關(guān)于行政事業(yè)單位社保繳費會計核算方法的思考

萬鳴 武漢宏信會計師事務(wù)有限公司

2014年10月全國行政事業(yè)單位參保正式啟動，但各地上線時間不盡一致，面臨三個結(jié)算階段：一是2014年10月以前年度按視同繳費年限計算，2014年10月至實際上線時點按一次性補繳年限清算，上線時點以后按正常年限結(jié)算。在實際操作中，行政事業(yè)單位社會參保包括養(yǎng)老及職業(yè)年金（以下簡稱社保），既涉及個人扣繳，又涉及單位負(fù)擔(dān)，既涉及本單位人事部門核定，又涉及社保部門認(rèn)定，加之不同部門之間信息傳遞的滯后性和核定基數(shù)的變動性，容易導(dǎo)致財務(wù)部門在核算過程中發(fā)生墊付、退回、沖抵等特殊情形，不能及時掌握社保核算類會計科目余額的變動原因。為此，我們針對幾種常見業(yè)務(wù)問題進行了歸納整理，并提出了解決社保核算會計科目余額不一致的對賬方法，具體內(nèi)容淺析如下：

一、正常核算流程

根據(jù)新的政府會計制度規(guī)定，行政事業(yè)單位通過負(fù)債科目：應(yīng)付職工薪酬對養(yǎng)老保險、職業(yè)年金等業(yè)務(wù)進行核定、計提、繳納，賬務(wù)處理分為以下幾步：

（一）計提單位職工的應(yīng)發(fā)工資數(shù)，通過應(yīng)付職工薪酬-在職科目進行核算。

借：業(yè)務(wù)活動費-職務(wù)工資-級別工資......

貸：應(yīng)付職工薪酬-在職

（二）計算個人應(yīng)負(fù)擔(dān)的社保費用，結(jié)轉(zhuǎn)到本級負(fù)債明細(xì)科目：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險等科目。

借：應(yīng)付職工薪酬-在職

貸：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險（個人負(fù)擔(dān)8%）

-職業(yè)年金（個人負(fù)擔(dān)4%）

以上計提職工個人應(yīng)繳部分通常在職工發(fā)放工資前完成，相關(guān)賬務(wù)處理也在同一張記賬憑證上反映。

（三）實際繳款時，一并列支單位承擔(dān)部分和沖抵個人扣繳部分。

借：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險（個人負(fù)擔(dān)8%）

職業(yè)年金（個人負(fù)擔(dān)4%）

業(yè)務(wù)活動費-機關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費（單位共負(fù)擔(dān)28%，其中養(yǎng)老20%、職業(yè)年金8%）

貸：實有資金/零余額

二、常見特殊情形

（一）單位已調(diào)入但社保未上線人員。情形示例：人員甲1月調(diào)入本單位或者新入職，但4月才在社保部門上線。1-3月期間單位為職工已經(jīng)計提了社保個人部分，但是無法進行申報、繳款，此時只能以掛賬方式反映在應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老及職業(yè)年金科目貸方。人員甲在社保部門上線后，才能對已掛賬的應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老及職業(yè)年金進行補繳（沖抵）。

（二）單位已調(diào)出或已退休但社保未下線人員。情形示例：人員乙1月調(diào)離本單位或者退休，但4月才在社保部門下線。1-3月期間單位不再計提個人負(fù)擔(dān)部分，但卻要繼續(xù)按社保核定單為乙繳款，此時賬面反映為應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老及職業(yè)年金和業(yè)務(wù)活動費-機關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費的科目借方余額。4月人員乙在社保局下線清算時，單位和個人多繳部分會沖抵當(dāng)月應(yīng)繳部分或者予以退款，賬務(wù)處理時應(yīng)抵減上述兩個科目。

（三）養(yǎng)老保險繳費基數(shù)調(diào)整。每年人事部門和社保部門會根據(jù)職工當(dāng)年工資變化重新核定當(dāng)年養(yǎng)老保險繳費基數(shù)，核定完成后單位會按照新的參保標(biāo)準(zhǔn)對職工個人承擔(dān)部分進行代扣代繳，并在核定完成當(dāng)月對當(dāng)年調(diào)整前的所有月份按照新的繳費基數(shù)進行清算，多退少補。

（四）借貸科目不一致。行政單位因機構(gòu)合并、新開財務(wù)核算賬套等原因，導(dǎo)致不同時期借貸科目不一致，如2018年機關(guān)養(yǎng)老保險使用其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險作為借貸科目，2019年開始使用應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險科目作為借貸科目，若有人員跨新舊賬套上線或者下線，單位應(yīng)根據(jù)新科目啟用的時間點分科目進行核算，否則新舊賬套的養(yǎng)老保險核算借貸科目都會發(fā)生差錯。

三、對賬復(fù)核方法

為了確保社保賬務(wù)核算每月賬表一致、帳賬相符，需要做到以下幾點。

（一）每月月初收集當(dāng)月《工資表》《養(yǎng)老保險計劃核定單》和《養(yǎng)老保險參保人員繳費明細(xì)表》等附件資料。

（二）對比《工資表》和《養(yǎng)老保險參保人員繳費明細(xì)表》，查明應(yīng)上線未上線人員、應(yīng)下線未下線人員、正常上線人員和清算人員的養(yǎng)老保險具體數(shù)據(jù)。

（三）每月賬務(wù)處理前核對養(yǎng)老保險扣款和繳費情況。公式：工資扣款（工資中扣養(yǎng)老及職業(yè)年金個人部分）-已調(diào)入未上線人員代扣（個人部分）+調(diào)出及退休未下線人員墊繳（個人部分）+/-清算部分=實際繳費（《養(yǎng)老保險參保人員繳費明細(xì)表》中養(yǎng)老保險個人部分），若此項不對，需聯(lián)系人事部門和社保部門核對工資發(fā)放扣繳以及社保核定是否有誤。

（四）每月末實際繳款后應(yīng)核對養(yǎng)老及職業(yè)年金科目余額。三欄明細(xì)賬中應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老及職業(yè)年金科目余額=累計未上線人員代扣（個人部分）-累計調(diào)出及退休人員墊繳（個人部分），正數(shù)為貸方余額，負(fù)數(shù)為借方余額。

（五）若核對發(fā)現(xiàn)上述公式兩邊金額不一致，依次檢查當(dāng)月發(fā)放工資、養(yǎng)老保險繳款、退（補）收養(yǎng)老保險記賬憑證是否正確。

四、錯差更正方式

（一）在當(dāng)月還沒有結(jié)賬的情況下，可以直接更正記賬憑證。

（二）在當(dāng)月已經(jīng)結(jié)賬無法更正憑證的情況下。若記賬憑證少扣或者少繳養(yǎng)老保險，可以在次月新增記賬憑證，備注補扣或者補繳上月*號記賬憑證。若記賬憑證多扣或者多繳養(yǎng)老保險，可以在次月新增紅字記賬憑證予以沖抵。

（三）在已開次年帳的情況下，去年期末和今年期初科目均有誤。在次年1月新增1號憑證對養(yǎng)老保險相關(guān)科目予以更正，并以附件的形式對更正的科目進行佐證和補充說明。

五、結(jié)束語

社保繳費及賬務(wù)核算關(guān)系到行政事業(yè)單位部門預(yù)算執(zhí)行的完整性和連續(xù)性，更關(guān)系到廣大干部職工的切身利益，財務(wù)人員要嚴(yán)格按照新政府會計準(zhǔn)則，聯(lián)合人事、社保等相關(guān)部門共同做好信息收集、賬務(wù)核算、結(jié)賬對賬、跨期調(diào)整等各項基礎(chǔ)性工作，確保財務(wù)數(shù)據(jù)與社保核定單、人事變動單實時同步，真正實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)融合、財務(wù)與社保融合、財務(wù)與人事融合。