基于PDCA循環(huán)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控探討

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一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)存普遍問題

（1）專業(yè)人才匱乏。內(nèi)部審計(jì)所涉專業(yè)范圍廣、審計(jì)任務(wù)重，對(duì)審計(jì)部門的人員素質(zhì)、數(shù)量、專業(yè)化程度提出了很高的要求，審計(jì)人員的精力、知識(shí)結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)都需要不斷提高才能滿足工作需要；并且，企業(yè)對(duì)審計(jì)人員職級(jí)提升相對(duì)較慢，造成有經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員頻繁辭職，新進(jìn)職員未進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)培訓(xùn)，新技術(shù)、新規(guī)定和新知識(shí)了解和把握程度相對(duì)較差，跟不上企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。

（2）部門獨(dú)立性較弱。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員依附于企業(yè)高管層，實(shí)質(zhì)上制約了審計(jì)的獨(dú)立性，成為體現(xiàn)高層管理意志的工具，對(duì)審計(jì)的客觀公正和權(quán)威性帶來了負(fù)面影響。

（3）溝通機(jī)制不健全。審計(jì)組對(duì)被審計(jì)的同一項(xiàng)目不溝通，了解程度深淺不一影響審計(jì)效果；內(nèi)審人員與被審單位不溝通，憑空依據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷造成雙方理解各異，違背了審計(jì)的職業(yè)要求。

（4）評(píng)價(jià)體系不完善。部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系和流程標(biāo)準(zhǔn)缺失，或未根據(jù)實(shí)際情況予以有效調(diào)整；另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人多注重內(nèi)部審計(jì)的重要意義，而沒有采取合理的行為創(chuàng)建內(nèi)審評(píng)價(jià)機(jī)制、沒有規(guī)范內(nèi)審評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，造成對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的考核缺乏依據(jù)或人為因素占主導(dǎo)地位。

（5）手段方法較落后。企業(yè)管理跟不上時(shí)代發(fā)展的要求，審計(jì)技術(shù)和方法停滯不前，理論知識(shí)或是實(shí)操水平掌握和運(yùn)用空間距離相差很大，特別是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向新形式的審計(jì)管理極其陌生，運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件審計(jì)能力弱、審計(jì)效率低，甚至無法獨(dú)立完成新時(shí)期的審計(jì)工作。

（6）追責(zé)制度形同虛設(shè)。企業(yè)雖構(gòu)建了審計(jì)追責(zé)制度，但并未細(xì)化獎(jiǎng)懲條例，造成審計(jì)質(zhì)量低、審計(jì)效果差、審計(jì)連鎖模仿帶來大范圍質(zhì)量問題，導(dǎo)致被審單位對(duì)審計(jì)整改執(zhí)行不及時(shí)、不合理、不科學(xué)，使后續(xù)審計(jì)效果甚小。

二、基于PDCA循環(huán)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控

（一）何為РDCА循環(huán)

PDCA循環(huán)即“Plan→Do→Check→Act”，即制定活動(dòng)計(jì)劃、確定目標(biāo)政策之后，進(jìn)行實(shí)際操作落實(shí)，然后通過對(duì)具體的實(shí)施結(jié)果進(jìn)行檢查，并歸納整理判斷實(shí)施過程中的優(yōu)劣，找出問題提出針對(duì)性建議并做整改處理。通過整個(gè)過程的循環(huán)，不斷總結(jié)歸納經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并建立和提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度化標(biāo)準(zhǔn)。而通過將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與PDCA循環(huán)理論高度融合，注重方法、采取措施，從內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制兩個(gè)方面著手，從P、D、C、A各階段實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量和流程優(yōu)化，進(jìn)而不斷強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管控。

（二）РDCА循環(huán)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控中的應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)即企業(yè)對(duì)審計(jì)活動(dòng)涉及的人、事和物的運(yùn)作情況，依照企業(yè)制定的控制流程和法規(guī)政策進(jìn)行全面檢查和監(jiān)督，是在相對(duì)時(shí)間段內(nèi)直接確切的問題反應(yīng)，是對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、履約實(shí)施、經(jīng)營(yíng)成果和考核各環(huán)節(jié)的指導(dǎo)和組織，并為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供保障，降低管理過程的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。而通過在內(nèi)審質(zhì)量控制中融入PDCA循環(huán)理論，以不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制與改進(jìn)，進(jìn)而顯著提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（1）P階段。計(jì)劃階段的關(guān)鍵是結(jié)合企業(yè)實(shí)際，明確內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管控目標(biāo)，合理配置審計(jì)資源，做好審計(jì)的前期調(diào)查工作，實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并結(jié)合質(zhì)量控制目標(biāo)編制內(nèi)審質(zhì)量控制實(shí)施計(jì)劃與控制方針。從機(jī)構(gòu)層面上，強(qiáng)化內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性，整合人力、技術(shù)、信息、社會(huì)資源，建立審計(jì)執(zhí)行質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，明確影響企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量的各個(gè)因素，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)常見問題，制定相對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)改進(jìn)計(jì)劃。

（2）D階段。該階段是項(xiàng)目計(jì)劃的實(shí)施階段，通過結(jié)合P階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的計(jì)劃進(jìn)行逐一落實(shí)，整個(gè)過程中須確保審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可靠，審計(jì)材料必須事實(shí)存在，審計(jì)證據(jù)和審計(jì)事項(xiàng)相互關(guān)聯(lián)，審計(jì)結(jié)論需用到的證據(jù)資料要充足，審計(jì)證據(jù)的種類和獲取方法要合理合法。從審計(jì)過程上講，嚴(yán)格規(guī)范工作底稿和審計(jì)日志的質(zhì)量控制，真實(shí)完整體現(xiàn)審計(jì)流程，要求審計(jì)日志嚴(yán)格按照書寫規(guī)則逐項(xiàng)記錄、在審計(jì)日志依據(jù)下填寫工作底稿、規(guī)范填寫審計(jì)工作底稿各要素、能承擔(dān)審計(jì)日志和工作底稿帶來的相關(guān)責(zé)任。從機(jī)構(gòu)層面上講，規(guī)范建立組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)督導(dǎo)，審計(jì)過程中加強(qiáng)交流溝通，及時(shí)了解審計(jì)動(dòng)態(tài)并有效解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

（3）C階段。檢查階段主要是對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控的結(jié)果進(jìn)行事后分析、總結(jié)，確定內(nèi)審質(zhì)量控制的實(shí)施效果，找出各階段存在的問題，并對(duì)內(nèi)審工作的質(zhì)量進(jìn)行整理與評(píng)價(jià)。首先，從項(xiàng)目層面上，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，層次把關(guān)，不留審計(jì)盲區(qū)；嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范編制和調(diào)整內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)工作的最終結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，并通過多形式公開審計(jì)報(bào)告結(jié)果，利于接受監(jiān)督，使審計(jì)結(jié)果具有透明性。其次，從機(jī)構(gòu)層面上，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任的問責(zé)體制、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)和接受外部評(píng)價(jià)，以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任心，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平。

（4）A階段。該階段主要是對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行處理、改進(jìn)，以促使內(nèi)審價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，從項(xiàng)目層面上，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)檔案的控制，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量最后環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)格“回頭看”的后續(xù)審計(jì)程序，提高內(nèi)審質(zhì)量。其次，從機(jī)構(gòu)層面上，做好被審單位的滿意度調(diào)查，幫助業(yè)務(wù)單位、被審項(xiàng)目和企業(yè)管理了解審計(jì)實(shí)際效果，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量?jī)?yōu)化提供更高層次的服務(wù)。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量水準(zhǔn)在極大程度上決定著企業(yè)未來能否實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足健穩(wěn)發(fā)展，因此，相應(yīng)企業(yè)高管與內(nèi)審工作人員，務(wù)須對(duì)內(nèi)審工作給予高度重視，及時(shí)更新現(xiàn)有技術(shù)、方法、理念，構(gòu)建、健全相應(yīng)機(jī)制、體制、制度，切實(shí)引入、施行PDCA循環(huán)，進(jìn)而促使企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量得以有效提升。