淺談制造業(yè)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及措施的分析

屈勝男 英凱博（寧波）新能源汽車科技有限公司

一、制造業(yè)中小企業(yè)開展內(nèi)部控制的特點分析

（一）組織結(jié)構(gòu)方面

現(xiàn)階段，我國制造業(yè)中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)普遍是由傳統(tǒng)的層級化明顯的組織機構(gòu)轉(zhuǎn)變而來，形成當(dāng)前扁平化的組織管理結(jié)構(gòu)。但是，在許多管理環(huán)節(jié)與具體的管理流程實施過程中仍然受到傳統(tǒng)管理組織結(jié)構(gòu)的遺留影響，新的市場環(huán)境與技術(shù)要求，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)提出了更高要求。傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出了較大的不適應(yīng)性，不利于企業(yè)管理。并且隨著企業(yè)管理信息化水平越來越高，制造業(yè)中小企業(yè)中扁平化的組織結(jié)構(gòu)使得信息傳遞效率得到有效提升，在組織精簡與人員優(yōu)化方面也發(fā)揮了較大優(yōu)勢。

（二）預(yù)算與生產(chǎn)計劃方面

與服務(wù)類企業(yè)相比，制造中小企業(yè)對于技術(shù)與生產(chǎn)工藝的要求更高，因此對于預(yù)算與生產(chǎn)計劃尤為重視。市場化經(jīng)濟體制下，制造業(yè)中小企業(yè)大多實行的是以銷定產(chǎn)的預(yù)算與生產(chǎn)計劃模式。采購、制造等數(shù)量、預(yù)算投入等都是以銷售預(yù)測為標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)必須確保銷售預(yù)測的高度準(zhǔn)確才能確保預(yù)算與生產(chǎn)計劃獲得較好經(jīng)濟效益。

（三）研發(fā)控制方面

研發(fā)業(yè)務(wù)全過程控制也是制造業(yè)中小企業(yè)內(nèi)部控制的重點內(nèi)容。對于制造企業(yè)而言，技術(shù)是其生產(chǎn)效率的關(guān)鍵驅(qū)動，也是企業(yè)占據(jù)市場優(yōu)勢地位重要保障。對此，制造業(yè)中小企業(yè)必須對研發(fā)控制予以高度重視。在具體的內(nèi)控內(nèi)容中，包括了對研發(fā)預(yù)算、支出過程、成果應(yīng)用與評價，以及再研發(fā)過程的控制。

二、制造業(yè)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）缺乏完善的內(nèi)控制度

制造業(yè)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度充分包括了財務(wù)、采購、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售以及售后服務(wù)等方面，但各個環(huán)節(jié)的制度建設(shè)都不完善。在財務(wù)管理制度方面，常規(guī)授權(quán)與特殊授權(quán)的權(quán)限、范圍、程序的規(guī)范性不足，出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明以及財務(wù)職權(quán)濫用等問。在采購管理方面，由于涉及多種材料、設(shè)備的采購、使用、管理，而當(dāng)前許多制造中小企業(yè)缺乏對采購流程、供應(yīng)商等方面的有效管理，缺乏有效的制度約束，導(dǎo)致采購管理混亂。在生產(chǎn)管理過程中涉及對多元化、多層次復(fù)雜技術(shù)與工藝的應(yīng)用，而具體應(yīng)用時在技術(shù)安全與工藝質(zhì)量方面缺乏制度保障，導(dǎo)致了嚴(yán)重的產(chǎn)品質(zhì)量問題。在研發(fā)管理方面，研發(fā)流程控制隨意，具體環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)，以及預(yù)算落實不到位等，都是研發(fā)進度緩慢的重要原因，但歸根到底還是缺乏有效的研發(fā)管理制度的問題。在銷售與售后管理過程中疏忽了對用戶體驗的收集與管控，缺乏對銷售與售后人員的有效管理，使得客戶滿意度不升反降，不利于企業(yè)品牌形象的提升。

（二）缺乏完善的風(fēng)險控制與內(nèi)控監(jiān)督機制

制造企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場上存在一定的剛需性，尤其是技術(shù)壟斷的制造企業(yè)，對于風(fēng)險控制有所放松，甚至是有些企業(yè)沒有制定風(fēng)險控制制度進行相關(guān)措施，企業(yè)風(fēng)險抵抗能力較低。加上風(fēng)險內(nèi)控機制作用的發(fā)揮，需要準(zhǔn)確的風(fēng)險界定與有效的風(fēng)評體系作為保障，但是這些企業(yè)普遍片面重視生產(chǎn)與銷售利潤，沒有對企業(yè)各個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險進行深入研究，也就無法制定完善的風(fēng)險控制體系。加上缺乏獨立的風(fēng)控部門，具體的措施無法落實與監(jiān)督反饋，尤其是面對信息全球化與經(jīng)濟全球化的競爭威脅，企業(yè)風(fēng)險不斷增多，威脅程度越來越大，缺乏有效的風(fēng)控與內(nèi)控監(jiān)督機制將失去制造業(yè)中小企業(yè)處于風(fēng)險失控邊緣。

（三）缺乏合理的內(nèi)控流程

不少制造業(yè)中小企業(yè)在制定內(nèi)控流程過程中，缺乏對內(nèi)控環(huán)節(jié)的具體分析，甚至是照搬他人，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控失效。在各個內(nèi)控環(huán)節(jié)過程中，缺乏明確的內(nèi)控參考標(biāo)準(zhǔn)，以及內(nèi)控工作流程的不確定，將會在較大程度上對企業(yè)的內(nèi)部審計與生產(chǎn)管理流程控制造成不良影響。尤其是許多中小企業(yè)把內(nèi)控流程的控制標(biāo)準(zhǔn)分散在各類規(guī)章制度當(dāng)中，不能對企業(yè)內(nèi)控流程形成統(tǒng)一的指導(dǎo)作用。甚至是有些企業(yè)內(nèi)控片面地將內(nèi)控管理重心落在對經(jīng)營重大錯誤、貪污舞弊、內(nèi)控執(zhí)行等問題查找與處理方面，忽視了對生產(chǎn)流程的梳理、控制，未能在生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險防范方面形成針對性措施，本末倒置，嚴(yán)重限制的內(nèi)控機制的作用發(fā)揮。

三、強化制造業(yè)中小企業(yè)內(nèi)控管理相關(guān)措施

（一）加強對內(nèi)控制度與內(nèi)控環(huán)節(jié)的完善優(yōu)化

在財務(wù)內(nèi)控制度方面，關(guān)鍵是明確常規(guī)財務(wù)授權(quán)與特殊授權(quán)的權(quán)限、范圍以及相關(guān)的執(zhí)行程序，通過嚴(yán)肅嚴(yán)格財務(wù)管理，明確財務(wù)管理責(zé)任，提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性與完整性。尤其是內(nèi)部審計方面，必須確保其相對獨立性，確保審計報告能夠為企業(yè)決策與優(yōu)化內(nèi)控提供真實數(shù)據(jù)。在采購管理方面，內(nèi)控制度的建立必須全面包括采購計劃到采購入庫的所有環(huán)節(jié)，確定采購部門職權(quán)，在制度中明確規(guī)范對材料、供應(yīng)商、采購合同等的管理細(xì)則。在生產(chǎn)與研發(fā)管理方面，關(guān)鍵在于過程的控制，各崗位各司，充分落實對生產(chǎn)、研發(fā)預(yù)算，質(zhì)量控制等內(nèi)容把控，各崗位各司其職，充分發(fā)揮崗位控制職能。在銷售與售后制度管理方面，必須做到以服務(wù)客戶為中心，并在制度上體現(xiàn)出來，保障客戶合理、合法利益，才能提高客戶的忠誠度，打造企業(yè)品牌形象。在內(nèi)控環(huán)境營造方面，關(guān)鍵在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，加強對內(nèi)控意識的培訓(xùn)與內(nèi)控理念的灌輸，將內(nèi)控理念融入企業(yè)文化的建設(shè)當(dāng)中，形成一套企業(yè)上下共同認(rèn)可與遵循的價值體系，進而在日常工作中自覺貫徹落實內(nèi)控措施，形成和諧自然的內(nèi)控環(huán)境。

（二）加強對風(fēng)險控制與內(nèi)部監(jiān)督機制的完善

首先，風(fēng)險控制方面，關(guān)鍵是要制定完善的風(fēng)險識別機制，針對各個生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)潛在的隱患問題，建立相關(guān)的監(jiān)督體系，加強對隱患的防范。一旦出現(xiàn)安全問題、風(fēng)險問題，及時采取有效措施撲滅在萌芽階段。在風(fēng)險控制環(huán)節(jié)出了制定完善的內(nèi)控制度之外，重點還在于措施的落實方面，這就需要制定完善的內(nèi)部監(jiān)督機制與評價機制，不斷完善企業(yè)的風(fēng)控體系。其次，完善與落實獎懲激勵制度，在對內(nèi)控工作突出的優(yōu)秀員工進行獎勵，對于消極內(nèi)控行為予以懲罰，賞罰分明提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力。此外，結(jié)合制造業(yè)中小企業(yè)的內(nèi)控特征，制定有效的風(fēng)險防控指標(biāo)，建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計機制，并確保其權(quán)威性，切實提高制造業(yè)中小企業(yè)的風(fēng)險內(nèi)控水平。

（三）加強對內(nèi)控流程的有效優(yōu)化

制造業(yè)中小企業(yè)內(nèi)控流程的制定，必須以其實際生產(chǎn)情況為前提，結(jié)合對各個環(huán)節(jié)控制要求，制定和落實各項規(guī)章制度，確保各項內(nèi)控措施有條不紊的落實。對此，企業(yè)在進行內(nèi)控內(nèi)審之前必須做好充分的審前調(diào)查，重視風(fēng)險分析與生產(chǎn)流程再造，并在此過程中將具體的內(nèi)控措施落實到位。首先，企業(yè)上下對于流程內(nèi)控必須形成一致意識，在整體上實現(xiàn)對組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算編制、生產(chǎn)計劃、研發(fā)、銷售流程等內(nèi)控流程的認(rèn)識偏差糾正，實現(xiàn)對各個環(huán)節(jié)的精細(xì)化管理。其次，在外部控制方面，應(yīng)對外部政策，如稅收政策、項目研發(fā)政策等進行及時解讀，進而及時制定有效措施避免出現(xiàn)不必要的風(fēng)險與損失。

四、結(jié)束語

總而言之，當(dāng)前我國不少制造業(yè)中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作還存在許多不足與問題，這就要求相關(guān)部門與工作人員對此予以高度重視，對存在的內(nèi)控問題進行深入剖析，結(jié)合自身實際制定有效應(yīng)對措施，不斷提高制造業(yè)中小企業(yè)的內(nèi)控水平，促使其更好更快發(fā)展。