收政策進(jìn)行梳理，并提出完善建議。

廣東作為全國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大省，在人才、科技、信息、資源等方面占有優(yōu)勢，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)群體的整體素質(zhì)和實力相對較高，但近年來受各種因素影響，廣東大學(xué)生創(chuàng)業(yè)率并不高，且創(chuàng)業(yè)成功率僅為1%，原因主要是因為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資源不足、創(chuàng)業(yè)積極性不高，以及不能充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策。本文將對廣東省現(xiàn)階段的大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策進(jìn)行解讀，并提出相關(guān)完善的建議，為提高大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)業(yè)成功率，促進(jìn)大學(xué)生更充分、更高質(zhì)量就業(yè)提供有效的幫助。

一、大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的必要性

（一）近年來，大學(xué)畢業(yè)生人數(shù)劇增，就業(yè)形勢異常嚴(yán)峻。據(jù)相關(guān)報道，2020年廣東省高校應(yīng)屆畢業(yè)生人數(shù)約有60.3萬人，加上外省入粵求職的畢業(yè)生，有超過80萬名高校畢業(yè)生在廣東省求職，約占全國的十分之一。2021年在粵求職人數(shù)更是創(chuàng)歷史新高，達(dá)到85萬人。據(jù)有關(guān)報道，由于受國內(nèi)外疫情的影響，廣東地區(qū)范圍內(nèi)倒閉的企業(yè)多達(dá)數(shù)萬家，其中包括東莞玩具行業(yè)的一家公司，在國外疫情的影響下，失去了迪士尼樂園等訂單，直接倒閉，法人失聯(lián)。除此之外，一些知名企業(yè)為減輕經(jīng)營壓力只能適當(dāng)裁員及減少招聘；大多數(shù)企業(yè)為保存實力，一般都不會擴(kuò)大規(guī)模，這就意味著沒有新的工作機(jī)會。由于受2020年全球經(jīng)濟(jì)下行以及畢業(yè)生規(guī)模超往年的雙重影響，2021年廣東高校畢業(yè)生就業(yè)形勢不容樂觀。因此，提高大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識、激發(fā)大學(xué)生創(chuàng)新型和創(chuàng)造性思維、進(jìn)一步推動大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)對提升就業(yè)率和促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義。

（二）大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)是新時代經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)包含著“創(chuàng)新”與“創(chuàng)業(yè)”兩個方面，創(chuàng)業(yè)在創(chuàng)新的基礎(chǔ)上發(fā)展，為創(chuàng)新提供豐富的經(jīng)驗，而創(chuàng)新為創(chuàng)業(yè)提供理論指導(dǎo)和精神支持?，F(xiàn)如今，我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從快速發(fā)展到了高質(zhì)量發(fā)展階段，而經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展需要不斷創(chuàng)新。國務(wù)院在2018年9月6日的常務(wù)會議中對進(jìn)一步推動創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)做了部署，以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，帶動科技創(chuàng)新，推動就業(yè)動能轉(zhuǎn)換。2021年廣東政府工作報告中提出：“支持企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新”、“激發(fā)人才創(chuàng)新活力”。大學(xué)生作為擁有理論基礎(chǔ)、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新思維的群體，應(yīng)該充分發(fā)揮其潛在的能力。充分發(fā)揮大學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)造能力，是新時代經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要。

二、疫情背景下廣東省支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收政策

由于受新冠肺炎疫情等多方面因素影響，廣東大學(xué)生創(chuàng)業(yè)積極性不高，創(chuàng)業(yè)率及創(chuàng)業(yè)成功率低，但廣東省政府對創(chuàng)業(yè)扶持一直是不遺余力的，特別是在新冠肺炎疫情肆虐的2020年，廣東省稅務(wù)局及時發(fā)布了《廣東省促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》，指引內(nèi)容包括“大學(xué)生創(chuàng)辦個體工商戶可享受的特定優(yōu)惠政策”等方面的內(nèi)容。

（一）專門針對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。自2019年1月1日至2021年12月31日，對持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年14，400元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。

（二）其他與大學(xué)生創(chuàng)業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

1、自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人（按季納稅，季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅。

2、自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，在此基礎(chǔ)上，再減半征收；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3、自2019年1月1日至2021年12月31日，廣東省對增值稅小規(guī)模納稅人減按50%減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

4、其他優(yōu)惠政策，主要包括“創(chuàng)業(yè)平臺可享受增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策”、“企業(yè)等單位吸納重點群體就業(yè)可享受的特定優(yōu)惠政策”。

（三）與以往時期相比，政策優(yōu)化之處?，F(xiàn)行廣東省支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大，稅收營商環(huán)境不斷優(yōu)化。比如，專門針對大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，享受優(yōu)惠的金額從2019年1月1日起由8，000元提高到了14，400元，小微企業(yè)免稅金額從2021年4月1日起月銷售額由10萬元提高15萬元等。另外，自2021年4月以來，廣東各地稅務(wù)部門圍繞“我為納稅人繳費(fèi)人辦實事暨便民辦稅春風(fēng)行動”，推出多項特色舉措、多個智能平臺，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。不斷優(yōu)化的稅收營商環(huán)境，進(jìn)一步激發(fā)了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的熱情。

三、廣東省支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策落實舉措及成效

（一）稅收政策落實舉措。為讓大學(xué)生群體精準(zhǔn)地理解、應(yīng)用創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策，廣東省相關(guān)部門采取生動形象的微信短視頻、社會宣傳等多種方式進(jìn)行宣傳，以使創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策真正落到實處。

（二）稅收政策實施成效?！稄V東省促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》的發(fā)布及其他支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策的出臺，進(jìn)一步激發(fā)了大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極性，大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)在一定程度上增加了就業(yè)崗位，同時也帶動更多青年學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

廣東省作為改革開放的前沿地帶，創(chuàng)業(yè)條件極為優(yōu)越。2020上半年在疫情打擊下廣東經(jīng)濟(jì)受到創(chuàng)傷，許多中小企業(yè)面臨倒閉危機(jī)，但新冠肺炎疫情防控也為大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供了契機(jī)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)在一定程度上帶動了廣東經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，大學(xué)生及社會各界創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)模式，是恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的重大舉措，同時也能促進(jìn)新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的產(chǎn)生發(fā)展，從而帶動廣東經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、現(xiàn)行政策不完善之處

（一）宣傳力度仍有待加強(qiáng)，部分稅收政策不能穩(wěn)步落實。雖然廣東省相關(guān)部門采取多種多樣的宣傳方式，但是大學(xué)生對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策的了解程度并不十分理想。項目組成員于2021年3月1日到2021年3月31日通過問卷調(diào)查方式對廣東10所高校的部分大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)行調(diào)查，在關(guān)于稅收政策的了解程度調(diào)查中，調(diào)查結(jié)果顯示有53.26%和11.96%的畢業(yè)生表示一般了解和偶有關(guān)注，21.17%的學(xué)生表示毫無了解，僅有7.61%學(xué)生的表示有了解并有獨(dú)自的見解，而這7.61%的學(xué)生主要是參加過創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)比賽的學(xué)生和對創(chuàng)業(yè)稍有想法的學(xué)生。從調(diào)查數(shù)據(jù)來看，大多數(shù)的大學(xué)生對于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收政策基本處于并不了解的狀態(tài)。在當(dāng)前稅收與自身息息相關(guān)的時代，將近一半的學(xué)生認(rèn)為稅收與自己的相關(guān)程度并不高，究其原因主要在于相關(guān)部門對大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策的宣傳仍存在不足，落實不到位以及大學(xué)生缺乏主動了解相關(guān)政策的積極性。

（二）部分稅收政策時效性較強(qiáng)，大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中未能真正享受到稅收政策帶來的好處。從支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策內(nèi)容來看，稅收優(yōu)惠政策都有期限限制，并且有些政策出現(xiàn)重疊且不能同時適用的現(xiàn)象。比如在專門針對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定“在3年內(nèi)按每戶每年14，400元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅”就和小微企業(yè)免稅優(yōu)惠政策有重疊，由于兩項政策不能同時享受，加之小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度明顯高于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致現(xiàn)有的專門針對大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策流于形式。另外，從現(xiàn)有的扶持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策來看，主要針對的是大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的政策性補(bǔ)貼，而對于大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的補(bǔ)貼也僅局限于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的初期，沒有針對創(chuàng)業(yè)各階段制定相應(yīng)的政策，因此政策不具有連貫性，最終導(dǎo)致大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中未能真正享受到相關(guān)政策的好處，不能保證大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）缺少完善的支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的配套政策。我國創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策扶植的行業(yè)基本是高精尖行業(yè)，普通的制造業(yè)、服務(wù)業(yè)及其他非創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)受到的支持比較有限。從目前廣東省實際來看，稅收政策缺少對從事大學(xué)生創(chuàng)業(yè)教育、培訓(xùn)服務(wù)機(jī)構(gòu)的支持。根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，能夠享受免征增值稅優(yōu)惠的是提供學(xué)歷教育服務(wù)，對于培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供的創(chuàng)業(yè)教育與培訓(xùn)則不屬于免稅的范圍。

五、進(jìn)一步完善廣東省支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策的建議

（一）進(jìn)一步優(yōu)化創(chuàng)業(yè)環(huán)境，加大稅收政策宣傳力度。從問卷調(diào)查結(jié)果看，大部分被調(diào)查學(xué)生表示不理解大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，甚至有21.17%被調(diào)查者表示毫無了解，有11.96%被調(diào)查者也只是偶爾關(guān)注。這一調(diào)查結(jié)果一方面說明了大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳力度仍有待增強(qiáng)；另一方面也說明大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極性不高，沒有主動去了解掌握相關(guān)稅收政策。因此，為加大宣傳力度，疫后稅務(wù)機(jī)關(guān)除采用網(wǎng)上宣傳、微信短視頻等宣傳方式外，還可以通過舉辦講座的方式到各高校宣傳創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策。這種線下面對面交流的方式更能激發(fā)學(xué)生的主觀能動性，彌補(bǔ)了線上宣傳的不足。當(dāng)然，如果大學(xué)生主觀上缺乏創(chuàng)業(yè)的自信心，政策再好，宣傳再到位，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策也難以落實。因此，除加大宣傳力度外，還必須提高大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識、激發(fā)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)熱情，為此高校可以不定期邀請創(chuàng)業(yè)成功的校友回校講授創(chuàng)業(yè)成功經(jīng)驗，或通過學(xué)校廣播定期播放優(yōu)秀大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)案例。另外，對參加創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽的學(xué)生，不管最后結(jié)果如何，都應(yīng)該給予相應(yīng)的鼓勵，這樣才能更好地激發(fā)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的興趣和積極性，從而激發(fā)他們主動了解相關(guān)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策的積極性，使相關(guān)稅收政策真正能落到實處。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化專門針對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。從前面分析得知，原有的專門針對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策有時間限制，有效期一般為三年，是臨時性政策，建議取消三年的時間限制，改為永久性有效。并且稅收政策的制訂最好貫穿創(chuàng)業(yè)全過程，針對創(chuàng)業(yè)企業(yè)不同時期的特點，制訂不同的稅收優(yōu)惠政策，比如在企業(yè)初創(chuàng)期，重點在于激發(fā)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)熱情和創(chuàng)業(yè)積性，因此可以有針對性地制定有關(guān)提高起征點、減免稅費(fèi)等政策；而在成熟期，有針對性地制定提高研發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、延長虧損彌補(bǔ)期限，加強(qiáng)稅收服務(wù)等政策。這樣大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)就有可能得到更好的發(fā)展，從而擺脫大學(xué)生創(chuàng)業(yè)項目存活期不超過三年的“魔咒”。除此之外，目前專門針對大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策僅限于成立個體工商戶，隨著創(chuàng)辦公司法人的門檻不斷降低，大學(xué)生在選擇創(chuàng)業(yè)時可能選擇創(chuàng)辦公司，這樣他們就無法享受專門針對大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策，優(yōu)惠政策形同虛設(shè)。

（三）進(jìn)一步完善支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的配套政策。在培訓(xùn)方面，積極鼓勵社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開發(fā)創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)課程，并制定相應(yīng)的補(bǔ)貼政策。對于培訓(xùn)機(jī)構(gòu)承擔(dān)創(chuàng)業(yè)類課程及技能培訓(xùn)項目，如果能和其他項目分開核算的，給予免征增值稅和企業(yè)所得稅。在強(qiáng)化創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐方面，各高校應(yīng)采取激勵措施，鼓勵大學(xué)生積極參加大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽、技能大賽和各類科技創(chuàng)新、創(chuàng)意設(shè)計、創(chuàng)業(yè)計劃等專題競賽，提升他們的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐能力。