新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響及對(duì)策

陳影

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，金融市場(chǎng)逐步融合，金融工具的種類和運(yùn)用也日益頻繁，由于貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)全球化影響不斷擴(kuò)大，對(duì)于會(huì)計(jì)的使用標(biāo)準(zhǔn)，也做出了相應(yīng)的要求，要求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)不斷進(jìn)步金融工具，規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)金融領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理有了更高的要求。本文筆者將對(duì)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響進(jìn)行研究，并對(duì)商業(yè)銀行全面實(shí)施金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提出幾點(diǎn)建議，以供參考。

一、前言

會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本質(zhì)進(jìn)行反應(yīng)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算可以有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合會(huì)計(jì)核算加強(qiáng)對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和方向進(jìn)行管理。通過(guò)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與商業(yè)銀行之間的互動(dòng)，可以了解目前市場(chǎng)形式中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否有效實(shí)施需要，是否需要做出相關(guān)調(diào)整，以促進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善與發(fā)展，促進(jìn)金融市場(chǎng)完善和規(guī)范，從而提高商業(yè)銀行的內(nèi)部管理水平和市場(chǎng)適應(yīng)力，推動(dòng)我國(guó)金融市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額產(chǎn)生影響

近年來(lái)，隨著我國(guó)商業(yè)銀行衍生金融工具交易量不斷增加，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額產(chǎn)生巨大的影響。我國(guó)分別在2006年和2017年是出臺(tái)《新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在不同的時(shí)間段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商業(yè)銀行的影響是不同的，從短期來(lái)看，暫時(shí)無(wú)法詳細(xì)的觀察新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額的影響，但是無(wú)論從2006年還是2017年，到目前為止，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，不難發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額產(chǎn)生了巨大的影響，尤其是在商業(yè)銀行衍生金融工具交易量增加之后。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行的表外核算格局產(chǎn)生影響

近年來(lái)，隨著我國(guó)衍生金融工具迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)算方式和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)今時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，對(duì)表外核算格局產(chǎn)生了巨大的影響。改變衍生金融工具的表外特點(diǎn)，在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中，通過(guò)表外金融資產(chǎn)負(fù)債的表內(nèi)化，公允價(jià)值反映衍生產(chǎn)品，讓企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更加全面詳細(xì)的了解企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)情況，及時(shí)、準(zhǔn)確的反應(yīng)商業(yè)銀行和交易者之間的風(fēng)險(xiǎn)信息，提高商業(yè)銀行預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的能力，方便商業(yè)銀行管理人員及時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型以及自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行的資產(chǎn)盈利管理產(chǎn)生影響

自從新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布并實(shí)施以后，對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)盈利管理、利潤(rùn)波動(dòng)性影響越來(lái)越大，為商業(yè)銀行的損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)了根本性的改變。隨著商業(yè)銀行衍生金融工具交易量不斷的增加，受到價(jià)格、利率、匯率等各項(xiàng)金融工具指標(biāo)波動(dòng)情況的影響，我國(guó)商業(yè)銀行的金融業(yè)績(jī)也隨之產(chǎn)生變化。即在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，價(jià)格利率匯率的波動(dòng)變化服務(wù)大，商業(yè)銀行的金融業(yè)績(jī)也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的波動(dòng)幅度。

（四）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行的貸款減值金額的設(shè)定產(chǎn)生影響

在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，各個(gè)商業(yè)銀行都是按照中國(guó)人民銀行的相關(guān)規(guī)定來(lái)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，對(duì)交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，完成不良貸款撥備。自從新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布并實(shí)施以后，對(duì)商業(yè)銀行的貸款減值金額的設(shè)定產(chǎn)生了巨大的影響，改變了傳統(tǒng)的五級(jí)分類系提減值準(zhǔn)備的做法，有效降低人為因素對(duì)貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響。

（五）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行的投資核算工作產(chǎn)生影響

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，債券投資分成“短期投資”“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”和“長(zhǎng)期債券投資”三個(gè)科目，隨著新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布和實(shí)施，又將債券投資更加細(xì)化進(jìn)行分類。主要的變化是從傳統(tǒng)的按照投資時(shí)間長(zhǎng)短核算債券投資金額改變成對(duì)商業(yè)銀行持有的債券投資余額的使用目的進(jìn)行分類，詳細(xì)劃分成“交易類”“供出售類”“持有至到期”類三個(gè)類別。其中每一個(gè)類別的計(jì)價(jià)屬性和價(jià)值都會(huì)有所差別，需要銀行工作人員對(duì)不同類別的債券投資核算工作進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算。

三、商業(yè)銀行全面實(shí)施新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的若干建議

（一）調(diào)整商業(yè)銀行現(xiàn)有的賬務(wù)核算體系

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)水平不斷提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，為了保障商業(yè)銀行新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作順利開(kāi)展，保障商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)商業(yè)還在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，依然保持其自身獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。商業(yè)銀行管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，結(jié)合商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，調(diào)整商業(yè)銀行現(xiàn)有的賬務(wù)核算體系。將原有的賬務(wù)進(jìn)行遷移;將政務(wù)體系進(jìn)行四分類的調(diào)整改造，通過(guò)以上方式，結(jié)合金融產(chǎn)品實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況制作出測(cè)算模型，保障金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作順利開(kāi)展。

（二）組織開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《暫行規(guī)定》文義的學(xué)習(xí)

在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，為了促使新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，順利頒布和實(shí)施，提高新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性，商業(yè)銀行應(yīng)積極開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，引導(dǎo)商業(yè)銀行所有工作人員都能不斷提高和強(qiáng)化對(duì)相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定》文義內(nèi)容的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)理解和消化，以便相關(guān)工作人員在自己工作職能范圍內(nèi)，能夠嚴(yán)格按照新金融工具會(huì)計(jì)制度和工作流程來(lái)規(guī)范自己的日常工作行為。結(jié)合商業(yè)銀行實(shí)際情況開(kāi)展多層次、多維度的培訓(xùn)模式，結(jié)合各個(gè)部門(mén)的實(shí)際工作需要安排培訓(xùn)內(nèi)容。對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)其整體觀和全局觀，對(duì)現(xiàn)行的新金融工具會(huì)計(jì)制度加以充分理解和把握學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，了解新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商業(yè)銀行管理人員的管理理念和管理方式的變化，促進(jìn)讓商業(yè)銀行更好的規(guī)避其在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的失誤的點(diǎn)、應(yīng)產(chǎn)生的分險(xiǎn)，從而保障商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益。

（三）從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度考慮，制定和尋找適合我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展的系統(tǒng)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，金融市場(chǎng)逐步融合，會(huì)計(jì)的使用標(biāo)準(zhǔn)必須向國(guó)際化轉(zhuǎn)移，適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。為了加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行與國(guó)際金融機(jī)構(gòu)的合作，我國(guó)商業(yè)銀行負(fù)責(zé)人應(yīng)從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度考慮，研發(fā)或購(gòu)買(mǎi)適合我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展的信息系統(tǒng)。商業(yè)銀行可以在這個(gè)信息系統(tǒng)上記錄和評(píng)估不同的金融資產(chǎn)，積極使用信息科學(xué)信息技術(shù)提高商業(yè)銀與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)信息化建設(shè)，提高信息化水平，積極向國(guó)際先進(jìn)金融機(jī)構(gòu)借鑒經(jīng)驗(yàn)。

（四）積極與同行業(yè)銀行、以及其他企業(yè)進(jìn)行溝通交流

改革的路是艱難的，新政策下發(fā)之后也不是一帆風(fēng)順的。世界上最不缺乏的就是勇于吃螃蟹的人，同樣在金融行業(yè)也是一樣，結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況和金融行業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，以及商業(yè)銀行的金融服務(wù)狀態(tài)，制定了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定》，無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)外都有先例可循。如此，商業(yè)銀行為了提高自身新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的有效性，促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好的應(yīng)用在商業(yè)銀行金融服務(wù)中，商業(yè)銀行應(yīng)積極與同行業(yè)銀行、其他企業(yè)進(jìn)行溝通交流。與同行業(yè)銀行進(jìn)行溝通交流，可以一起協(xié)商、協(xié)同制定相關(guān)的措施;而與其他企業(yè)進(jìn)行溝通交流，是為了第一時(shí)間了解社會(huì)市場(chǎng)形勢(shì)的變化，以便做好充足的準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化。

（五）重視人才培養(yǎng)，建立高效的專業(yè)團(tuán)隊(duì)

在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，推出新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)政策，無(wú)疑為商業(yè)銀行工作人員的工作形式和工作狀態(tài)做出了巨大挑戰(zhàn)，產(chǎn)生了很大的影響。為了確保新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)，提高工作人員對(duì)政策的解讀能力，提高各個(gè)部門(mén)工作人員的基礎(chǔ)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，特別是財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員和風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)工作人員，應(yīng)不斷提高財(cái)務(wù)管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理措施的能力。在團(tuán)隊(duì)中起到帶頭作用，積極與其他管理部門(mén)工作人員進(jìn)行合作，彼此之間相互配合，加強(qiáng)溝通，及時(shí)對(duì)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行探討，尋找正確的方式解決問(wèn)題，提高工作效率和工作質(zhì)量。由此，商業(yè)銀行管理人員應(yīng)更加重視人才的培養(yǎng)，建立高效的、專業(yè)的金融團(tuán)隊(duì)，提高金融團(tuán)隊(duì)專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)邀請(qǐng)優(yōu)秀的金融專業(yè)方面的專家到商業(yè)銀行進(jìn)行講座，豐富工作人員的經(jīng)驗(yàn)，提高工作人員面對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)臨場(chǎng)表現(xiàn)發(fā)揮和實(shí)際解決問(wèn)題的能力。

（六）完善系統(tǒng)建設(shè)，強(qiáng)化科技支撐

俗話說(shuō)，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中，為了促進(jìn)商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)更好的開(kāi)展，促進(jìn)金融工具政策更好的實(shí)施和運(yùn)行，商業(yè)銀行應(yīng)加大經(jīng)濟(jì)投資力度，完善商業(yè)銀行信息化建設(shè)，強(qiáng)化科學(xué)技術(shù)支撐。主要從以下兩個(gè)方面來(lái)考量：第一，建立金融資產(chǎn)減值系統(tǒng)，商業(yè)銀行積極利用金融資產(chǎn)減值系統(tǒng)與商業(yè)銀行其他部門(mén)金融業(yè)務(wù)相匹配、對(duì)接;第二，建立金融資產(chǎn)估值系統(tǒng)，截止到目前為止，在我國(guó)商務(wù)銀行中還沒(méi)有專業(yè)的資產(chǎn)估值系統(tǒng)，無(wú)法對(duì)商業(yè)銀行的各個(gè)項(xiàng)目中涉及到的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，在具有相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估需求時(shí)，都是向國(guó)外先進(jìn)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)進(jìn)行估值。為了改變這樣的現(xiàn)狀，我國(guó)應(yīng)加大力度投入研發(fā)，建立金融資產(chǎn)評(píng)估系統(tǒng)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)對(duì)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從經(jīng)營(yíng)方式，資產(chǎn)核算、負(fù)債、表外核算格局、貸款減值、利率風(fēng)險(xiǎn)管控、投資核算、獲取市場(chǎng)數(shù)據(jù)等方面對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理都產(chǎn)生了巨大的影響，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)，積極與同業(yè)銀行或其他企業(yè)進(jìn)行溝通交流，及時(shí)了解市場(chǎng)變化形勢(shì)，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為商業(yè)銀行帶來(lái)的影響制定應(yīng)對(duì)措施，提高措施應(yīng)用的可行性和有效性，降低措施實(shí)施過(guò)程的難度。

（作者單位：山東博興農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）