現(xiàn)代風險導向審計在財務舞弊審計中的應用

宋菊蘭

在現(xiàn)代社會的不斷發(fā)展中，審計工作的開展形式已經(jīng)產(chǎn)生了一定的改革和創(chuàng)新。如今基礎的審計工作已經(jīng)在社會中得到了十分普遍的應用價值，有一定的廣泛性。但是目前理論界對于風險導向審計工作仍存在一些爭議性問題，要求能夠進一步深化審計工作的內容，了解審計的本質，從而能夠提高企業(yè)對審計工作重要性的認知，讓審計工作得到更好的應用和了解，本文主要針對風險導向的審計工作特點進行總結，了解具體的審計方式，從而能夠為審計工作更加順利地開展提供良好的基礎。

隨著我國經(jīng)濟水平的提高，一些財務舞弊事件頻發(fā)，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響，也抑制了現(xiàn)代社會的進一步發(fā)展。不但會導致證券市場的發(fā)展受限，還會讓審計部門和審計人員承受巨大的壓力。在這種條件下，使用傳統(tǒng)的審計方法來開展審計工作，已經(jīng)難以充分符合現(xiàn)代社會的發(fā)展需求?，F(xiàn)代化的風險導向審計工作是目前十分重要的一種審計方式，對其進行研究具有重要的價值。

一、現(xiàn)代風險導向審計的含義

現(xiàn)代風險導向的審計方法主要是將審計工作和現(xiàn)代的風險模型進行結合的方式，這種審計方式和傳統(tǒng)的審計方式相比，體現(xiàn)出對于重大錯報風險的預報機制，并且將審計工作的重心進行轉移。傳統(tǒng)的審計工作中，通常是基于審計測試來進行，但是現(xiàn)代風險導向審計模式下會更加重視對風險的評估，從而能夠實現(xiàn)多重審計思路的有效整合，并對企業(yè)的經(jīng)營活動中的重大環(huán)節(jié)進行重點審計，實現(xiàn)有針對性的現(xiàn)代風險導向審計，提高審計工作的效率。

二、現(xiàn)代風險導向審計在財務舞弊審計中的應用優(yōu)勢

（一）能夠實現(xiàn)對于財務風險的宏觀調控

結合不同企業(yè)財務舞弊的具體案例進行分析，能夠發(fā)現(xiàn)常見的審計失敗問題主要原因是審計人員對于企業(yè)的實際情況沒有產(chǎn)生全面性的了解。實際中，企業(yè)的經(jīng)營情況主要是包括兩個部分，一部分是外部環(huán)境，一部分是內部環(huán)境。其中內部環(huán)境主要是包括企業(yè)自身內部控制的具體情況以及經(jīng)營規(guī)模等方面的內容，而外部環(huán)境則包括更多豐富的內容，比如說行業(yè)的客觀發(fā)展情況以及趨勢、企業(yè)在行業(yè)內所占的份額以及地位等。實際上，企業(yè)的內部情況以及外部情況對審計工作順利開展的重要價值基本沒有太大的差異，對這些客觀因素進行分析的同時，應當掌握具體的情況，客觀對待保障各種因素產(chǎn)生的重要影響。具體來說，在特定的時期內，企業(yè)的發(fā)展情況并不十分明顯，導致企業(yè)的利潤降低，同時也會影響到企業(yè)內部的存貨周轉速度，導致存貨的積壓。在此基礎上，要求審計人員能夠對企業(yè)未來發(fā)展中可能存在的風險情況進行分析和重視，防止由于客觀條件的影響而導致出現(xiàn)審計的錯誤。現(xiàn)代化的風險導向審計工作和傳統(tǒng)的審計工作比較最為明顯的區(qū)別就是能夠綜合化進行看待，將企業(yè)置于一個整體性的經(jīng)濟環(huán)境中，完成對風險的評估，從而有效地降低企業(yè)的經(jīng)濟風險，并防止錯誤報告的產(chǎn)生。

（二）更加重視分析的流程，防止錯報的產(chǎn)生

通常來說審計工作的失敗，在一定程度上和分析的流程存在關聯(lián)性，導致對企業(yè)開展的審計工作產(chǎn)生了問題。審計工作在財務審計方面存在較大的缺陷，同時信息加工存在不完善問題，目前人們已經(jīng)越來越重視風險分析工作。對此，要求分析企業(yè)提交的財務數(shù)據(jù)合理性，同時能夠掌握具體的分析和管理方式。通過對上市公司審計案例失敗的總結進行分析，發(fā)現(xiàn)開展審計工作的相關人員更加重視企業(yè)的財務分析和復核工作，能夠更加有效地規(guī)避企業(yè)日常運行和發(fā)展過程中存在的風險問題。

（三）提高對戰(zhàn)略分析的重視

傳統(tǒng)的風險導向型審計工作主要是由基礎審計工作形成的審計模式，其主要是分析在企業(yè)內部控制以及財務報表中潛在的財務風險問題。但是，現(xiàn)代審計工作開展中要求更加重視企業(yè)的整體性戰(zhàn)略規(guī)劃，通過企業(yè)發(fā)展中的不同環(huán)節(jié)來對開展全面的財務分析，并且了解在企業(yè)財務報表和戰(zhàn)略之間存在風險的關聯(lián)性問題。現(xiàn)代風險導向審計理念中，對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面會影響到企業(yè)自身的經(jīng)營活動，同時也會對企業(yè)的報表真實性產(chǎn)生影響。因此，作為審計人員，應當對企業(yè)的戰(zhàn)略進行充分的了解，并了解到影響報表真實性的其他問題，從而能夠更好地控制風險，保證真實性要求。

三、現(xiàn)代風險導向審計。發(fā)展過程中存在的問題

（一）專業(yè)的注冊會計師數(shù)量不多

作為現(xiàn)代風險導向審計工作開展的核心，風險評估要求企業(yè)在被審計時具有自身獨特的經(jīng)營管理方式。但是，行業(yè)中缺乏明確的公式來對企業(yè)的經(jīng)營管理方式進行審計控制，因此注冊會計師的專業(yè)知識技能就顯得十分重要，由于注冊會計師薪酬管理制度的不完善性，需要審計人員積累經(jīng)驗變得更加優(yōu)秀，但是一些人員會離開原本的企業(yè)跳槽到其他企業(yè)的內控部門中薪酬待遇相對更好的單位。目前我國在注冊會計師以及審計專業(yè)人員方面的缺乏，導致對審計工作的開展產(chǎn)生了嚴重的影響。在此基礎上，風險導向審計工作難以得到全面、有效的落實。

（二）審計收入和成本不匹配

現(xiàn)代風險導向審計工作的開展會有效地降低企業(yè)的審計成本，不必再進行詳細審計工作，卻能夠實現(xiàn)審計資源的合理分配，從而有效地保障審計的效率。但是如果實際工作中發(fā)現(xiàn)了較大風險問題，就需要對整個審計的結果進行重新的評估，獲取更加有效、合理的審計結果，這必然會導致審計成本的增加，而在審計工作收費一定的條件下，注冊會計師會減少審計調查來防止自身所承擔的審計風險提高。除此之外，會計師事務所之間的競爭比較激烈，他們?yōu)榱颂岣邩I(yè)務水平而降低收費標準，導致在審計工作的開展工作中必然會存在客觀的問題。

（三）缺乏理論政策的支持

審計工作開展過程中，相關方面的法律文件仍然比較缺乏，導致審計人員和注冊會計師的法律責任不明確。法律規(guī)定的不具體性導致現(xiàn)代風險導向審計工作難以有效落實，同時完成方面具有較大的限制，使事務所審計工作不會偏向審計費用高、風險也高的客戶，自然也就不會進行財務舞弊，降低審計的質量。

四、現(xiàn)代風險導向審計防止財務舞弊審計的措施

（一）提高審計人員的綜合素質水平

要求在現(xiàn)代風險導向審計工作的開展過程中，審計人員能夠突破傳統(tǒng)的審計思維限制，進一步適應全新環(huán)境以及需求。不但要求審計專業(yè)人員提升自己的綜合判斷和分析能力，在成本條件允許的基礎上來聘請專業(yè)人員，對其進行培訓，使審計人員能夠更加專業(yè)性，并且在工作中更加出色。其次，除了對審計人員的專業(yè)素質要求以外，還使其能夠具備更加良好的職業(yè)道德素質，能夠以專業(yè)化的態(tài)度和視角來識別和處理企業(yè)的經(jīng)營風險以及舞弊風險，在審計的過程中始終保持高度獨立性的基本原則。

（二）拓展事務所的服務范圍

注冊會計師事務所通常會包括審計、會計、稅務、咨詢等多方面的業(yè)務內容以及專業(yè)人才。因此，注冊會計師事務所能接觸到的行業(yè)范圍十分廣泛，他們能夠提供更多的服務就會占有更大的優(yōu)勢。實際中，會計咨詢和會計服務這種收費高、承擔風險低的增值業(yè)務會為會計師事務所節(jié)省更多成本。

（三）進一步完善國家相關方面的法律法規(guī)建設

在我國現(xiàn)代社會的發(fā)展過程中，對注冊會計師的審計已經(jīng)初步制定了一些法律法規(guī)，但是只有在他們出現(xiàn)重大的錯報或者欺詐蒙騙行為時才會承擔相應的法律責任，還沒有明確具體的一般過失以及普通過失的標準，也沒有對注冊會計師做出相對應的處罰規(guī)定。為了更好地明確注冊會計師的責任，需要將法律條文細化，從政策方面來提高注冊會計師事務所中審計人員的職業(yè)道德意識以及工作責任，感讓他們能夠盡量了解自身審計工作開展的專業(yè)性，嚴格遵守法律規(guī)定。

（四）構建審計風險信息資料服務平臺

在審計工作的發(fā)展過程當中，構建相對應的數(shù)據(jù)庫平臺來維護數(shù)據(jù)相對來說具有比較高的成本，因此可以考慮由多個會計師事務所共同建立數(shù)據(jù)共享平臺，也可以由政府部門完成對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展計劃的實施，綜合相關人員信息，針對性地對不同的行業(yè)以及企業(yè)之間的信息數(shù)據(jù)管理進行分析，整個平臺中的數(shù)據(jù)信息應當包括審計的歷史案例材料以及各部分的指標，同時還要使其成為能夠和銀行以及證券交易所等多個第三方機構的溝通方式，進而能夠豐富數(shù)據(jù)服務信息資料服務平臺中的信息，為各個事務所提供更加高效、低成本的數(shù)據(jù)服務系統(tǒng)，保障事務所的審計工作開展效率。

五、結語

總體來說，社會的發(fā)展中經(jīng)濟業(yè)務變得越來越繁多而復雜。現(xiàn)代風險導向審計引入了新的戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險，考慮了不同審計部門之間的影響因素，能夠對審計風險進行更加綜合性的分析。因此，現(xiàn)代風險導向審計在防止企業(yè)財務舞弊中的重要作用不能忽視，需要結合企業(yè)的發(fā)展情況來進行分析，從多方面思考并提高現(xiàn)代風險導向審計的價值和綜合水平。

（作者單位：江蘇富邦會計師事務所有限公司）