政府會(huì)計(jì)制度改革下高職院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防控策略

游俊紅（高級(jí)會(huì)計(jì)師）（福建體育職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處 福建福州 350003）

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)高等教育事業(yè)的發(fā)展高度重視，高職院校作為高等教育的一個(gè)重要分支，在對(duì)人才、特別是技能型人才的培養(yǎng)上發(fā)揮著巨大作用，這與財(cái)政資金的投入、多樣化的經(jīng)濟(jì)來(lái)源渠道都有著密切的聯(lián)系，但隨之而來(lái)的是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。2017年財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并于2019年1月1日起正式實(shí)施，是對(duì)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的一次重大改革。政府會(huì)計(jì)制度改革背景下，高職院校的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容也發(fā)生了諸多變化，原有的財(cái)務(wù)管理措施已不能滿足對(duì)高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，有待進(jìn)一步建立和完善。同時(shí)，高職院校的發(fā)展在很大程度上依賴于政府投入的資金，以保證其教學(xué)、科研活動(dòng)的順利進(jìn)行。為保證財(cái)政資金得到合理使用，也需要高職院校建立一套科學(xué)的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

高職院校不以盈利為目的，長(zhǎng)久以來(lái)依托于財(cái)政資金而運(yùn)行。2014年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》，2015年教育部編制了《高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動(dòng)計(jì)劃（2015—2018年）》，對(duì)加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育進(jìn)行了全面部署，強(qiáng)化內(nèi)涵發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展。近年來(lái)，在擴(kuò)招等政策的影響下，許多高職院校大肆擴(kuò)張舉債辦學(xué)，而財(cái)政資金遞增有限且指定用途，高職院校的事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入增長(zhǎng)緩慢，與校園的擴(kuò)建速度無(wú)法實(shí)現(xiàn)同步上升，造成了高職院校沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，面臨著巨額的償債風(fēng)險(xiǎn)，使得社會(huì)各界日益重視對(duì)高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究。

本文認(rèn)為高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因包括：管理層對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，盲目決策；內(nèi)部控制體系及財(cái)務(wù)管理制度不健全；高職院校獨(dú)立法人地位所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的責(zé)任不匹配；生源市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，學(xué)費(fèi)收入難以穩(wěn)步上升，自身缺少資金再生能力；各校盲目攀比，定位不準(zhǔn)；政府投入有限或投入結(jié)構(gòu)不合理致使學(xué)校發(fā)展資金不足而舉債經(jīng)營(yíng)；缺少專業(yè)融資人才，缺乏還貸機(jī)制；財(cái)務(wù)管理理念及方法落后等，上述因素相互影響、相互作用。

二、高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類別

高職院校面臨的財(cái)務(wù)活動(dòng)日趨復(fù)雜，引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素?zé)o處不在。本文認(rèn)為高職院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾種：一是財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，即治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)、財(cái)務(wù)目標(biāo)與學(xué)校目標(biāo)沒(méi)有有效鏈接的風(fēng)險(xiǎn)；二是運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中收入、預(yù)算、支出三個(gè)重要領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)；三是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高職院校為了提升自身的教學(xué)質(zhì)量和規(guī)模舉債擴(kuò)張，增加了擴(kuò)張中的償債風(fēng)險(xiǎn)。

2017年，美國(guó)COSO管理委員會(huì)發(fā)布了新版風(fēng)險(xiǎn)控制框架（ERM框架），其核心內(nèi)容為：治理和文化；戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定；績(jī)效；審查與修訂；信息、溝通和報(bào)告。本文以ERM框架的核心內(nèi)容為導(dǎo)向，以F學(xué)院為例，對(duì)其在政府會(huì)計(jì)制度改革下的財(cái)務(wù)管理框架進(jìn)行梳理分析，指出F學(xué)院應(yīng)優(yōu)化管理機(jī)制、實(shí)行戰(zhàn)略目標(biāo)管理，從學(xué)校財(cái)務(wù)活動(dòng)所涉及的重要領(lǐng)域中識(shí)別出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出防控策略。

（一）政府會(huì)計(jì)制度改革下，高職院校的管理機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

2017年版ERM框架核心五要素中，第一要素是“治理與文化”，強(qiáng)調(diào)了組織風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和監(jiān)督責(zé)任，以及組織對(duì)主體風(fēng)險(xiǎn)的理解，因此，高職院校財(cái)務(wù)治理與文化對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從其管理機(jī)制來(lái)分析，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的主體責(zé)任不清晰。F學(xué)院實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須經(jīng)過(guò)校長(zhǎng)辦公會(huì)審議再上黨委會(huì)決議。但實(shí)際上，F(xiàn)學(xué)院黨委會(huì)成員和校長(zhǎng)辦公會(huì)成員相互重合、權(quán)力重疊且議題內(nèi)容相同，這就使得F學(xué)院的財(cái)務(wù)決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效分離。

2.管理層缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。F學(xué)院雖設(shè)立了重大財(cái)務(wù)問(wèn)題集體決策制度、財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度，但在執(zhí)行過(guò)程中存在偏差，如有些重大財(cái)務(wù)問(wèn)題的集體決策過(guò)程流于形式，或者雖經(jīng)決策，但對(duì)于一些專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)支出，未經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)的可行性論證，因而在執(zhí)行決策后沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的效果和實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，造成了資金使用效率低下。此外，財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度形同虛設(shè)，缺少群眾監(jiān)督。

3.未設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。高職院校設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力監(jiān)督。F學(xué)院沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只是根據(jù)上級(jí)主管部門的要求聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了一些專項(xiàng)審計(jì)，日常財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺少監(jiān)督。

（二）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與學(xué)校整體戰(zhàn)略目標(biāo)是否一致的風(fēng)險(xiǎn)

“戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定”是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)，在2017年版的ERM框架中特別強(qiáng)調(diào)了在戰(zhàn)略規(guī)劃過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定是緊密聯(lián)系的。

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，是高職院校整體戰(zhàn)略的核心組成部分，主要考慮資金使用和管理的戰(zhàn)略問(wèn)題和財(cái)務(wù)領(lǐng)域全局的、長(zhǎng)期發(fā)展方向的問(wèn)題。高職院校的發(fā)展規(guī)模、質(zhì)量及整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)都要有與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體制，這就要求財(cái)務(wù)戰(zhàn)略必須從財(cái)務(wù)出發(fā)，分析內(nèi)外部環(huán)境因素的變化，調(diào)整和創(chuàng)新金融資源配置模式，研究分析融資渠道和方法、融資風(fēng)險(xiǎn)和成本、合理使用資金、優(yōu)化理財(cái)行為等，制定資金流動(dòng)總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，為高職院校的整體戰(zhàn)略服務(wù)。

目前，大多數(shù)高職院校對(duì)整體戰(zhàn)略還處于規(guī)劃階段，在規(guī)劃過(guò)程中缺少與財(cái)務(wù)部門的有效溝通，忽略了規(guī)劃實(shí)施過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如F學(xué)院規(guī)劃設(shè)立新校區(qū)，這期間進(jìn)行了實(shí)地考察，對(duì)招生規(guī)模、課程設(shè)置等進(jìn)行了規(guī)劃，力爭(zhēng)上升為本科院校，但對(duì)于是否盲目擴(kuò)張、財(cái)務(wù)資源是否豐富、舉債后資本結(jié)構(gòu)是否合理、是否可控等都未進(jìn)行可行性論證，有可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響學(xué)校整體戰(zhàn)略的實(shí)施。因此，戰(zhàn)略規(guī)劃與財(cái)務(wù)的脫節(jié)，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)戰(zhàn)略失去方向，戰(zhàn)略目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（三）高職院校的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即財(cái)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)

高職院校的財(cái)務(wù)活動(dòng)主要體現(xiàn)在預(yù)算、收入、支出這三個(gè)領(lǐng)域，以下對(duì)這三個(gè)領(lǐng)域財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理。

1.預(yù)算管控體系不完善。建立健全預(yù)算管理制度有利于提升高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算控制的安全性和效率性，也是實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相一致的重要環(huán)節(jié)，是高職院校最為核心的財(cái)務(wù)管理手段。目前，F(xiàn)學(xué)院在預(yù)算管理方面存在多種風(fēng)險(xiǎn)因素，如預(yù)算編制方法不科學(xué)，預(yù)算業(yè)務(wù)流程方面存在預(yù)算執(zhí)行和控制不嚴(yán)格、預(yù)算調(diào)整程序不規(guī)范、項(xiàng)目立項(xiàng)沒(méi)有進(jìn)行充分的可行性分析，預(yù)算資金的執(zhí)行進(jìn)度緩慢，資金投入缺乏績(jī)效評(píng)價(jià)，產(chǎn)出效益不高等。

如預(yù)算執(zhí)行方面，2016—2019年，F(xiàn)學(xué)院結(jié)存財(cái)政資金分別為3 309.24萬(wàn)元、2 140.92萬(wàn)元、2 011.20萬(wàn)元、2 161.59萬(wàn)元，均為專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)及政府采購(gòu)項(xiàng)目。由于責(zé)任部門執(zhí)行緩慢，致使2019年專項(xiàng)結(jié)余資金中有1 600多萬(wàn)元在2020年2月被財(cái)政收回，分別為2020年1月已簽定的采購(gòu)合同623.43萬(wàn)元、慕課建設(shè)和校園智慧化建設(shè)532.98萬(wàn)元以及正在進(jìn)行中的項(xiàng)目443.59萬(wàn)元。由于歷年有結(jié)余，財(cái)政部門判斷F學(xué)院資金充裕，因此2020年不予下達(dá)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，使得F學(xué)院在財(cái)政資金短缺2 000多萬(wàn)元的情況下，還要支付已簽訂合同資金1 156.41萬(wàn)元。F學(xué)院由于沒(méi)有及時(shí)執(zhí)行預(yù)算，造成了2020年度資金嚴(yán)重不足的風(fēng)險(xiǎn)。因疫情原因，F(xiàn)學(xué)院不但要保證防疫防控經(jīng)費(fèi)，還因?yàn)闆](méi)有開(kāi)學(xué)而必須退還住宿費(fèi)，這些預(yù)算外支出，更是加劇了F學(xué)院資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。

2.收支管理制度存在的風(fēng)險(xiǎn)。高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)之一在于建立一套行之有效的收支管理制度，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效監(jiān)督和控制。收入是高職院校財(cái)務(wù)活動(dòng)的源泉，F(xiàn)學(xué)院收入的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于：

表1 2016—2019年高職高專學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)表 單位：千元

（1）收入結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化?！吨袊?guó)教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)年鑒（高職高專學(xué)校）》（2016、2017、2018）的統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示（詳見(jiàn)上頁(yè)表1），高職院校的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源依然是財(cái)政資金和學(xué)費(fèi)收入，自籌收入能力不足，難以滿足學(xué)校的發(fā)展需求，收入結(jié)構(gòu)不合理。

（2）收費(fèi)項(xiàng)目未按規(guī)定審批、報(bào)備和公示，存在收費(fèi)不合理的風(fēng)險(xiǎn)。如高職院校各類服務(wù)性收費(fèi)、培訓(xùn)班收費(fèi)。2018年，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)F學(xué)院進(jìn)行全面審計(jì)時(shí)指出，F(xiàn)學(xué)院未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，違規(guī)收取139萬(wàn)多元的培訓(xùn)費(fèi)，責(zé)令其退還并處以罰款。

（3）非稅收入未及時(shí)上繳財(cái)政專戶，國(guó)有資產(chǎn)出租、出借收入未及時(shí)繳納稅款。2018年末，F(xiàn)學(xué)院應(yīng)繳未繳學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等非稅收入73萬(wàn)元，審計(jì)部門提出F學(xué)院違反了《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第四十六條，未將應(yīng)當(dāng)上繳的預(yù)算資金及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)，并提出了及時(shí)上繳的整改意見(jiàn)。

（4）在支出管理方面，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要在于：首先，未建立科學(xué)的經(jīng)費(fèi)支出管理制度，存在著核算不嚴(yán)、某些項(xiàng)目超預(yù)算列支的風(fēng)險(xiǎn)。其次，專項(xiàng)資金挪作他用，科研經(jīng)費(fèi)使用隨意，存在利用虛假發(fā)票報(bào)銷私人費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。最后，財(cái)務(wù)部門存在“事后審核”和“形式審核”現(xiàn)象，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的效益性、真實(shí)性審核力度較弱，容易出現(xiàn)違規(guī)支付的風(fēng)險(xiǎn)。

3.資產(chǎn)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面，一是貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)，即流動(dòng)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在是否全面規(guī)范地建立貨幣資金管理制度、票據(jù)管理制度、網(wǎng)銀、印鑒、往來(lái)款管理制度，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要為現(xiàn)金隨意借支，空白支票和銀行預(yù)留印鑒由一人保管，U盾、網(wǎng)銀密碼沒(méi)有分別授權(quán)，校內(nèi)外投資未嚴(yán)格按照程序報(bào)批，往來(lái)款掛賬較多等。二是固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，包含兩個(gè)方面：（1）固定資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，高職院校規(guī)模的擴(kuò)大，最直接的體現(xiàn)就是固定資產(chǎn)大幅增加，但管理措施沒(méi)有同步更新，存在資產(chǎn)管理體系不完善、管理較為混亂的局面，導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、利用率低、流失嚴(yán)重，甚至長(zhǎng)期閑置。（2）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，是指對(duì)教學(xué)設(shè)備和基本建設(shè)盲目投資的風(fēng)險(xiǎn)。高職院校要想蓬勃發(fā)展，更多的是依靠?jī)?yōu)質(zhì)的教育水平來(lái)穩(wěn)定生源、擴(kuò)充生源，這是除財(cái)政撥款之外起決定性作用的盈利能力。然而在實(shí)際中，高職院校卻把過(guò)多的資金投入到設(shè)備的購(gòu)買和基本建設(shè)上，核心競(jìng)爭(zhēng)力得不到有效提升，將導(dǎo)致生源質(zhì)量下降，達(dá)不到預(yù)期收益，從而增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

F學(xué)院計(jì)劃依托體育保健系師生能為社會(huì)提供保健服務(wù)的技能，設(shè)立一個(gè)對(duì)外服務(wù)的運(yùn)動(dòng)創(chuàng)傷醫(yī)療保健中心，并為此購(gòu)置了600多萬(wàn)元的醫(yī)療保健康復(fù)設(shè)備，后因有關(guān)政策不允許，醫(yī)療保健中心無(wú)法成立，設(shè)備一直處于閑置狀態(tài)。盲目投資專用設(shè)備，造成了資產(chǎn)閑置、資金被占用的風(fēng)險(xiǎn)。此外，驗(yàn)收隨意造成了購(gòu)置不良資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，固定資產(chǎn)的處置缺乏相應(yīng)的流程，將會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的損失。

4.負(fù)債存在的風(fēng)險(xiǎn)。在高職院校的發(fā)展過(guò)程中，政府投資是最重要的資金來(lái)源，對(duì)高職教育事業(yè)的快速發(fā)展起到了巨大的推進(jìn)作用。但隨著高職教育的市場(chǎng)化及規(guī)模的迅速擴(kuò)大，建設(shè)新校區(qū)、購(gòu)買固定資產(chǎn)，僅依靠財(cái)政資金的扶持顯然是有限的，對(duì)外融資就成了許多高職院?；I措資金的重要渠道。但一些高職院校由于對(duì)自身的償債能力缺乏充分的論證，后期還本付息時(shí)形成了巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，甚至于無(wú)力償還，從而導(dǎo)致負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)有近90%的高校都不同程度地存在貸款行為。2011年，審計(jì)署發(fā)布的《全國(guó)地方政府性債務(wù)審計(jì)結(jié)果》顯示，至2010年末，1 164所地方政府所屬高校持有政府性負(fù)債2 634.98億元，且基本上是長(zhǎng)期借款并以新貸償還舊貸。目前，高職院校的貸款數(shù)額尚無(wú)官方權(quán)威數(shù)據(jù)，但根據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，高職院校的負(fù)債金額不會(huì)低于高校的平均負(fù)債數(shù)額，而且這些高職院校在面臨償還利息和本金時(shí)，因資金不夠，同時(shí)向多家銀行貸款，采取拆東墻補(bǔ)西墻的方式來(lái)彌補(bǔ)還債的缺口。高職院校這種無(wú)規(guī)劃的規(guī)模擴(kuò)張，不僅導(dǎo)致債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的急劇增加，同時(shí)也因貸款種類的不同、還款時(shí)間和金額的不同，給學(xué)校正常的教學(xué)、科研工作帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，甚至造成破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

F學(xué)院已獲得政府批復(fù)用地，用于新校區(qū)的建設(shè)，占地面積約1 000畝。但目前F學(xué)院無(wú)任何閑置資金及財(cái)政補(bǔ)助資金可以用于新校區(qū)的建設(shè)，若進(jìn)行舉債投資，在生源沒(méi)有增加、自籌收入能力不足的情況下，僅僅是貸款利息的償還都將給學(xué)校帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控策略

（一）政府會(huì)計(jì)制度改革下，在管理機(jī)制方面的風(fēng)險(xiǎn)防控

1.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)分配，從頂層設(shè)計(jì)上確保財(cái)務(wù)機(jī)制運(yùn)行順暢。財(cái)務(wù)機(jī)制運(yùn)行順暢，首先要建立一個(gè)合理的財(cái)務(wù)機(jī)制運(yùn)行體系，即決策機(jī)制、運(yùn)行機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制。高職院校應(yīng)打造一個(gè)權(quán)責(zé)分明、層次清晰的治理結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，校黨委會(huì)是學(xué)校的最高決策機(jī)構(gòu)，校長(zhǎng)辦公會(huì)負(fù)責(zé)執(zhí)行黨委的決策；紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)部門是監(jiān)督機(jī)構(gòu)。其次，探討建立校董事會(huì)，即財(cái)務(wù)治理決策機(jī)構(gòu)，行使學(xué)校最高財(cái)務(wù)決策權(quán)，校董事會(huì)主席由黨委書記擔(dān)任，履行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，對(duì)學(xué)校的投資、籌資、重大支出等具有全局性的項(xiàng)目進(jìn)行決策，審議學(xué)校預(yù)決算報(bào)告，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。同時(shí)可探討建立與之相匹配的財(cái)務(wù)治理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，行使財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)，如校務(wù)管理委員會(huì)，可由校長(zhǎng)或分管副校長(zhǎng)或總會(huì)計(jì)師兼首席執(zhí)行官，主要職責(zé)是提出學(xué)校的年度預(yù)算、決算報(bào)告，根據(jù)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況調(diào)整預(yù)算方案，有效執(zhí)行校董事會(huì)的決策事項(xiàng)。

圖1 高職院校財(cái)務(wù)治理體系

2.提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，履行財(cái)務(wù)監(jiān)管責(zé)任。一是根據(jù)2015年教育部出臺(tái)的《關(guān)于直屬高校落實(shí)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的若干意見(jiàn)》要求，落實(shí)高校黨委的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，提升財(cái)務(wù)治理效能，這就要求高職院校管理層要有較高的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。二是加強(qiáng)溝通合作，對(duì)于影響學(xué)校整體布局的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，經(jīng)過(guò)黨委會(huì)和校長(zhǎng)辦公會(huì)共同決議并經(jīng)過(guò)職工代表大會(huì)進(jìn)行表決，增強(qiáng)學(xué)校職工的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。對(duì)于專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)支出，應(yīng)聘請(qǐng)校外專家進(jìn)行咨詢論證，結(jié)合專業(yè)意見(jiàn)進(jìn)行決策，增強(qiáng)決策的科學(xué)性，提高資金使用效率。較大金額的項(xiàng)目立項(xiàng)，也應(yīng)充分論證其可行性、經(jīng)濟(jì)效益，確保項(xiàng)目的合理可行。

3.設(shè)立內(nèi)審監(jiān)督部門，建立審計(jì)委員會(huì)，提高監(jiān)督能力。隨著“審計(jì)全覆蓋”的提出，高職院校應(yīng)成立審計(jì)、監(jiān)察、紀(jì)檢等內(nèi)部監(jiān)督部門，并確保其獨(dú)立行使監(jiān)督職能。同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，由相關(guān)專家或獨(dú)立于院校之外的專業(yè)人士組成，不受校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，直接向黨委會(huì)匯報(bào)校長(zhǎng)及各業(yè)務(wù)部門是否合理行使其權(quán)利。審計(jì)部門應(yīng)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取措施，及時(shí)解決，以防學(xué)校財(cái)產(chǎn)受到嚴(yán)重?fù)p失。此外，借助外部審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析和研究，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。

高職院校的財(cái)務(wù)治理體系如圖1所示。

（二）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與學(xué)校整體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的風(fēng)險(xiǎn)防控

整體戰(zhàn)略規(guī)劃為高職院校的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略提供了方向性支撐，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略則為學(xué)校資源的合理配置、后續(xù)教學(xué)環(huán)節(jié)提供了有力保障。二者相輔相成，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與學(xué)校整體戰(zhàn)略的統(tǒng)一，從而達(dá)到理想的財(cái)務(wù)管理效果。

1.重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。高職院校的教學(xué)資源相對(duì)匱乏，如何合理配置資源，在提高教學(xué)水平的同時(shí)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分重要。高職院校管理層應(yīng)提高自身的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)于涉及學(xué)校整體規(guī)劃的重大項(xiàng)目，應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的溝通，積極與財(cái)務(wù)部門配合，對(duì)項(xiàng)目的籌資渠道、籌資風(fēng)險(xiǎn)及籌資成本進(jìn)行分析，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系進(jìn)行綜合分析，對(duì)應(yīng)學(xué)校的實(shí)際財(cái)務(wù)資源，及時(shí)對(duì)資金流動(dòng)做出適當(dāng)調(diào)整，為學(xué)校的整體戰(zhàn)略服務(wù)。

2.在加強(qiáng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的同時(shí)，應(yīng)健全財(cái)務(wù)相關(guān)制度，設(shè)計(jì)有效的管理系統(tǒng)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)戰(zhàn)略對(duì)實(shí)現(xiàn)學(xué)校整體戰(zhàn)略的作用和價(jià)值。

3.構(gòu)建良好的合作關(guān)系，有助于提高資金使用效率，降低教育成本，提高財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的規(guī)劃質(zhì)量。一是利用學(xué)校的學(xué)科優(yōu)勢(shì)以及優(yōu)質(zhì)的教學(xué)器材建立校辦企業(yè)，按照一定的比例收取管理費(fèi)。二是積極與事業(yè)單位、各級(jí)機(jī)關(guān)單位建立合作關(guān)系，爭(zhēng)取項(xiàng)目資金。建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高資金使用效率，建立具有自身優(yōu)勢(shì)的特色職業(yè)院校。

（三）政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)重要領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的防控

1.強(qiáng)化預(yù)算管理、從源頭上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。各級(jí)預(yù)算都應(yīng)遵循統(tǒng)籌兼顧、科學(xué)合理、講究績(jī)效、收支均衡的原則，保證預(yù)算內(nèi)容的合理性、審批程序的規(guī)范性、預(yù)算調(diào)整的嚴(yán)格性以及預(yù)算結(jié)余的合理清理與結(jié)轉(zhuǎn)，使預(yù)算管理貫穿于學(xué)校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。同時(shí)，預(yù)算管理部門在預(yù)算資金投入方面，既要符合學(xué)校的整體戰(zhàn)略，又要避免盲目擴(kuò)張；在預(yù)算資金支出方面，則要結(jié)合學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)，在保證學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下確定支出重點(diǎn)，建立項(xiàng)目庫(kù)，做到統(tǒng)籌兼顧。在預(yù)算編制方法上，改變?cè)隽繐芸畹呐f模式，強(qiáng)調(diào)以目標(biāo)為導(dǎo)向、以項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)為核心的科學(xué)編制方法，即以實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)來(lái)促進(jìn)預(yù)算管理，并在執(zhí)行的過(guò)程中以目標(biāo)導(dǎo)向來(lái)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行合理監(jiān)督，從而避免預(yù)算執(zhí)行的偏離。要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，需要對(duì)各業(yè)務(wù)部門開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況進(jìn)行全面的了解、考量和分析，使得預(yù)算編制不與實(shí)際情況相脫節(jié)，真正起到導(dǎo)向作用，形成高質(zhì)量的預(yù)算編制體系。

2.加強(qiáng)資金管理，控制開(kāi)支情況。一方面，完善的收支管理制度是減少高職院校運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)的重要方式，能最大限度地保證應(yīng)得收入安全、足額收取，并使財(cái)務(wù)人員樹(shù)立起非稅收入及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)、經(jīng)營(yíng)收入及時(shí)繳納稅款并納入預(yù)算的意識(shí)。在支出管控上，科學(xué)有效的支出管理制度能夠提升會(huì)計(jì)人員的審核水平及防控意識(shí)，充分運(yùn)用網(wǎng)銀、公務(wù)卡、銀行轉(zhuǎn)賬等功能，最大限度地減少現(xiàn)金支出。傳統(tǒng)的資金管理模式無(wú)法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享、預(yù)算追蹤等功能，在支出環(huán)節(jié)上存在許多漏洞，難以保證資金管理的安全性。政府會(huì)計(jì)制度改革，對(duì)完善的資金管理制度及資金管控能力提出了更高要求。因此，高職院校進(jìn)行財(cái)務(wù)智慧化管理勢(shì)在必行，如利用先進(jìn)系統(tǒng)集成（如ERP），在提高預(yù)算準(zhǔn)確率的同時(shí)實(shí)時(shí)監(jiān)控整個(gè)資金的收支情況。另一方面，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。單純依靠財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，在經(jīng)營(yíng)收入有限的情況下，負(fù)債籌資便成為了高職院校解決資金缺口的重要渠道。高職院校應(yīng)準(zhǔn)確測(cè)算對(duì)籌資成本的承受力，規(guī)范使用所籌集到的資金，?？顚Ｓ?，提高資金使用效率，同時(shí)正確把握學(xué)校發(fā)展的規(guī)模與資金供給的關(guān)系，適度負(fù)債，發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用，使資本結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。

3.資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)防控。一是流動(dòng)資產(chǎn)。除了建立和完善資金管理制度外，高職院校還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)票據(jù)、印章的管理，并加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的清理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)清晰內(nèi)部審批責(zé)任，不相容崗位相互分離，引入信息管理機(jī)制，有效提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率。二是固定資產(chǎn)。要對(duì)固定資產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，制定完整的符合學(xué)校實(shí)際的固定資產(chǎn)管理制度。在重要環(huán)節(jié)上，如在預(yù)算環(huán)節(jié)上，應(yīng)建立大型基建項(xiàng)目、大型設(shè)備購(gòu)置的可行性論證報(bào)告和項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告制度，以保證資產(chǎn)在后續(xù)教學(xué)中的高效使用。在采購(gòu)環(huán)節(jié)上，應(yīng)嚴(yán)格按照流程進(jìn)行采購(gòu)，謹(jǐn)防與賣方的糾紛風(fēng)險(xiǎn)。在驗(yàn)收環(huán)節(jié)上，對(duì)金額較大的專業(yè)設(shè)備，需邀請(qǐng)專家共同參與驗(yàn)收，以保證其質(zhì)量。在財(cái)產(chǎn)交接上，需制定《固定資產(chǎn)交接辦法》，主要解決因交接造成的責(zé)任不清的問(wèn)題。此外，高職院校還應(yīng)建立《大型固定資產(chǎn)資源共享管理辦法》，主要解決因資源沒(méi)有共享而造成的重復(fù)購(gòu)買問(wèn)題。建立固定資產(chǎn)績(jī)效考核管理辦法，實(shí)施獎(jiǎng)懲相結(jié)合，使固定資產(chǎn)更好地為教學(xué)和科研服務(wù)。

（四）加強(qiáng)高職院校債務(wù)預(yù)警，優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)

一方面，應(yīng)建立健全貸款、融資風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。貸款和融資需經(jīng)過(guò)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性分析，量力而行，制定一套符合學(xué)校實(shí)際情況的債務(wù)償還方案。設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警界限，以及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并快速采取相關(guān)措施進(jìn)行治理，如調(diào)整債務(wù)規(guī)模，防止負(fù)債結(jié)構(gòu)失衡?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，這就要求行政事業(yè)單位在編制預(yù)算報(bào)表的同時(shí)還要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，其中，現(xiàn)金流量表的編制就可以作為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的方法之一。實(shí)踐證明，現(xiàn)金流在很大程度上影響著會(huì)計(jì)主體的生存和發(fā)展，能夠客觀反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。因此，現(xiàn)金流量表能夠反映出高職院?，F(xiàn)金的動(dòng)態(tài)、資金的規(guī)模以及償債能力，可以作為考量學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑之一。另一方面，高職院校應(yīng)主動(dòng)拓寬融資渠道，優(yōu)化資源配置，有效降低負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。如接受民間捐贈(zèng)、利用教育資源為社會(huì)提供服務(wù)從而增加自創(chuàng)收入，這些收入相對(duì)于銀行貸款來(lái)說(shuō)更具有靈活性，能夠?qū)鶆?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效對(duì)沖。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控宣傳力度

高職院校在完善各項(xiàng)規(guī)章制度的同時(shí)，還要使全校教職員工樹(shù)立起關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)的良好風(fēng)險(xiǎn)管理文化。定期開(kāi)展培訓(xùn)、聘請(qǐng)專家，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控的講解及案例分析，都是教職員工樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要渠道。對(duì)于學(xué)校的重要部門，如項(xiàng)目管理部門、基建管理部門、采購(gòu)部門等，在制定風(fēng)險(xiǎn)管理流程時(shí)，還應(yīng)對(duì)在這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上工作的員工進(jìn)行定期培訓(xùn)、定期輪崗，加強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從而培養(yǎng)出高素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)管理人才，把可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失扼制在源頭。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制是高職院校發(fā)展的重要內(nèi)容及系統(tǒng)工程，貫穿于學(xué)校的一切活動(dòng)。從治理環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)到風(fēng)控行動(dòng)，都需要開(kāi)展頂層設(shè)計(jì)及全員共同參與，才能促進(jìn)高職院?？傮w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)高職院校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中保持活力和競(jìng)爭(zhēng)力，穩(wěn)步發(fā)展成為上規(guī)模、高質(zhì)量的職業(yè)院校。