WK企業(yè)增值稅核算管理存在的問題及改進對策研究

薛明 西安財經(jīng)大學(xué)

一、研究背景

從20 世紀90 年代開始，由于我國稅制改革的不完善性，所以一直被迫采用了不夠合理的稅收政策——增值稅和營業(yè)稅共存，這種稅收政策的實行將會造成我國增值稅抵扣的鏈條斷裂，而且會出現(xiàn)嚴重的重復(fù)征稅問題。房地產(chǎn)行業(yè)，其在我國經(jīng)濟體系中發(fā)揮著舉足輕重的作用，因為其不僅與我國民生有著很緊密的聯(lián)系，而且其稅收在政府財政收入也占有很大比例。所以“營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)的會計處理，稅負到底會造成哪些影響也成為社會公眾所關(guān)注的焦點。

二、我國營業(yè)稅改增值稅的進程

“營改增”是我國為了完善稅收制度，并調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為企業(yè)減輕稅負同時避免重復(fù)征稅而考慮改革的重要途徑

（一）提出并在部分地區(qū)進行試點

在2010 年，我國中央及稅務(wù)局共同探討和提出了有關(guān)稅制改革的計劃，同時出臺了相關(guān)政策。在不斷試行中，2011 年“十二五”規(guī)劃時“營改增”這個詞終于被提出。并呼吁“營改增”的呼聲也愈來愈多，最終，2012 年選定上海作為“營改增”試點，并選定部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)率先進行試點改革。自2012 年9 月起，試點由上海市擴大至其他8 ?。ㄊ校?。

（二）擴入更多試點行業(yè)及地區(qū)

“營改增”運行1 年后，總結(jié)其中的經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷的完善改正后，在2003 年8月1 日，開始講“營改增”推往全國，并將廣播影視業(yè)也納入試點行業(yè)，在不斷接收到良性反饋后，在2014 年的1 月1 日和6 月1 日，鐵路運輸業(yè)郵政業(yè)和電信業(yè)也開始進行“營改增”改革。

三、房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”的必要性

（一）改變現(xiàn)存重復(fù)征稅的弊端

房地產(chǎn)行業(yè)與很多行業(yè)是相互聯(lián)系的，如在建筑階段需要和建筑行業(yè)，裝修行業(yè)等發(fā)生應(yīng)稅行為，此時需要繳納增值稅，而當房地產(chǎn)企業(yè)進行銷售時，又需要對其繳納營業(yè)稅，但無法扣除其上游行業(yè)建筑業(yè)已經(jīng)繳納的部分，這樣就會造成重復(fù)征稅的弊端。

（二）完善增值稅抵扣鏈條

在營業(yè)稅和增值稅共存時，房地產(chǎn)行業(yè)上下游行業(yè)的增值稅抵扣鏈條會中斷，將會造成不同行業(yè)的稅收不平等。在新的稅收制度下，企業(yè)可以選擇更優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商進行合作，而不是像之前盡量減少和其他行業(yè)的合作環(huán)節(jié)來避免不能抵扣的增值稅，這樣可以增加企業(yè)之間的良性競爭。

四、“營改增”對WK公司稅務(wù)管理的影響分析

“營改增”實施會使公司需要對“營改增”前后不同時期的項目進行區(qū)分處理，企業(yè)如果無法調(diào)整適應(yīng)不同的稅務(wù)政策，這可能會導(dǎo)致企業(yè)錯報的風(fēng)險可能大大增大。

之前在選擇供應(yīng)商、合作商的時候可能因為部分合作方?jīng)]有健全的會計核算體系，無法開具正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識，這會增加聯(lián)營合作的風(fēng)險。且房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營中需要充足的現(xiàn)金流，因此大多采用預(yù)售的銷售模式來及時回籠現(xiàn)金。在“營改增”前，只需按營業(yè)稅的5%稅率繳納，而“營改增”后，則要按增值稅的11%稅率繳納，這使得企業(yè)的現(xiàn)金更多的流出。雖然也會有進項稅額在之后可以抵扣，但是這種模式，必須等到項目完全竣工時才能確認收入成本完成抵扣，這將會增加企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險，資金周轉(zhuǎn)不靈或是現(xiàn)金鏈斷裂。

五、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施建議

（一）對企業(yè)稅負方面的應(yīng)對策略

選擇恰當?shù)挠嫸惙椒?，尋求合適的熟悉“營改增”政策的專業(yè)稅務(wù)人士根據(jù)企業(yè)自身實際情況進行稅收籌劃。同時選取更優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商。對房地產(chǎn)來說，一般供應(yīng)商可以開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模供應(yīng)商無法開具，但會給予更低的價格，因此企業(yè)應(yīng)該比較小規(guī)模供應(yīng)商提供的優(yōu)惠價格和扣除可以抵扣的進項稅額后的一般供應(yīng)商的價格哪個更實惠。

（二）對企業(yè)管理方面的對策建議

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該提高應(yīng)變能力，可以專門設(shè)置稅務(wù)管理崗位，在發(fā)生應(yīng)稅行為時，要求相關(guān)的員工取得合法的發(fā)票，以確?？梢酝瓿蛇M項稅額的抵扣，并及時在財政部規(guī)定的限期內(nèi)進行認證抵扣，以免造成資金流不足。特別要防范有人虛開發(fā)票或開具無法抵扣的發(fā)票，造成企業(yè)不必要損失。