制造業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型背景下的成本管控案例淺析

劉保強(qiáng) 武漢第二船舶設(shè)計研究所

一、引言

（一）目標(biāo)公司介紹

H公司是通用設(shè)備制造業(yè)領(lǐng)域中的典型企業(yè)，以壓力容器及機(jī)電裝備事業(yè)部為例，專業(yè)配備壓力容器設(shè)計、機(jī)械設(shè)計、系統(tǒng)設(shè)計、電氣設(shè)計等學(xué)科，需要各專業(yè)密切配合反復(fù)試驗論證才能為客戶提供解決方案。壓力容器及機(jī)電裝備產(chǎn)品由公司的技術(shù)研發(fā)中心根據(jù)訂單需求參數(shù)完成前期設(shè)計后，由采購部門按需采購，再由生產(chǎn)部組織生產(chǎn)并進(jìn)入相應(yīng)的裝配區(qū)，生產(chǎn)完成后進(jìn)行試驗調(diào)試，最后檢測合格后交貨。

整個生產(chǎn)流程與一般制造企業(yè)并不太大差別，財務(wù)部門會同業(yè)務(wù)部門通過梳理生產(chǎn)工藝流轉(zhuǎn)卡和資源損耗記錄，發(fā)現(xiàn)整個生產(chǎn)流程中資源消耗較大的環(huán)節(jié)是產(chǎn)品試驗階段，通過試驗數(shù)據(jù)用于指導(dǎo)修正設(shè)計參數(shù)，在整個生產(chǎn)過程耗費(fèi)大量的人力和物力，導(dǎo)致產(chǎn)品成本居高不下。

（二）Н公司成本管控現(xiàn)狀

H公司深耕通用設(shè)備制造業(yè)多年，在行業(yè)內(nèi)地位舉足輕重，公司領(lǐng)導(dǎo)層奉行質(zhì)量高于一切的管理思路。在這種公司戰(zhàn)略背景下，研發(fā)部門成本管控意識缺乏，確定的產(chǎn)品性能和技術(shù)參數(shù)往往遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于產(chǎn)品實際運(yùn)行工況的標(biāo)準(zhǔn)，這種過度設(shè)計會增加產(chǎn)品的材料成本和加工成本，或者把零部件的加工精度標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)性能要求定的過高，增加制造和產(chǎn)品檢驗的工作量造成產(chǎn)品廢品率過高，等等原因造成通用設(shè)備制造業(yè)的行業(yè)成本居高不下，陷入產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型困境。

二、H公司的降本增效工程案例淺析

（一）樹立成本管控意識，建立成本管控組織架構(gòu)

H公司通過召開董事會決定，將原技術(shù)副總經(jīng)理附帶管理的財務(wù)部門劃分為總經(jīng)理直接管轄，提高管理會計在企業(yè)管理中的作用，全公司樹立成本管控意識，將成本戰(zhàn)略提升到公司戰(zhàn)略的高度。

同時，公司成立降本增效工程領(lǐng)導(dǎo)小組，將成本管控從單一的成本管控思路向系統(tǒng)成本管控轉(zhuǎn)變，將成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，將所有的部門和所有的經(jīng)濟(jì)活動視同一個整體，不僅僅要依賴財務(wù)部門，還需要生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各環(huán)節(jié)全員參與，按照管理層級給職能部門設(shè)置不同的成本管控目標(biāo)，每個管理層級負(fù)責(zé)人作為成本管控的責(zé)任人，建立一套具體行之有效的成本管控流程。

降本增效工程常設(shè)工作組，工作組設(shè)置在財務(wù)部，負(fù)責(zé)監(jiān)落實公司層面的成本管控目標(biāo)。

（二）實施全面預(yù)算管理，監(jiān)控資金使用效率

H公司實施全面預(yù)算管理，將項目預(yù)算納入全面預(yù)算管理中，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算編制資金預(yù)算，制定相應(yīng)的資金計劃內(nèi)容，增強(qiáng)資金預(yù)算管理剛性，提高運(yùn)作資金效益。同時，要求在編制資金預(yù)算時，必須根據(jù)資金使用的輕重緩急，合理安排，避免資金閑置。

在項目預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，財務(wù)人員全程介入，協(xié)助業(yè)務(wù)人員提高項目核算水平和分析能力，從項目的立項、可研、設(shè)計、合同、施工、決算等全過程管控，精細(xì)化運(yùn)作，充分估計各種有利和不利因素，科學(xué)預(yù)測項目經(jīng)濟(jì)活動趨勢，加強(qiáng)項目經(jīng)濟(jì)性分析，在保證項目安全和質(zhì)量的前提下，盡可能降低資金成本，提高項目的收益。

（三）搭建三維設(shè)計平臺，降低制造成本

H公司在成本核算上采用目標(biāo)成本法，產(chǎn)品工程師將目標(biāo)成本控制融入產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計階段，運(yùn)用三維設(shè)計軟件，開展面向設(shè)計的仿真技術(shù)應(yīng)用，開展虛擬制造仿真，代替研發(fā)設(shè)計階段的樣機(jī)制造，節(jié)約了大量的制造成本。以壓力容器產(chǎn)品為例，包括了機(jī)械機(jī)構(gòu)、電子、控制、氣動、液壓等，每個領(lǐng)域的設(shè)計方案都要對過仿真進(jìn)行驗證，通過力學(xué)仿真模擬研究壓力容器在復(fù)雜工況下在穩(wěn)定載荷下的應(yīng)力、位移等，在變化載荷下的振動分析等，從而在設(shè)計階段做好產(chǎn)品研發(fā)，減少實物制造和試驗驗證，節(jié)約材料成本。

此外，H公司的制造單元仿真技術(shù)還運(yùn)用到制造工藝和加工過程中，在滿足產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，同步考慮制造工藝的可行性、高效性和經(jīng)濟(jì)性，提前暴露隱含的制造工藝問題，避免制造返工，節(jié)約了產(chǎn)品的制造成本。同時，根據(jù)加工過程仿真安排用工調(diào)度，避免了制造過程中的可能出現(xiàn)的窩工或者用工荒，降低了工人的加班成本等隱性成本。

（四）重建供應(yīng)鏈體系，降低采購成本

H公司成立了集團(tuán)采購中心，購買了大宗商品價格數(shù)據(jù)庫，實時掌握原材料價格動向，節(jié)約了大量的詢價和比價成本，降低了議價能力不足的影響。采購中心按照常用件和非常用件對庫存進(jìn)行管理，根據(jù)歷史生產(chǎn)消耗記錄，制定不同的庫存控制策略，對需求量大的常用件建立安全庫存量，既保證了生產(chǎn)和供給的柔性，又最大限度地降低了存貨成本。

采購中心會根據(jù)質(zhì)檢部門提交的檢驗批次報告，對供應(yīng)商建立質(zhì)量等級評級，同優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商建立長期的供貨協(xié)議，逐步降低材料采購成本。

（五）引進(jìn)差旅及費(fèi)控系統(tǒng)，降低管理費(fèi)用

H公司為降低差旅費(fèi)成本，一方面嚴(yán)控出差頻次，一方面引進(jìn)了差旅及費(fèi)控管理系統(tǒng)。公司的差旅及費(fèi)控系統(tǒng)集預(yù)算、出差申請、審批、預(yù)定（酒店、機(jī)票、火車票、用車）、報銷、成本分析于一體的綜合平臺，通過平臺建立了與航空公司、酒店集團(tuán)等的供企直連，縮短了企業(yè)與終端服務(wù)商的供應(yīng)鏈條，降低了企業(yè)差旅費(fèi)成本。

H公司在2019年通過開展降本增效工程以來，公司產(chǎn)品毛利率較2018年提高了5%，凈利潤增加了13%，成本管控工作成績顯著。

三、結(jié)束語

隨著我國深入推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)改革，原本一些屬于通用設(shè)備制造業(yè)領(lǐng)域的壟斷行業(yè)和高技術(shù)壁壘行業(yè)，漸漸被多種所有制經(jīng)濟(jì)體攻破，傳統(tǒng)的制造企業(yè)的轉(zhuǎn)型之路勢在必行。加強(qiáng)成本管控措施，將成本領(lǐng)先戰(zhàn)略上升為公司戰(zhàn)略，全員參與，各部門通力協(xié)作，打好降本增效工程攻堅戰(zhàn)，才能為制造業(yè)轉(zhuǎn)型之路掃清障礙。