研發(fā)費(fèi)用資本化內(nèi)部制度建設(shè)建議

劉維佳 天津清智科技有限公司

一、研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化的區(qū)別

所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，就是在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中所涉及的人員、物資的耗用情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。根據(jù)準(zhǔn)則相關(guān)要求，企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目處于研究時(shí)段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)將費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表研發(fā)費(fèi)用科目核算；開(kāi)發(fā)時(shí)段符合規(guī)定條件的支出可以資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。不同的會(huì)計(jì)判斷及處理規(guī)則會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)呈現(xiàn)出不同的影響，需要財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)關(guān)注，比如，研發(fā)支出資本化條件是否都被滿足以及是否具有足夠的外部支持證據(jù)、研發(fā)支出的確認(rèn)范圍是否恰當(dāng)以及相關(guān)支出是否真實(shí)、研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分是否合理，相關(guān)支出是否與研發(fā)活動(dòng)的流程緊密關(guān)聯(lián)，時(shí)點(diǎn)劃分是否遵循了正常的研發(fā)活動(dòng)周期及行業(yè)慣例等等。

二、監(jiān)管背景

目前針對(duì)A股上市公司，發(fā)審委基本不認(rèn)可公司的研發(fā)支出資本化操作，會(huì)要求公司全部進(jìn)行費(fèi)用化處理，但對(duì)于內(nèi)控制度非常健全的企業(yè)，發(fā)審委不強(qiáng)制要求公司費(fèi)用化處理，只會(huì)視同費(fèi)用化處理查看該情況對(duì)公司當(dāng)年凈利潤(rùn)的影響程度，因此企業(yè)需進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)研發(fā)支出資本化的管理工作，以便后期更好的在資本市場(chǎng)進(jìn)行謀略規(guī)劃，在當(dāng)前長(zhǎng)周期發(fā)展的中國(guó)經(jīng)濟(jì)中獲得長(zhǎng)效增長(zhǎng)的動(dòng)力。

三、資本化時(shí)點(diǎn)確認(rèn)重要要素

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用資本化需同時(shí)滿足以下的五個(gè)條件：

1.技術(shù)上具有可行性（需企業(yè)列舉項(xiàng)目可行性說(shuō)明）；

2.具有使用或出售的意圖（意圖為形成產(chǎn)品銷(xiāo)售：需企業(yè)說(shuō)明有銷(xiāo)售市場(chǎng)；意圖為無(wú)形資產(chǎn)出資：需企業(yè)說(shuō)明出資意向）；

3.產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性（需要企業(yè)提供市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告，說(shuō)明有市場(chǎng)需求，表明產(chǎn)品可產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益）；

4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)（需企業(yè)提供項(xiàng)目研發(fā)預(yù)算）；

5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量（需企業(yè)說(shuō)明有獨(dú)立的部門(mén)或者人員進(jìn)行研發(fā)，相關(guān)人工成本、材料成本、費(fèi)用成本可以可靠計(jì)量）。

四、關(guān)于研發(fā)支出資本化的內(nèi)部控制要點(diǎn)

1.對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，立項(xiàng)書(shū)需包括項(xiàng)目可行性說(shuō)明，項(xiàng)目預(yù)算（分別列示人工成本、材料成本、差旅等日常費(fèi)用成本、及有關(guān)資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)等信息），項(xiàng)目進(jìn)程時(shí)間安排，立項(xiàng)經(jīng)過(guò)審批操作要點(diǎn)舉例：

（1）科技管理部門(mén)牽頭組織編制立項(xiàng)書(shū)、結(jié)項(xiàng)書(shū)模板并下發(fā)各部門(mén)及公司網(wǎng)盤(pán)；

（2）研發(fā)各分支部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)劃申請(qǐng)立項(xiàng)，并召開(kāi)評(píng)審會(huì)，會(huì)議由研發(fā)、戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、供應(yīng)鏈等部門(mén)參與評(píng)審。

2.對(duì)通過(guò)評(píng)審的項(xiàng)目，由科技管理部門(mén)統(tǒng)一備案編號(hào)，并進(jìn)行系統(tǒng)立項(xiàng)管理。

（1）項(xiàng)目進(jìn)程管理，預(yù)算及研發(fā)時(shí)間進(jìn)程等相關(guān)要點(diǎn)調(diào)整有記錄、項(xiàng)目相關(guān)成本歸集有記錄，操作要點(diǎn)舉例：

①研發(fā)有關(guān)部門(mén)按周匯總報(bào)告項(xiàng)目進(jìn)展，財(cái)務(wù)部按月匯總報(bào)告項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況；

②如遇項(xiàng)目重大變更，項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)公司管理規(guī)定進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目調(diào)整。

（2）資本化時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有明確申請(qǐng)文件，文件經(jīng)過(guò)審批；

（3）結(jié)項(xiàng)報(bào)告，結(jié)項(xiàng)經(jīng)過(guò)審批，科技管理部門(mén)保存相關(guān)專(zhuān)利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)原始憑證。操作要點(diǎn)舉例：

①研發(fā)項(xiàng)目總監(jiān)組織項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)評(píng)審，明確列示相關(guān)成果以及項(xiàng)目支出情況；

②對(duì)已結(jié)項(xiàng)目，由科技管理部門(mén)完成結(jié)項(xiàng)報(bào)告歸檔；

③科技管理部門(mén)對(duì)已申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)登記管理。

五、資本化形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)的后續(xù)運(yùn)營(yíng)與維護(hù)

1.加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的管理、統(tǒng)計(jì)、歸檔。

（1）歸檔信息涵蓋：名稱(chēng)、索引號(hào)、類(lèi)型、授權(quán)日、無(wú)涉訴爭(zhēng)議、權(quán)利完整等相關(guān)信息；

（2）確認(rèn)檔案完整性：知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)、受理通知書(shū)、轉(zhuǎn)讓協(xié)議、年費(fèi)繳費(fèi)憑證分類(lèi)匯總整理等。

2.注重知識(shí)產(chǎn)權(quán)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，促進(jìn)專(zhuān)利技術(shù)的應(yīng)用和轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)技術(shù)價(jià)值。

3.根據(jù)公司相關(guān)情況，結(jié)合企業(yè)的研發(fā)技術(shù)策略、商業(yè)發(fā)展策略、整體發(fā)展策略，制定知識(shí)產(chǎn)權(quán)運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略，并重視與資本運(yùn)營(yíng)、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)相結(jié)合，妥善進(jìn)行如無(wú)形出資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)融資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)授權(quán)使用等相關(guān)商業(yè)化操作。

六、研發(fā)費(fèi)用資本化參考舉例：某A 公司開(kāi)發(fā)小型ERP平臺(tái)系統(tǒng)

（一）資本化確認(rèn)的依據(jù)

1.技術(shù)可行性

AAA系統(tǒng)集成了門(mén)戶、客戶關(guān)系管理、項(xiàng)目管理、辦公自動(dòng)化、費(fèi)用管理等系統(tǒng)，是一個(gè)軟件即服務(wù)的小型ERP平臺(tái)。該項(xiàng)目使用 Microsoft Visual Studio.NET中C#作為開(kāi)發(fā)語(yǔ)言，Microsoft Visual Studio.NET提供一個(gè)一致的面向?qū)ο蟮木幊汰h(huán)境，而無(wú)論對(duì)象代碼是在本地存儲(chǔ)和執(zhí)行，還是在本地執(zhí)行但在 Internet 上分布，或者是在遠(yuǎn)程執(zhí)行的。該系統(tǒng)有效增強(qiáng)了員工協(xié)同工作的能力，實(shí)現(xiàn)了各部門(mén)的鏈條整合，進(jìn)一步加強(qiáng)了審批的流程化管理，提高了工作效率。

2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

該系統(tǒng)可以幫助企業(yè)有效利用各方資源并進(jìn)行整合，提高使用效率，強(qiáng)化項(xiàng)目的管理能力，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的目的。AAA系統(tǒng)專(zhuān)為服務(wù)型組織（企業(yè)、團(tuán)體、部門(mén)等組織）實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，為企業(yè)優(yōu)化管理流程而提供優(yōu)質(zhì)的解決方案。系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本、增強(qiáng)運(yùn)營(yíng)監(jiān)控能力、管理公司資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)知識(shí)管理，提高團(tuán)隊(duì)工作效率，加強(qiáng)協(xié)作的作用。該技術(shù)所形成的產(chǎn)品具有一定的市場(chǎng)價(jià)值。

3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場(chǎng)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)管理迫切需求提升。簡(jiǎn)單的電子化辦公系統(tǒng)已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)相關(guān)訴求，AAA系統(tǒng)具有項(xiàng)目管理、資源管理、時(shí)間管理、招聘管理、成本管理、報(bào)表管理等模塊，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程及相關(guān)文件的流轉(zhuǎn)、審核、批準(zhǔn)等事務(wù)的系統(tǒng)化處理，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)高效便捷的電子化管理，優(yōu)化服務(wù)流程，從而節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本、增強(qiáng)運(yùn)營(yíng)監(jiān)控能力。

4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)

公司擁有一支在管理咨詢、軟件開(kāi)發(fā)及外包、系統(tǒng)集成和項(xiàng)目管理方面基礎(chǔ)理論扎實(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、職業(yè)化程度高的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。項(xiàng)目開(kāi)發(fā)人員在項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)管理和實(shí)施方面有深厚的技術(shù)積累，對(duì)本項(xiàng)目行業(yè)背景和技術(shù)趨勢(shì)有著深刻的了解；同時(shí)熟練掌握Visual Studio 2005，Eclipse，JBuilder，Visual Basic，Visual C++，Delphi，C++ Builder，等開(kāi)發(fā)工具，精通大中型數(shù)據(jù)庫(kù)（如Oracle、DB2、SQLServer）管理和開(kāi)發(fā)，對(duì).NET，XML技術(shù)有豐富的應(yīng)用開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)，掌握了項(xiàng)目所必需的技術(shù)。項(xiàng)目每年投入約300-500萬(wàn)元，以公司的自有資金能力、技術(shù)能力和整合營(yíng)銷(xiāo)能力，可以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目落地。

5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量

公司相關(guān)的科技管理部門(mén)、研發(fā)部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)產(chǎn)品相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的支出管理，并進(jìn)行項(xiàng)目的獨(dú)立核算。項(xiàng)目有關(guān)的人員成本及物料投入嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。

（二）資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

AAA系統(tǒng)在公司經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，技術(shù)已經(jīng)相對(duì)成熟，前期研究階段投入較小，后續(xù)各個(gè)模塊的研發(fā)，經(jīng)過(guò)前期需求調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，2013年9月2月報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)后，即進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，自立項(xiàng)后發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。