互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計外包分析

□文/蒯婷婷 夏雪茹

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 1999～2014 年互聯(lián)網(wǎng)金融蓬勃發(fā)展，涌現(xiàn)出一批互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)，但是由于其虛擬交易的特征，給企業(yè)的內(nèi)部審計帶來新的挑戰(zhàn)。由此，內(nèi)部審計外包被許多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所接納，逐步成為內(nèi)部審計發(fā)展趨勢之一。本文主要介紹互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和內(nèi)部審計外包的含義及類型，分析目前互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題，以說明內(nèi)部審計外包的優(yōu)點(diǎn)以及內(nèi)部審計外包存在的風(fēng)險和應(yīng)對措施。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

互聯(lián)網(wǎng)金融主要是指傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息通信技術(shù)實現(xiàn)資金融通、支付、投資和信息中介服務(wù)的新型金融業(yè)務(wù)模式。互聯(lián)網(wǎng)金融是互聯(lián)網(wǎng)和金融在社會科技的發(fā)展和促進(jìn)下產(chǎn)生的一種新型的產(chǎn)業(yè)，其主要是指傳統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)利用互聯(lián)網(wǎng)工具實現(xiàn)資金融通，從而達(dá)成金融產(chǎn)品的買賣關(guān)系。2014 年至今，互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)成為市場中不可或缺的一部分，現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)進(jìn)入規(guī)范發(fā)展階段。

二、內(nèi)部審計外包的含義及形式

內(nèi)部審計外包指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。內(nèi)部審計外包的方式按照外包業(yè)務(wù)的多少可以分為：全部外包、部分外包、補(bǔ)充式外包與咨詢式外包。

全部外包主要是指企業(yè)并不設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是為了滿足經(jīng)營性審計的需求，企業(yè)將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全部交予會計師事務(wù)所或者其他的咨詢機(jī)構(gòu)。全外包有利有弊，弊端主要有：外包員工對企業(yè)熟悉程度不夠，審計效果難以保證；全外包導(dǎo)致企業(yè)對事務(wù)所產(chǎn)生較強(qiáng)的依賴性，更換事務(wù)所可能會對內(nèi)審工作產(chǎn)生較大的影響；企業(yè)面臨泄密風(fēng)險，可能會導(dǎo)致企業(yè)重要業(yè)務(wù)內(nèi)容泄露。但是，全外包的優(yōu)勢在于短時間內(nèi)能夠建立起較為完善的內(nèi)部審計制度，免去了企業(yè)自我摸索的過程，有利于節(jié)約成本。

部分外包則是企業(yè)將自身的業(yè)務(wù)有選擇地外包給外部審計機(jī)構(gòu)，或者是由內(nèi)部審計部門與外部審計機(jī)構(gòu)一起開展內(nèi)部審計工作以達(dá)到彼此之間優(yōu)勢互補(bǔ)、互惠互利的目的。

補(bǔ)充式外包指將部分審計職能賦予第三方，當(dāng)企業(yè)存在內(nèi)審部門，但審計能力還不夠應(yīng)付復(fù)雜業(yè)務(wù)時，部分復(fù)雜業(yè)務(wù)需要借助外部審計資源。補(bǔ)充式外包模式通過外部力量的參與解決了企業(yè)內(nèi)部審計能力不足的缺陷，增加了內(nèi)部審計的深度，在一定程度上能夠完善內(nèi)部審計制度。然而，對于外部審計部門參與公司復(fù)雜業(yè)務(wù)的審計，可能會導(dǎo)致公司職員對公司復(fù)雜業(yè)務(wù)的了解缺失，使部分業(yè)務(wù)與公司的整體內(nèi)部審計工作不符。

咨詢式外包則是企業(yè)請咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置相關(guān)的人員數(shù)量以及配備狀況。咨詢式外包的審計人員并不直接參與企業(yè)內(nèi)部審計工作的具體實施，只是對內(nèi)審人員進(jìn)行指導(dǎo)與協(xié)助。在這種模式下，內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力有較大提升，此外也避免了泄密的可能性。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)制構(gòu)建不完善。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)作為一個新興行業(yè)，企業(yè)內(nèi)部制度仍需進(jìn)一步完善，沒有成熟的管理體系，大多企業(yè)沒有足夠的資金去建立完善的內(nèi)部審計機(jī)制。對于多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)來說，互聯(lián)網(wǎng)金融是一項新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其沒有意識到建立完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的重要性對企業(yè)發(fā)展的影響，許多企業(yè)將內(nèi)部審計的工作交由其他部門代為執(zhí)行，缺乏審計獨(dú)立性。審計的獨(dú)立性是實施有效的內(nèi)部審計的前提，也是保證審計結(jié)果公平、客觀的根本所在，為了公司的短期發(fā)展將內(nèi)部審計交由其他部門執(zhí)行，長此以往會對該公司的發(fā)展造成巨大影響。審計獨(dú)立性欠缺容易造成審計結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性發(fā)生偏差，可能導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營存在的問題。

（二）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計難度大?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的特點(diǎn)就在于其虛擬性，交易大多都可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，也不生產(chǎn)商品，這就導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)交易都儲存在互聯(lián)網(wǎng)中，數(shù)據(jù)信息冗雜，許多信息都需要進(jìn)行深層次的加工處理才能查看業(yè)務(wù)的進(jìn)度，這種形式給互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部審計帶來了巨大的挑戰(zhàn)。另外，這種依賴互聯(lián)網(wǎng)的行為導(dǎo)致信息不對稱的問題愈發(fā)嚴(yán)重，而且互聯(lián)網(wǎng)交易發(fā)生時點(diǎn)不一，內(nèi)部審計工作難以展開?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)與傳統(tǒng)的金融也不同，出現(xiàn)了許多新的交易形式，這也會導(dǎo)致內(nèi)部審計的難度加大。

（三）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高?；ヂ?lián)網(wǎng)金融正處于發(fā)展階段，雖然也存在一些綜合實力強(qiáng)的企業(yè)，但是大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)屬于中小型金融公司，企業(yè)發(fā)展時間不長，內(nèi)部審計機(jī)制尚不健全，也缺少高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。而且互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的金融企業(yè)存在較大差別，互聯(lián)網(wǎng)金融公司的業(yè)務(wù)大多在網(wǎng)上進(jìn)行，原始憑證、賬簿等單據(jù)都保存在電腦里，這就給內(nèi)部審計人員的工作增加了更多的復(fù)雜性和不確定性。目前，互聯(lián)網(wǎng)公司的業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)為電子檔，很多操作留下的信息需要深層次的加工提取出重要的內(nèi)容，但是目前大多數(shù)內(nèi)部審計人員對計算機(jī)的理解和運(yùn)用存在偏差，審計人員運(yùn)用的審計方法也主要是財務(wù)報表分析，計算機(jī)信息需要更深層次的加工或者處理，這就對內(nèi)部審計人員的計算機(jī)技術(shù)水平有一定要求，但目前許多互聯(lián)網(wǎng)金融公司為了節(jié)約成本，很少組織審計人員培訓(xùn)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計人員缺乏對信息處理的技術(shù)。

四、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計外包可行性分析

（一）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計外包的優(yōu)點(diǎn)

1、可以提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量?；ヂ?lián)網(wǎng)金融公司業(yè)務(wù)復(fù)雜，內(nèi)部審計人員專業(yè)能力可能存在欠缺，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計難以發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包將復(fù)雜的審計工作交給專業(yè)的機(jī)構(gòu)，或者聘請專業(yè)的機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，讓其提供更專業(yè)的服務(wù)，確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量，有利于公司的發(fā)展。專業(yè)人員擁有豐富的專業(yè)知識，能夠?qū)ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的復(fù)雜業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，準(zhǔn)確有效地進(jìn)行評估，提出有利意見，從而使得工作質(zhì)量得到大幅提升。企業(yè)本身的內(nèi)部審計人員在外包公司審計期間也可以向其學(xué)習(xí)，完善企業(yè)內(nèi)部審計管理體系。

2、可以降低內(nèi)部審計成本。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的不斷發(fā)展，其內(nèi)部審計業(yè)務(wù)變得越來越復(fù)雜，大多屬于線上金融產(chǎn)品，業(yè)務(wù)多樣，虛擬性較強(qiáng)，但是目前內(nèi)部審計人員大多對大數(shù)據(jù)、計算機(jī)的知識掌握不足，難以支撐復(fù)雜業(yè)務(wù)的審計，互聯(lián)網(wǎng)金融還在平穩(wěn)發(fā)展，企業(yè)對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求以及審計技術(shù)要求也會越來越高。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)競爭激烈，若單靠企業(yè)力量提高內(nèi)部質(zhì)量，完善內(nèi)部審計相關(guān)技術(shù)，會耗費(fèi)大量的財力，在這種情況下將企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，會降低相關(guān)費(fèi)用，節(jié)約成本。

3、可以優(yōu)化企業(yè)資源配置?；ヂ?lián)網(wǎng)金融行業(yè)正處于發(fā)展階段，企業(yè)競爭力度較強(qiáng)，對于企業(yè)專業(yè)化的要求也越來越高，企業(yè)要想提高核心競爭力，就要集中資源發(fā)展核心業(yè)務(wù)，優(yōu)化資源配置。采用內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的方式既滿足了自身的審計需要和發(fā)展規(guī)劃，也滿足了外部機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)需求，可以說實現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置。

（二）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計外包風(fēng)險及應(yīng)對措施

1、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計外包的風(fēng)險。第一，存在獨(dú)立性缺失的風(fēng)險。獨(dú)立性是內(nèi)部審計最重要的性質(zhì)，雖然實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包可以避免企業(yè)內(nèi)部人員之間包庇欺詐等，可以在形式上保持獨(dú)立。但是，聘請外部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計，難以保證外部審計人員職業(yè)道德缺失等問題，這樣也會使審計的獨(dú)立性受到影響。第二，存在信息泄漏的風(fēng)險?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)一般都是通過網(wǎng)上進(jìn)行，企業(yè)保留顧客的基本信息等私密資料，在審計的過程中可能會泄露顧客的個人資料。而且互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)是通過特有的業(yè)務(wù)治理體系來提高自己的競爭力，而這些資源往往是企業(yè)的商業(yè)秘密。內(nèi)部審計過程貫徹企業(yè)業(yè)務(wù)的各個方面，將內(nèi)部審計全部外包可能會被外部審計人員故意泄露，或者在傳遞資料時也可能會造成資料泄露的風(fēng)險。第三，存在協(xié)同性不足、信息不對稱風(fēng)險。外部審計機(jī)構(gòu)承接審計業(yè)務(wù)時，缺乏對企業(yè)的了解，可能會對存在的問題了解并不透徹的問題，而內(nèi)部審計人員對公司管理及業(yè)務(wù)比較了解，從而實現(xiàn)了審計的時效性，而外部審計機(jī)構(gòu)則無法實現(xiàn)，并且被審計單位可能由于心理戒備，對外部審計機(jī)構(gòu)有所保留，不愿意提供敏感的內(nèi)部資料，這樣就會出現(xiàn)信息不對稱問題，影響審計質(zhì)量。

2、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包風(fēng)險應(yīng)對措施。第一，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)選擇內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)時要因需制宜。由于互聯(lián)網(wǎng)金融公司業(yè)務(wù)廣泛，信息冗雜，所以企業(yè)不能盲目地將內(nèi)部審計項目外包，應(yīng)依據(jù)自身特征及需求確定外包業(yè)務(wù)。對于涉及核心或大量客戶個人信息的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不宜外包，而對于非核心或輔助性的職能，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)倪x擇外包。第二，做好外包的全程控制與評估。企業(yè)應(yīng)在外包前對外包的成本和風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)脑u估，在內(nèi)部審計外包過程中，要充分與外部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，保證有內(nèi)部審計人員全程參與，這樣做一方面幫助外部人員了解企業(yè)內(nèi)部情況；另一方面也起到一定的學(xué)習(xí)和監(jiān)督作用。同時，建立考核評價體系，對外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合評價，依據(jù)對中介機(jī)構(gòu)評價結(jié)果，在對中介機(jī)構(gòu)審核結(jié)果不滿意時考慮更換中介機(jī)構(gòu)。第三，謹(jǐn)慎選擇中介機(jī)構(gòu)。目前，市場上能夠承接內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)很多，主要是會計師事務(wù)所，但是這些機(jī)構(gòu)水平參差不齊，所以要合理選擇外包商。根據(jù)外包業(yè)務(wù)的具體要求，通過一定的方式，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，選取一定數(shù)量的中介機(jī)構(gòu)，建立中介機(jī)構(gòu)備選庫。企業(yè)在完成內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包工作后，對外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價，對評價優(yōu)秀的機(jī)構(gòu)，在日后的業(yè)務(wù)委托中可以享有優(yōu)先選擇的權(quán)利，具有更強(qiáng)的競爭力。對評價不合格的機(jī)構(gòu)，對其發(fā)出警示，嚴(yán)重時取消服務(wù)資格。