南美洲國家與中國財稅政策比較

房芷萱 于藝林 劉潤澤 秦穎 孫麗梅

【摘要】“一帶一路”倡議下，中國企業(yè)“走出去”的步伐加快，尤其是亞非拉國家海外項(xiàng)目不斷增多，海外項(xiàng)目的順利開展需要對東道國的財稅政策深入了解，這樣才能規(guī)避風(fēng)險。文章以某企業(yè)在玻利維亞的兩個公路工程項(xiàng)目為例，探討南美洲的財稅政策與中國的差異，主要從稅種、稅率及稅收方式等方面加以比較，希望為中國企業(yè)在南美洲的項(xiàng)目順利實(shí)施提供參考。

【關(guān)鍵詞】財稅政策；稅制對比；玻利維亞

【中圖分類號】F810

2018年6月19日，中國和玻利維亞簽署了共建“一帶一路”合作文件，中國已成為玻利維亞第二大貿(mào)易伙伴、第一大融資提供國和最主要承包方，玻利維亞（以下簡稱?；蛘卟┮殉蔀橹袊诶赖貐^(qū)最重要的互信合作伙伴之一。隨著投資規(guī)模的增大，中方遇到的稅務(wù)問題逐漸增多，尤其是玻利維亞的稅制與中國稅制存在一些差異，但是現(xiàn)有的文獻(xiàn)較少進(jìn)行具體稅制的對比，本文希望通過對比玻利維亞與中國主要稅種的異同，為將來中資企業(yè)在玻利維亞的工程建設(shè)提供一些幫助。

一、主要稅種與稅率差異

（一）增值稅

增值稅是以納稅人商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收范圍包括商品、服務(wù)、勞務(wù)、租賃、工程、進(jìn)口等。玻國與中國增值稅政策對比如下：

1.納稅人。在玻利維亞境內(nèi)銷售貨物或者進(jìn)口貨物的單位和個人實(shí)施同一政策，不進(jìn)行分類；中國稅制根據(jù)固定資產(chǎn)、員工人數(shù)及營業(yè)收入等基準(zhǔn)將納稅人劃分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人實(shí)施簡易計(jì)稅，一般按照其銷售收入的3%征收增值稅，供應(yīng)商開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不允許抵扣。

2.稅率。玻國稅率一律按13%征收。中國一般納稅人目前分為三檔稅率：13%作為基礎(chǔ)稅率；納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口糧食、天燃?xì)獾蓉浳?，稅率?%；金融服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)現(xiàn)代服務(wù)，稅率為6%（另有規(guī)定除外）；此外，還有對出口貨物實(shí)施的零稅率。

3.計(jì)稅方式。兩國都是用銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)計(jì)算，不同之處為：在中國增值稅屬于價外稅，計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；在玻利維亞增值稅屬于價內(nèi)稅，應(yīng)繳稅額計(jì)算公式為當(dāng)月應(yīng)繳增值稅額=當(dāng)月含稅銷售收入×13%-當(dāng)月可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，玻國企業(yè)進(jìn)口商品或服務(wù)需要繳納增值稅，稅率14.94%，但此時為價外稅，實(shí)際與一般增值稅的13%稅率是一樣的，只是表述方式不一樣。進(jìn)口增值稅計(jì)算公式為進(jìn)口增值稅=關(guān)稅完稅價格（商品離岸價+海運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+倉儲費(fèi)+陸運(yùn)費(fèi)+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×14.94%，若海關(guān)認(rèn)為申報價格過低，海關(guān)可以使用其信息庫中同類商品價格計(jì)算繳納關(guān)稅和增值稅。

4.發(fā)票認(rèn)證及處理。玻國當(dāng)月收取發(fā)票，需次月進(jìn)行發(fā)票的認(rèn)證，逾期未認(rèn)證，不可用于銷項(xiàng)稅的抵扣。中國自2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限，可以通過增值稅發(fā)票綜合平臺勾選抵扣。

5.例外情況。玻國在日常使用發(fā)票時存在一些困難，比如發(fā)票不合規(guī)的情況，因?yàn)楹芏喟l(fā)票是手寫的，存在書寫不規(guī)范的問題，但一般可以進(jìn)行更換。除手寫發(fā)票外，機(jī)打票也不存在一個完整的稅收查詢平臺，中資公司沒有辦法判斷發(fā)票的真?zhèn)我约笆欠褚牙U納稅款，稅務(wù)局會介入到發(fā)票的查詢過程，如上報的發(fā)票開具方?jīng)]有繳稅，會對中資企業(yè)進(jìn)行罰款，可能因?yàn)槠睋?jù)問題被罰款幾十至上百萬，但這一問題公司并不能進(jìn)行管控。票據(jù)太多且雜，沒有辦法得到所有的完稅憑證，尤其是涉及到規(guī)模較小的廠商。公司只能盡量從大型廠家采購，信譽(yù)有保證，可以獲得完稅憑證，但遇到配件丟失需要臨時采購的情況，當(dāng)?shù)厣虘粽J(rèn)為這是個人隱私，不愿意提供賬務(wù)信息，通常無法獲得完稅憑證，只取得收據(jù)時也可以計(jì)入成本，但要補(bǔ)繳預(yù)扣稅。這種情況發(fā)生就會造成損失。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是針對企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)所獲盈利而征收的稅種。

1.征稅范圍。所有在玻注冊為公司的企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，或參照企業(yè)征稅的個體企業(yè)，也包括部分業(yè)務(wù)在玻利維亞的非企業(yè)業(yè)務(wù)，以及未在玻利維亞注冊，但相關(guān)業(yè)務(wù)在玻利維亞獲得了增值但未繳納企業(yè)類型稅收的。中國的企業(yè)所得稅征收分為居民企業(yè)（依照中國法律成立或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)）及非居民企業(yè)，但個人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所有所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所取得的來源于境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅，若未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所或設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場所無實(shí)際聯(lián)系的，就其來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

2.稅率。玻利維亞的企業(yè)所得稅主要分為通用所得稅及附加所得稅，稅率范圍為7.5%～25%（具體見表1）。中國企業(yè)所得稅以25%做為基本稅率，具體稅率分布如表2所示。

3.申報繳納周期。玻國企業(yè)在每財年結(jié)束后120日內(nèi)申報繳納；中國按月或按季預(yù)繳的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款，并自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

4.代扣代繳所得稅。在玻國注冊的企業(yè)實(shí)行計(jì)算申報繳納，非玻國注冊企業(yè)由業(yè)務(wù)相對方在付款時代扣代繳境外受益者稅（預(yù)扣稅），代扣代繳稅率為12.5%，具體情況根據(jù)收入性質(zhì)的不同如表3所示。中國企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)的機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以“支付人”為扣繳義務(wù)人。中國代扣代繳支付境外的費(fèi)用，一般企業(yè)所得稅都是按照10%的標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)稅。

（三）個人所得稅

1.征收范圍。玻利維亞個人所得稅嚴(yán)格意義上是增值稅的一種，因?yàn)榭墒褂脗€人消費(fèi)所開具的發(fā)票抵減稅金，類似于企業(yè)增值稅，但按照國內(nèi)的習(xí)慣，仍稱為“個人所得稅”。中國個人所得稅的納稅義務(wù)人分為居民納稅人及非居民納稅人。居民納稅人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅，非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。

2.稅率。玻國個人所得稅稅率為13%，對所有個人統(tǒng)一稅率；中國施行七級累計(jì)差額遞進(jìn)稅率，稅率分布為3%～45%，稅率的遞進(jìn)體現(xiàn)出對于低收入群體的照顧，稅負(fù)向高收入群體傾斜，收入越高，納稅比率也越高，對于中等收入家庭，中國稅負(fù)政策在調(diào)節(jié)收入分配方面有顯著優(yōu)勢。

3.申報周期。玻利維亞個人所得稅由企業(yè)代扣代繳，自行申報，每季度在季度末的次月20日前申報一次；中國扣繳義務(wù)人每月或每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。

4.可扣除項(xiàng)目。玻利維亞個人所得稅扣除項(xiàng)目為個人繳納社保、2倍最低工資、個人消費(fèi)可抵扣稅額等，如結(jié)果為負(fù)數(shù)，可用于抵扣以后月份稅金，由于可使用消費(fèi)發(fā)票抵減稅金，且扣除標(biāo)準(zhǔn)較高，當(dāng)?shù)貛缀醪恍枰U納個人所得稅。中國稅法規(guī)定在計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時，除了5000起征點(diǎn)和“五險一金”等專項(xiàng)扣除外，還允許額外扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金以及贍養(yǎng)老人6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用。

二、其他稅種差異

（一）交易稅

在玻利維亞境內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)和商業(yè)活動的單位和個人，以其銷售收入作為計(jì)稅依據(jù)繳納的一種稅，稅率為3%，按月申報，根據(jù)開票金額繳納，上期繳納的企業(yè)所得稅可以抵扣當(dāng)期的交易稅，按次抵扣。征收范圍包括貿(mào)易、銷售、服務(wù)、工程承包、動產(chǎn)不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及出租等，相當(dāng)于中國稅法營改增之前的營業(yè)稅。

（二）關(guān)稅

玻利維亞的關(guān)稅以進(jìn)出口組成計(jì)稅價格為計(jì)稅基礎(chǔ)，按比例征收，稅率范圍為0%～40%；中國關(guān)稅分為從價稅（以關(guān)稅完稅價格為計(jì)稅基礎(chǔ)，關(guān)稅稅率分布為13%，20%及50%）、從量稅（如原油、啤酒等，以進(jìn)出口數(shù)量為計(jì)稅基礎(chǔ)，單位稅額固定）、復(fù)合稅（先從量，再從價）及滑準(zhǔn)稅（如新聞紙，稅率隨價格反向變動）。

（三）資源稅

在玻利維亞，礦產(chǎn)資源使用稅是為補(bǔ)償因不可再生資源開采而征收的一種稅，由2014年出臺的新《礦業(yè)法》進(jìn)行規(guī)范，主要針對銷售、出口礦產(chǎn)品。在礦產(chǎn)品銷售時申報，計(jì)稅基礎(chǔ)為礦產(chǎn)品所含金屬量的市場價值。在中國，資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅，面向中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收。通常按月或者按季申報繳納，不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報繳納，從價定率征收的計(jì)稅依據(jù)為銷售額，從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量。

（四）外幣交易稅

玻政府為推行本國的玻利維亞諾化，即實(shí)現(xiàn)玻利維亞諾的廣泛使用，并減少外幣流通量而推出的一個稅種。納稅人為發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)和個人，以使用非玻利維亞諾作為媒介的收款、付款、轉(zhuǎn)賬、外幣兌換等行為作為征稅范圍，一般由銀行在業(yè)務(wù)發(fā)生時代扣代繳，無須申報，稅率為0.35%（收付款實(shí)行雙向納稅，稅率按照每年增長0.05%的方式，直到0.6%后不再增長，即2025年后稅率固定為0.6%）。從國外匯入外幣當(dāng)次無須繳納此稅種，在當(dāng)?shù)貙俨豢啥惽翱鄢?xiàng)目。中國不存在類似的課稅項(xiàng)目。

（五）附加稅費(fèi)

玻當(dāng)?shù)貨]有根據(jù)增值稅金額繳納的附加費(fèi)；中國的城建稅及教育費(fèi)附加是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)按一定比例計(jì)征的稅種，稅率根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模差別設(shè)置。

（六）車輛稅

玻國僅有針對個人車輛使用稅的繳納規(guī)定，即2014年12月20日頒布的843號最高法令。企業(yè)車輛稅繳納標(biāo)準(zhǔn)暫未出臺，在征收時參照個人車輛約兩倍價格和稅率，有車輛牌照的，參照發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。屬于財產(chǎn)稅，出售車輛時必須結(jié)清費(fèi)用。中國車船稅是以車船為征收對象，向車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人征收的一種稅。乘用車的計(jì)稅單位是輛，貨車、掛車計(jì)稅單位為整備質(zhì)量每噸，船舶機(jī)動船舶計(jì)稅單位為凈噸位每噸，游艇計(jì)稅單位為艇身長度每米。

（七）不動產(chǎn)稅

根據(jù)玻利維亞第3545法律第二條第46款規(guī)定，政府允許證照齊全、法律手續(xù)完善的私有土地進(jìn)行出售或租賃，價格由買賣雙方商定，外企或境外組織可通過投資等方式參與土地開發(fā)。房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓需繳納交易額3%的交易稅，同時每年要按照交易額繳納房產(chǎn)稅。中國土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入減去法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額為計(jì)稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。當(dāng)前中國的土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，對土地增值率高的多征，增值率低的少征，無增值的不征，例如增值額大于20%未超過50%的部分，稅率為30%，增值額超過200%的部分，則要按60%的稅率進(jìn)行征稅。

（八）特殊消費(fèi)稅

玻國的奢侈品稅，征收對象包括香煙、酒、飲料、汽車（皮卡、面包、轎車、越野車以及運(yùn)輸車輛）等。中國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙、酒、鞭炮、焰火、高檔化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、摩托車、小汽車、電池、涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

三、相關(guān)費(fèi)用情況

（一）社會保險費(fèi)用

玻利維亞制定了較為嚴(yán)格的社會保險制度，主要項(xiàng)目是養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險，兩項(xiàng)保險由多個明細(xì)保險項(xiàng)目組成，由員工和企業(yè)共同繳納；同時還規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)給員工發(fā)放的圣誕福利和辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，圣誕福利在每年圣誕節(jié)前發(fā)放，辭退補(bǔ)償在辭退員工時發(fā)放，不設(shè)基數(shù)和上限，以實(shí)際發(fā)放工資為計(jì)算基礎(chǔ)。中國用人單位給勞動者的保障性待遇合稱為五險一金，即養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險及住房公積金。中國五險與玻費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)對比見表4。

如表4所示，玻國兩項(xiàng)保險費(fèi)用合計(jì)費(fèi)率29.42%，上述費(fèi)用合計(jì)企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的比例為 33.37%。當(dāng)?shù)卣饺肼毜墓と吮仨毨U納社會保險費(fèi)及醫(yī)療保險費(fèi)，社保費(fèi)用向社保局繳納，醫(yī)保費(fèi)用向醫(yī)保公司繳納。中國五險企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)比例為32%，住房公積金職工和單位繳存比例為職工上一年度月平均工資的5%～12%。從2019年起，五險等各項(xiàng)社會保險費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

（二）不可稅前扣除項(xiàng)

不可稅前扣除項(xiàng)目指的是計(jì)算企業(yè)所得稅的時候不可以在稅前扣除的項(xiàng)目，玻國與中國不可稅前扣除費(fèi)用對比見表5。

（三）折舊年限

玻國和中國對固定資產(chǎn)折舊分類及年限的規(guī)定有所不同，具體對比見表6。

四、對在玻中資企業(yè)的建議及對策

在跨國經(jīng)營中，中國及東道國都對跨國企業(yè)具有征稅權(quán)，當(dāng)兩個國家分別采用屬人和屬地原則進(jìn)行征稅時可能產(chǎn)生雙重征稅的風(fēng)險。目前，中國采取雙重稅收管轄權(quán)，跨國企業(yè)面臨著雙重征稅的局面，即使可以抵免，由于中國企業(yè)稅率較高，要回國補(bǔ)稅。

“十三五”期間中國對外簽署的稅收協(xié)定已經(jīng)覆蓋了111個國家和地區(qū)，但是中國并沒有與玻國簽訂雙邊貿(mào)易協(xié)定，玻利維亞僅對與其簽訂雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家有稅收優(yōu)惠政策，因此中資企業(yè)在玻國并不享受稅收優(yōu)惠。在此條件下，為中資企業(yè)提出一些建議，以便應(yīng)對中玻雙方的稅收政策差異。

（一）提前熟悉東道國的財稅政策和法律法規(guī)

中國企業(yè)“走出去”已經(jīng)覆蓋了200多個國家和地區(qū)，不同國家的稅收政策有不同之處并且不斷修改更新。因此，中國企業(yè)在跨國投資之前應(yīng)該做充足的前期準(zhǔn)備工作，充分掌握東道國的稅收制度及投資環(huán)境，以及是否簽署稅收協(xié)定及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅收成本費(fèi)用。

中國企業(yè)可以充分利用政府服務(wù)獲取信息，如國家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅收指南》等；利用專業(yè)的稅收中介機(jī)構(gòu)及權(quán)威的國際信息網(wǎng)站；在企業(yè)進(jìn)行實(shí)地考察的同時可以帶上專業(yè)的稅務(wù)專家，在充分掌握稅收政策后進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅務(wù)成本費(fèi)用。

（二）嚴(yán)格遵守東道國的財稅政策規(guī)定

跨國企業(yè)往往更重視盈利能力而忽視了稅務(wù)籌劃管理的重要性，雖然玻國對我國企業(yè)沒有稅收優(yōu)惠，但是如果嚴(yán)格遵守當(dāng)?shù)氐亩愂照?，可以避免許多不必要的稅收負(fù)擔(dān)，如：員工與當(dāng)?shù)胤止竞炇饎趧雍贤?，按?guī)定扣繳個人所得稅，并在勞工部進(jìn)行登記注冊，以進(jìn)行人員工資、差旅費(fèi)、伙食費(fèi)等間接費(fèi)用的稅前抵扣；單筆金額超過5萬玻幣，務(wù)必要求轉(zhuǎn)賬支付，當(dāng)年發(fā)生的項(xiàng)目務(wù)必當(dāng)年列支，以便進(jìn)行稅前抵扣；發(fā)票必須當(dāng)月入賬，并于稅金申報期限前完成認(rèn)證，以防止發(fā)票逾期未進(jìn)行認(rèn)證；玻國規(guī)定虧損可彌補(bǔ)年限為3年，因此需合理安排企業(yè)利潤，減少項(xiàng)目全周期利潤所得稅的繳納金額；項(xiàng)目支付給境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息，需繳納利潤預(yù)扣稅12.5%，另外利息支出不可稅前抵扣，因此在進(jìn)行境外關(guān)聯(lián)企業(yè)借款時，需統(tǒng)籌規(guī)劃，減少額外成本。

（三）制作稅務(wù)管理手冊

企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃后，可以按照投資國別制定稅務(wù)管理手冊，包括中國和東道國稅收費(fèi)用政策差異、如何進(jìn)行實(shí)物類問題的處理降低稅務(wù)費(fèi)用成本及跨國投資稅務(wù)籌劃等內(nèi)容。開始于項(xiàng)目投資決策階段，隨著項(xiàng)目推進(jìn)不斷遇到新的問題進(jìn)行修訂補(bǔ)充整理，這樣企業(yè)在同一國家進(jìn)行二次投資時無論是應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險還是處理日常財稅事務(wù)都可以進(jìn)行參考。企業(yè)進(jìn)場投標(biāo)前無法預(yù)計(jì)稅務(wù)費(fèi)用相關(guān)成本風(fēng)險，無法把當(dāng)?shù)胤裳芯康锰貏e透徹，包括人力資源招聘等內(nèi)容都可以添加到風(fēng)險類的材料里，以后進(jìn)行項(xiàng)目可行性研究時可以預(yù)估稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率及相關(guān)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，把手冊作為經(jīng)驗(yàn)為后續(xù)進(jìn)行的項(xiàng)目工程提供一些案例及借鑒資料。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中建股份科技研發(fā)課題.實(shí)施方案——“一帶一路沿線國家工程項(xiàng)目差異化研究”——玻利維亞[R].

[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會，2021年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——稅法[M].

[3]王爽.中國國有企業(yè)“走出去”的稅收風(fēng)險研究[D].吉林大學(xué)，2019.

[4]羅雅琳.“一帶一路”下我國企業(yè)對外投資稅務(wù)風(fēng)險研究[D].中南財經(jīng)政法大學(xué)，2019.

[5]裴求明，潘雪妍，王靖昊.淺談“一帶一路”背景下土耳其稅法和中國稅制的異同[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2019（12）：63-65.

[6]溫志桃.“一帶一路”背景下中國對越南FDI企業(yè)所得稅比較及啟示[J].現(xiàn)代商業(yè)，2020（13）：191-192.

[7]袁若梓，李永海.“一帶一路”沿線國家稅制結(jié)構(gòu)比較及對我國的啟示[J].開發(fā)研究，2019（05）：15-22.