如何做好企業(yè)所得稅風險內部的會計控制

黃曉文

作為企業(yè)應交稅目中的重要組成部分，企業(yè)所得稅存在的風險自然也就成為了企業(yè)風險的一部分內容。在企業(yè)的發(fā)展過程中，減少企業(yè)所得稅的風險成為了一項重點工作。為了做好企業(yè)所得稅風險內部的會計控制工作，需要對所得稅風險與企業(yè)內部會計控制的關系進行一定的分析，并提出所得稅風險視角下企業(yè)內部會計控制優(yōu)化的相關建議，為企業(yè)內部更好地實現(xiàn)會計控制的優(yōu)化工作、合理地規(guī)避所得稅風險起到一定的積極作用。

在企業(yè)的經(jīng)營活動中，企業(yè)所得稅作為一項重要的內容發(fā)揮著一定的意義。企業(yè)的日常經(jīng)營和運行過程中，會產(chǎn)生各種各樣的業(yè)務，給企業(yè)的財務帶來一定的變化，企業(yè)的納稅業(yè)務涉及到了企業(yè)的方方面面，同時，也就產(chǎn)生了一定的企業(yè)稅務風險。在企業(yè)的發(fā)展過程中，思考針對企業(yè)財務和稅務風險提出有效的規(guī)避方法，是財務內部會計控制的一個重要方面，具有重要的意義。

一、企業(yè)所得稅風險和內部控制的現(xiàn)實情況

納稅風險主要是指企業(yè)在納稅過程中面臨的補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰、聲譽損害和其他經(jīng)濟損失等風險。企業(yè)所得稅的核算形式相對來說比較復雜，同時體現(xiàn)出相關政策的更新比較快、涉稅環(huán)節(jié)也比較多等主要的特點。在企業(yè)運行的過程中，給企業(yè)帶來所得稅風險的原因主要可以分成兩個方面，包括客觀因素和企業(yè)的自身缺陷。企業(yè)內部管理制度和流程組織的不成熟以及不完善的會計核算體系都給企業(yè)所得稅造成了一定的風險。在企業(yè)的內部控制中，企業(yè)內部的會計控制成為了和企業(yè)管理風險直接相關的一部分。在我國，通過內部會計控制來實現(xiàn)企業(yè)所得稅風險的有效規(guī)避的相關實踐和理論研究都比較缺乏，為了促進我國企業(yè)高效地運行，完善我國企業(yè)內部會計控制機制，我們對企業(yè)所得稅風險的內部控制作出一定的分析。和以往的研究不同的是，以往的企業(yè)所得稅風險的控制研究重點在納稅籌劃方面，而本次我們的研究重點放到企業(yè)內部會計控制方面，從而改變此前我國所得稅風險的研究方向相對比較單一的特點，給企業(yè)所得稅的風險的合理規(guī)避提供更多的可能性?？傮w來說，我國企業(yè)內部的會計控制制度是一個系統(tǒng)化的過程，建立和完善企業(yè)內部會計控制系統(tǒng)，能夠有效地降低企業(yè)對于內部財務人員專業(yè)知識的應用能力，幫助相關人員高效快速地實現(xiàn)對企業(yè)所得稅風險的有效控制，從而減輕企業(yè)的經(jīng)濟負擔，提高企業(yè)的核心競爭力和經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)所得稅風險和企業(yè)內部會計控制的關系分析

（一）企業(yè)所得稅風險

在我國，企業(yè)所得稅是一種在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的所得稅，這項稅種的稅務風險的產(chǎn)生具有一定的重要背景因素，不但包括企業(yè)的外部因素，也包括企業(yè)的內部因素。企業(yè)所得稅風險產(chǎn)生的外部因素主要是包括宏觀經(jīng)濟環(huán)境和條件的變化、我國經(jīng)濟制度和政策的變化、資源環(huán)境的變化以及稅法改革的變化等方面，而企業(yè)所得稅產(chǎn)生的內部因素則主要是包括企業(yè)會計制度的不健全、相關會計人員對于財政法規(guī)的不理解、稅收優(yōu)惠政策的不合理使用等方面。具體來說，企業(yè)的所得稅風險主要可以概括成以下幾種形式：收入類項目涉稅風險點、資產(chǎn)類項目涉稅風險點、扣除類項目涉稅風險點和政策優(yōu)惠類涉稅風險點。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，將這四個方面的內容進行分析，能夠對企業(yè)的所得稅風險點的大小和重要程度 進行識別和評估，幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)對所得稅風險的管控。

（二）企業(yè)內部會計控制和所得稅風險的關系

作為一種企業(yè)內部信息的溝通和實現(xiàn)形式，企業(yè)內部會計控制需要對上級的指令進行傳達，對下級的執(zhí)行情況進行反饋，這種良好的信息傳達和反饋方式對于企業(yè)財務的正常運作具有重要的意義，也能夠為經(jīng)濟發(fā)展以及利潤實現(xiàn)提供良好的保障。為了實現(xiàn)企業(yè)的這種控制形式，應當從企業(yè)內部會計控制和所得稅風險的具體關系出發(fā)進行合理的分析，探討這種程序和方式運行的主要途徑，具體來說，企業(yè)內部會計控制和所得稅風險的主要關系體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.企業(yè)內部會計控制為企業(yè)內部各層級管理人員準確獲得國家所得稅的政策信息提供保證

首先，在我國企業(yè)所得稅體系中，各項制度的規(guī)定和設立都是有一定的現(xiàn)實基礎的，企業(yè)所得稅的稅收管理政策的實施為企業(yè)所得稅的合法征納提供保障。在企業(yè)所得稅的落實過程中，體現(xiàn)出一定的層級性的觀念和制度，這對于我國企業(yè)內部控制體系的完善具有重要的作用，和企業(yè)內部會計控制的完善也有一定的關系。在一個有著完善的內部會計控制系統(tǒng)的企業(yè)中，不同的層級在整個企業(yè)經(jīng)濟信息傳達的過程中的分工是十分明確的，這就能夠保證每一個信息點都能被相關工作者很好地吸收和接受，為會計工作的順利開展提供一定的保障，也能促進企業(yè)所得稅的征收政策的正確傳達。同樣的，在一個內部會計控制系統(tǒng)不夠完善的企業(yè)中，企業(yè)所得稅的稅收政策信息就不能被相關企業(yè)會計人員很好地吸收和獲取，導致企業(yè)所得稅出現(xiàn)一些涉稅風險點，給企業(yè)帶來不良的后果。

2.企業(yè)內部會計控制為企業(yè)及時地了解相關政策的變化提供保證

在企業(yè)所得稅相關政策的實施過程中，各個階段的具體情況都會獲得準確的反饋，相關部門就能夠根據(jù)反饋的結果進行適當?shù)恼{整，從而確保企業(yè)所得稅的相關政策在實施過程中能夠充分結合實際情況作出改變，保證企業(yè)所得稅納稅的合理性。當然，在一個內部會計控制體系不夠完善的企業(yè)中，企業(yè)的會計管理組織就會產(chǎn)生嚴重的問題，導致企業(yè)的實行政策出現(xiàn)不能協(xié)調發(fā)展的現(xiàn)象，使企業(yè)所得稅風險增加。

3.企業(yè)內部會計控制體系的完善是企業(yè)遵從納稅政策法規(guī)的有力保障

在一個具備完善的內部會計控制體系中，相關財務部門的專業(yè)人員能夠根據(jù)自身熟悉的財政法規(guī)政策來實現(xiàn)對企業(yè)所得稅的納稅保障，保證關于企業(yè)所得稅的各項涉稅業(yè)務能夠得到正確、順利地開展，使得企業(yè)所得稅的相關指令能夠得到按時、準確地執(zhí)行，有效地減少了企業(yè)的所得稅風險，因此，企業(yè)內部會計控制體系的完善使企業(yè)遵從納稅政策法規(guī)的有力保障。

4.企業(yè)內部會計控制能夠提高企業(yè)所得稅風險的規(guī)避能力

為了促進企業(yè)內部各種和稅收相關的經(jīng)濟業(yè)務的專業(yè)性程度的提升，企業(yè)內部的會計控制體系需要不斷地完善，企業(yè)自身的業(yè)務水平和核算的準確度都得到了一定程度的提高。從整體上看，企業(yè)數(shù)據(jù)的精準度的提升能夠有效地減少企業(yè)日常生活中可能存在的偷稅、漏稅情況的產(chǎn)生，以及違規(guī)繳納稅款的現(xiàn)象，也能使得企業(yè)所繳納的每一筆稅款都有據(jù)可查，為企業(yè)的正常運行提供一定的保障，有效地提高企業(yè)所得稅風險的規(guī)避能力。

三、所得稅風險視角下企業(yè)內部會計控制的優(yōu)化建議

針對前文所提到的企業(yè)內部會計控制過程中存在的問題，和企業(yè)所得稅風險之間的關系來進行分析，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅風險能夠通過企業(yè)自身的內部會計控制來進行合理的規(guī)避，就企業(yè)內部的會計控制體系的優(yōu)化措施來看，我們提出了以下幾個方面的建議：

（一）建立并完善企業(yè)內部會計控制制度和體系

首先，企業(yè)應當建立內部會計控制制度，完善內部會計控制體系，使得企業(yè)的各項日常經(jīng)濟活動的發(fā)生都能夠做到真實清楚，有所依據(jù)，各個崗位的會計人員對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行規(guī)范、標準、詳細、全面的記錄，幫助相關管理人員更好地實現(xiàn)對企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務的管理。同時，還能為企業(yè)的稽核提供良好的經(jīng)濟依據(jù)，這就使得企業(yè)的會計憑證和會計賬簿的登記和記錄要求更加嚴格和規(guī)范，對于企業(yè)內部的會計制度要求也更加嚴格。在完善企業(yè)內部控制體系的基礎上，有效地提高會計信息的質量，對企業(yè)所得稅的風險控制起到一定的積極作用，保障企業(yè)所得稅納稅金額和項目的準確性和可靠性。

（二）規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動

對于企業(yè)所得稅風險的內部控制，應當從企業(yè)內部的會計體系方面以及經(jīng)濟業(yè)務方面進行完善。

在收入方面：第一，應當明確收入的定義，即哪些錢財可以劃分為“收入”，不能人為消減收入，也不能錯誤核算收入;第二，應當對賬戶中長期掛賬和長期投資中沒有收益的大額資金進行核實，檢查企業(yè)是否存在沒有及時確認收入的情況;第三，應當及時將取得的勞務收入結轉入當期收入;第四，應當對企業(yè)各種財產(chǎn)的使用情況進行核實，查看是否存在出租、出借而沒有確認收入的情況。

在成本費用方面：第一，應當確認進行納稅申報的扣除項目真實合法;第二，應當確認進行稅前扣除的項目按照權責發(fā)生制原則等相關會計原則進行按時申報;第三，確認財務會計處理中和稅法規(guī)定不一致的內容進行調整，以確保納稅申報的準確性;第四，需要審核企業(yè)的大額支出原始憑證真實合法。

在資產(chǎn)處理方面：核對固定資產(chǎn)、長期待攤費用、累計折舊、無形資產(chǎn)等應當計入本期的項目，以及相關的營業(yè)外收入和利息收入部分是否真實。

（三）加強會計內部監(jiān)督

在企業(yè)內部會計控制體系中，需要加強會計的內部監(jiān)督。作為會計監(jiān)督中的重要組成部分，企業(yè)會計內部監(jiān)督主要指的是企業(yè)內部的財務部門內部實行的監(jiān)督工作，是企業(yè)的上級機構對下級機構的審查過程，內部監(jiān)督的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)內部各項制度的正確性和高效性，給相關會計人員提供一個協(xié)調和良好的工作環(huán)境，從而有效地促進企業(yè)的所得稅風險管理。對企業(yè)來說，這種監(jiān)督方式的本質就是通過企業(yè)的自我審查和自我約束來發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)濟活動開展過程中存在的主要問題，對企業(yè)所得稅的涉稅風險點進行嚴格的審查，從而實現(xiàn)對企業(yè)涉稅風險的數(shù)量控制并有效地降低企業(yè)單個風險點的實際危害。作為企業(yè)內部監(jiān)督的組成元素，監(jiān)督工作的實施者和被實施者的角色應當進行分離，防止企業(yè)內部會計監(jiān)督工作中可能出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而起到企業(yè)內部會計監(jiān)督的真正作用，提高企業(yè)的自我管理能力，有效地防范企業(yè)所得稅風險，為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟效益。

（四）充分了解相關政策法規(guī)的要求

要做好企業(yè)所得稅風險內部的會計控制，需要明確相關政策法規(guī)的具體要求，相關財務人員應當對財政法規(guī)做到充分的了解。例如，對于“偷稅”的情況，指的是納稅人通過主觀的手段對會計憑證進行修改，進行納稅申報的形式，其目的是為了少繳稅款或不繳稅款，隱瞞真相，欺騙稅務機關，欺騙社會和國家。而如果在稅務稽查的過程中企業(yè)主動補繳了稅款，這種及時認識到并糾正錯誤的方式也并不能免除企業(yè)的稅務法律責任。對于稅務政策中的相關內容，企業(yè)的財務部門應當熟知。

四、結語

總而言之，我國的企業(yè)所得稅納稅政策和依據(jù)目前還不是很完善，仍然存在一定的弊端;同時，我國的企業(yè)內部會計控制系統(tǒng)也沒有達到相應的水平。為了更好地促進我國企業(yè)所得稅稅收體系的完善和發(fā)展，我們需要對企業(yè)內部會計控制系統(tǒng)進行一定的分析，尋找能夠有效地加強我國企業(yè)內部會計控制制度的方式和方法，包括建立并完善企業(yè)內部會計控制制度和體系以及加強會計內部監(jiān)督等方式來提高我國企業(yè)所得稅的風險規(guī)避能力。

（作者單位：東莞市天悅薈酒店管理有限公司）