基于大數(shù)據(jù)的建設項目招投標審計研究

任冬青 北京大地泰華會計師事務所（特殊普通合伙）

對建設項目招標投標管理活動開展審計是企業(yè)內(nèi)部審計的重要職責之一。如何做好建設項目招標投標內(nèi)部審計？本文結(jié)合審計實踐，對招標投標審計的重點問題和基于大數(shù)據(jù)的審計工作思路進行了探討，嘗試提供可供借鑒的工作思路與方法。

一、招標投標審計應關(guān)注的重點問題

（一）是否存在拆分標段規(guī)避招標的問題

國家法規(guī)對建設項目工程服務和物資采購必須招標的范圍進行了明確規(guī)定，要求單項工程400萬元、物資200萬元和服務100萬元以上的采購行為必須招標。在實際操作中，一些企業(yè)把超過上述招標限額的采購行為進行拆分規(guī)避招標，實現(xiàn)指定采購。審計時，可以通過兩個途徑查找分析。一是圍繞同期同類工程、服務和物資采購的合同進行統(tǒng)計分析，重點關(guān)注接近招標限額合同，根據(jù)合同內(nèi)容的關(guān)聯(lián)度分析判斷是否規(guī)避招標，特別是向同一家或具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的服務商或供應商同一時間段多次采購同類工程、服務或物資的行為，存在規(guī)避招標的嫌疑。二是對比合同額和實際結(jié)算金額，關(guān)注“小合同大結(jié)算”現(xiàn)象，對在原合同約定內(nèi)容基礎(chǔ)上追加工程量、服務和物資導致的結(jié)算額遠大于合同金額情況，可合理推斷是否存在規(guī)避招標的問題。

（二）是否存在招投標設置不合理的情況

招標控制價設置不合理，可導致招標結(jié)果不經(jīng)濟、提高項目成本等問題。設置最高招標限價是有效降低采購成本，特別是防止投標人圍標、人為抬高中標價格的有效手段。內(nèi)部審計應當對招標限價設置情況進行重點關(guān)注，通過對比同一集團內(nèi)部不同子企業(yè)同期同類服務或物資采購價格（單價），對明顯高于平均值的招標采購行為，檢查是否設置招標限價，分析限價計算的方法是否科學、依據(jù)是否可靠，綜合判斷是否存在限價設置不合理問題。

（三）是否存在建設項目先施工后招標的問題

部分公司建設項目管理不規(guī)范，先行確定服務商及供應商，在未履行招標程序的情況下組織進場施工，后補招投標程序，造成招投標程序形同虛設，存在廉潔、舞弊等風險。在內(nèi)部審計中，一是應審查招投標文件及建設項目工程檔案，重點關(guān)注建設項目實施及招投標程序的時點，判斷是否存在不合理的時間邏輯，發(fā)現(xiàn)此類問題；二是對比公司建設項目及招投標清單，或?qū)嵉爻椴楣窘ㄔO項目，重點關(guān)注新開工的建設項目，是否存在招投標程序未執(zhí)行或未執(zhí)行完畢的情況。

二、基于大數(shù)據(jù)的建設項目招投標審計工作思路

（一）培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維方式

傳統(tǒng)的工程審計在引入大數(shù)據(jù)技術(shù)后，兩者肯定要經(jīng)歷一個磨合過程，傳統(tǒng)的審計方法和審計思維在新興技術(shù)下面臨著變革和淘汰，審計人員難免會有一些抵觸或不適應，但審計效率和效果在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助下明顯提高是不爭的事實。因此，審計人員應當從長遠考慮，拋棄等靠思想，客服畏難心理，培養(yǎng)自己盡快形成大數(shù)據(jù)思維習慣，嘗試利用大數(shù)據(jù)技術(shù)解決審計難題，從中體會招投標審計在大數(shù)據(jù)技術(shù)幫助下發(fā)生的創(chuàng)新性變化。

（二）從建設項目實際情況出發(fā)，采取適合的應用模式

相對于普通行業(yè)較為類似的審計模式，建筑工程的專業(yè)深度和復雜程度，對建設項目審計謹慎性和真實性提出了更加嚴格的要求，對建設項目應用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行審計時，必須從項目的實際情況出發(fā)，否則，在審計人員不能根據(jù)建設項目實際情況建立適合的審計模式的情況下，大數(shù)據(jù)技術(shù)在招投標審計中的應用必將受到當前建筑行業(yè)諸多痼疾的影響而困難重重。因此，建議根據(jù)工程項目特點在大數(shù)據(jù)技術(shù)使用上采用不同的形式，對于一般性建設項目，可以將政府搭建的項目信息網(wǎng)站作為審計數(shù)據(jù)的主要來源，投資、施工、監(jiān)理、審計等項目相關(guān)單位必須將該網(wǎng)站作為唯一的信息發(fā)布平臺，及時、準確、全面地提供項目信息，此外，政府還要實現(xiàn)政府信息與項目信息平臺的數(shù)據(jù)資源共享。對于專業(yè)化程度高的大型項目，由于承建單位一般為信息化程度較高的大型公司，建議直接將其工程管理系統(tǒng)作為審計數(shù)據(jù)來源。基于上述兩種渠道獲取的項目信息數(shù)據(jù)，其真實性更有保障，從而為審計中的大數(shù)據(jù)技術(shù)分析創(chuàng)造良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）通過完善招投標活動減小審計難度

一是健全招投標法律制度體系，全面細化招投標管理辦法，增強現(xiàn)有規(guī)定的操作性、明確性，減少原則性、模糊性的規(guī)則內(nèi)容，著力加強薄弱環(huán)節(jié)的制度建設，避免出現(xiàn)制度漏洞。依法嚴把項目準入關(guān)，嚴格審核投資結(jié)構(gòu)、規(guī)模、效益及資金使用過程的公平性、合理性；依法嚴把招投標程序關(guān)，對招投標方案、信息公布、評標中標、合同簽訂等整個過程的合規(guī)性給予嚴格監(jiān)督；依法嚴把招投標環(huán)境關(guān)，通過實施分權(quán)制衡、教育預防等相關(guān)制度，為招投標營造公平、公正、公開的環(huán)境。二是推動招投標的電子信息化，利用指紋識別系統(tǒng)對評標現(xiàn)場的工作人員、專家評審等進行身份核實；利用電子安全系統(tǒng)對招投標現(xiàn)場進行全程跟蹤監(jiān)控及通訊屏蔽，確保過程的保密性；利用信息網(wǎng)絡系統(tǒng)公開招投標涉及的項目、企業(yè)及人員信息，便于社會監(jiān)督；建立信用公示查詢系統(tǒng)，對招投標各方主體信用進行監(jiān)督，防止信用等級差的企業(yè)進入招投標流程。

三、結(jié)束語

總之，加強工程建設招標投標審計是項目審計工作中的重中之重，是建設項目的第一道關(guān)口，是有效遏制工程建設領(lǐng)域腐敗行為的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。有效應用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以促使招投標工作有效開展。