淺談會(huì)計(jì)人員面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)

梁藝杰 環(huán)江毛南族自治縣市政建設(shè)站

一、會(huì)計(jì)人員工作中可能面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，是指會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中因違反法律或監(jiān)管要求，受法律追究的可能性，分為行政法律風(fēng)險(xiǎn)、民事法律風(fēng)險(xiǎn)和刑事法律風(fēng)險(xiǎn)，這三種風(fēng)險(xiǎn)通常不是獨(dú)立承擔(dān)的，有時(shí)是兩樣并存甚至是三樣并存。[1]

（一）行政法律風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)人員違法行為最常面臨的法律責(zé)任就是行政法律責(zé)任。新修訂的《會(huì)計(jì)法》圍繞會(huì)計(jì)憑證的取得、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制及會(huì)計(jì)資料的保管過程中，會(huì)計(jì)人員可能承擔(dān)罰款、不得從事會(huì)計(jì)工作的行政處罰，作為國(guó)家工作人員的會(huì)計(jì)人員，還可能承擔(dān)包括撤職、開除的行政處分法律責(zé)任。

（二）民事法律風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)民事法律風(fēng)險(xiǎn)主要是由于侵害國(guó)家、集體及個(gè)人的財(cái)產(chǎn)而需要承擔(dān)的民事賠償責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，是上市公司財(cái)務(wù)人員最常面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今，社會(huì)公眾最為關(guān)注的就是上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是公眾投資與否的重要指標(biāo)，而會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的編制者，應(yīng)從社會(huì)公眾利益出發(fā)，按上市公司財(cái)務(wù)制度要求，提供給公眾真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，才能有效規(guī)避民事法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）刑事法律風(fēng)險(xiǎn)

刑事法律責(zé)任就是犯罪，是觸犯了刑法，是會(huì)計(jì)人員面臨最為嚴(yán)重的法律風(fēng)險(xiǎn)?！缎谭ā分贫素?cái)務(wù)人員可能觸犯的如隱匿、銷毀會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪、受賄罪、失職罪，被處以有期徒刑或拘役，并處或單處罰金的刑罰。作為一名財(cái)務(wù)人員，要有法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，有清正廉潔的道德修養(yǎng)，精通財(cái)會(huì)知識(shí)，熟悉掌握財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)可能觸及的刑事責(zé)任有深刻的了解，才能守住職業(yè)底線，不觸犯刑法，回避刑事法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)人員面臨法律風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

當(dāng)前有些會(huì)計(jì)人員，只奔著會(huì)計(jì)從業(yè)資格去考證，沒有接受財(cái)會(huì)專業(yè)系統(tǒng)學(xué)習(xí)，還有些由其他人員兼任，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，自制的原始憑證不規(guī)范，對(duì)外取得的不符合要求，發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不及時(shí)核算，填制的記賬憑證與所附的原始憑證內(nèi)容不吻合，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，隨意調(diào)賬，不按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算。法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄，財(cái)務(wù)核算、賬務(wù)設(shè)置缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，再加上責(zé)任心不強(qiáng)，認(rèn)為“只要領(lǐng)導(dǎo)簽字了就可以辦”“錢沒進(jìn)自己腰包就行”這給會(huì)計(jì)人員帶來很大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)法律法規(guī)不夠完善

會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)工作具有指導(dǎo)性作用。當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)還不夠完善，存在一定的問題，如新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定要對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施竣工驗(yàn)收后要按月計(jì)提折舊，可沒有規(guī)定折舊年限，而是要求會(huì)計(jì)人員按公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計(jì)使用年限提折舊，會(huì)計(jì)人員僅是財(cái)務(wù)核算人員，沒有工程技術(shù)方面的知識(shí)，使得各單位會(huì)計(jì)人員核算公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不能真實(shí)反映政府資產(chǎn)價(jià)值。又如《會(huì)計(jì)法》規(guī)定對(duì)認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法，忠于職守，堅(jiān)持原則做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員給予精神或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，但沒有從制度上給予會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的保護(hù)措施。

（三）會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境比較差

就當(dāng)前來說，我國(guó)會(huì)計(jì)工作的整體環(huán)境比較差。雖說經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展讓人們提高對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視，意識(shí)到會(huì)計(jì)人員的重要性，但只基于本單位本部門的經(jīng)濟(jì)利益，整個(gè)社會(huì)都強(qiáng)調(diào)部門個(gè)體利益，枉顧民眾、國(guó)家的利益。上市公司為了獲得上市資格，虛增收入、財(cái)務(wù)報(bào)表造假，自己公司財(cái)富利益得到最大化，卻損害眾多中小投資者的利益。為了獲得借款，提供給債權(quán)人虛假資產(chǎn)、負(fù)債、收入數(shù)據(jù)。單位領(lǐng)導(dǎo)一言九鼎，授意、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞈{證，做假賬，一旦東窗事發(fā)，卻以不懂財(cái)經(jīng)知識(shí)為由，把責(zé)任全部推到會(huì)計(jì)人員身上。

（四）會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平低、道德素質(zhì)不高

根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，會(huì)計(jì)兩大基本職能分別是核算與監(jiān)督。但是就企業(yè)的實(shí)際工作來說，財(cái)務(wù)人員與企業(yè)的管理人員大都偏向于重視會(huì)計(jì)核算職能，在一定程度上忽略了會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。企業(yè)更加重視財(cái)務(wù)核算，是因?yàn)槠髽I(yè)的負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)人員認(rèn)為做好會(huì)計(jì)核算工作，能夠給企業(yè)帶來更加直觀的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，從而有利于促進(jìn)企業(yè)的順利發(fā)展。所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員就把大部分的時(shí)間與注意力都放在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算上，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化。除此之外，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)不高也是制約企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平提高的重要原因。許多會(huì)計(jì)人員僅僅是考過了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，對(duì)會(huì)計(jì)缺乏一個(gè)系統(tǒng)、全面的認(rèn)識(shí)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)也不夠全面，加大了會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。[2]

（五）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能形同虛設(shè)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定會(huì)計(jì)人員依法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。但在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)核算工作越來越得到加強(qiáng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能越來越弱化，形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)人員在單位里僅是一名普通工作人員，升職、福利都依賴領(lǐng)導(dǎo)的提攜，怎敢對(duì)領(lǐng)導(dǎo)組織進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致不能有效預(yù)防會(huì)計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、降低會(huì)計(jì)人員承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）制定完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

國(guó)家雖然出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)工作予以支撐，但這些法律法規(guī)缺乏應(yīng)有的完善性和內(nèi)在聯(lián)系，這使得構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)法律體系成為降低會(huì)計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。在完善會(huì)計(jì)法律體系時(shí)，將以下三點(diǎn)作為著手點(diǎn)：首先，完善會(huì)計(jì)核算細(xì)則方面的法律法規(guī)；其次，對(duì)于會(huì)計(jì)違法行為加大處罰力度，提升罰款金額，提高犯罪成本；最后，從制度上提高會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位，制定對(duì)會(huì)計(jì)工作人員保護(hù)措施，讓會(huì)計(jì)人員不再有“拿著白菜錢，操著白粉心”的觀念，此種不僅能改善會(huì)計(jì)人員的工作局面，而且還能減少領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)人員的控制力度。

（二）營(yíng)造積極向上、正能量滿滿的會(huì)計(jì)工作環(huán)境

國(guó)家在抓經(jīng)濟(jì)建設(shè)的同時(shí)充分考慮會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境，提高會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位，讓會(huì)計(jì)人員有底氣和勇氣按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)開展業(yè)務(wù)，對(duì)授意、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員做假賬，卻以不懂財(cái)經(jīng)知識(shí)推卸責(zé)任的單位領(lǐng)導(dǎo)予以重罰，提高他們犯罪成本。社會(huì)上不再存有不會(huì)做假賬的會(huì)計(jì)不是好會(huì)計(jì)的觀念，全社會(huì)都以“做假賬”為恥，全社會(huì)呈現(xiàn)守會(huì)計(jì)法遵會(huì)計(jì)法，自覺維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的氛圍。

（三）會(huì)計(jì)人員要提高自身業(yè)務(wù)水平，提升職業(yè)道德修養(yǎng)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)工作也呈現(xiàn)出了復(fù)雜化態(tài)勢(shì)，基于此，會(huì)計(jì)工作人員就應(yīng)始終具備與時(shí)俱進(jìn)的思想意識(shí)，不斷豐富自身的知識(shí)儲(chǔ)備和專業(yè)能力水平，而這一目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的根本措施就是對(duì)會(huì)計(jì)工作人員開展定期培訓(xùn)工作，其中會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)技能以及知識(shí)結(jié)構(gòu)的完善等都是培訓(xùn)過程中的重要內(nèi)容，從而使其不斷向高職業(yè)素質(zhì)會(huì)計(jì)人才方向邁進(jìn)。此外，還要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)方面的培養(yǎng)力度，讓會(huì)計(jì)人員始終以“誠(chéng)信為本，操守為重，不做假賬”等職業(yè)思想實(shí)現(xiàn)對(duì)自身意識(shí)形態(tài)的武裝，進(jìn)而保證其職業(yè)道德素質(zhì)的有效提升。[3]

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，全方位、多元化進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督，是有效預(yù)防會(huì)計(jì)違法的手段。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部審計(jì)為主要方式，單位內(nèi)部成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就是會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)定期不定期進(jìn)行檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。外部監(jiān)督是財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、紀(jì)檢部門的審查監(jiān)督及聘請(qǐng)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，監(jiān)督的內(nèi)容包括督促單位建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律存在的各種問題，監(jiān)管力度的加強(qiáng)有效避免會(huì)計(jì)信息失真、報(bào)重賬、報(bào)假賬現(xiàn)象。自2014以來，政府要求各預(yù)算部門向社會(huì)公眾公開部門預(yù)算和決算，從而開啟了社會(huì)公眾會(huì)計(jì)監(jiān)督的步伐，調(diào)動(dòng)社會(huì)力量實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的有效監(jiān)督，借助上述措施能夠使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息始終以透明化狀態(tài)呈現(xiàn)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的違法行為也能起到打擊作用。

四、結(jié)語

目前，我國(guó)正處于十四五規(guī)劃開局階段，正是全面建成小康社會(huì)、深化改革和經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)的范圍囊括經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面，會(huì)計(jì)工作的開展與創(chuàng)新有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展，會(huì)計(jì)的核算水平與質(zhì)量的高低對(duì)整個(gè)社會(huì)以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響，因此需要提高對(duì)會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任，降低自身承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)的概率。