中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策面臨的障礙和應(yīng)對(duì)

陶喆 山東省濟(jì)寧市國(guó)家稅務(wù)總局濟(jì)寧經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局

中小企業(yè)是融匯創(chuàng)新的重要力量，也是促進(jìn)就業(yè)發(fā)展的重要平臺(tái)，在增設(shè)就業(yè)崗位、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。與大型企業(yè)相比，有些中小企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，導(dǎo)致其在發(fā)展過(guò)程中面臨更多風(fēng)險(xiǎn)，生存空間在當(dāng)下市場(chǎng)環(huán)境下變得越來(lái)越小，也使得其在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)也面臨阻礙。本文針對(duì)現(xiàn)階段中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨享受稅收優(yōu)惠政策方面的問(wèn)題進(jìn)行研究，并試圖提出相對(duì)應(yīng)的解決應(yīng)對(duì)措施。

一、中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的概念

（一）中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的概念

為助推中小企業(yè)發(fā)展，近年來(lái)國(guó)家從稅收政策上給予中小企業(yè)稅收政策傾斜，尤其是疫情防控期間，為扶持中小企業(yè)發(fā)展，更是增加了稅收政策傾斜力度，并有如下具體表現(xiàn)。一是享受特殊優(yōu)惠政策。中小型企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中可以享受優(yōu)惠稅率，并按照一定比例減少稅率征收，降低中小企業(yè)納稅人的增值稅率，也相應(yīng)調(diào)整核定征收中小企業(yè)繳納稅款所得率降幅標(biāo)準(zhǔn)；二是中小企業(yè)的間接稅收優(yōu)惠政策。為全力支持中小企業(yè)籌措資金，對(duì)符合條件的中小企業(yè)實(shí)施免征營(yíng)業(yè)稅3年，同時(shí)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資時(shí)可以采用抵扣的方式等等。

（二）中小企業(yè)享受稅收政策的作用機(jī)制

目前，我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，貧富差距大，中小企業(yè)在推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展中發(fā)揮至關(guān)重要的作用，但由于中小企業(yè)規(guī)模小、體制機(jī)制不健全、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較低等特點(diǎn)，其發(fā)展受到限制。因而，尋求優(yōu)惠的稅收政策是中小企業(yè)持續(xù)做大做強(qiáng)的保障之一。首先，稅收政策優(yōu)惠有助于提高中小企業(yè)的發(fā)展積極性，通過(guò)減輕稅負(fù)，增進(jìn)投資并擴(kuò)大企業(yè)現(xiàn)有規(guī)模。其次，稅收政策的激勵(lì)作用可以拉動(dòng)企業(yè)投資熱情，尋求帶動(dòng)項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的方式，促進(jìn)調(diào)優(yōu)調(diào)高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，還可以刺激中小企業(yè)以科技創(chuàng)新為出發(fā)點(diǎn)，加大中小企業(yè)研發(fā)投入力度，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。再次，由于中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占比大，可以提供大量的就業(yè)崗位，故優(yōu)惠稅收政策通過(guò)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，對(duì)提高就業(yè)率有積極推動(dòng)作用，有利于維系社會(huì)和諧穩(wěn)定。

（三）中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的一般模型

我國(guó)稅收優(yōu)惠政策可以通過(guò)拉弗曲線(xiàn)來(lái)表明，即用曲線(xiàn)關(guān)系來(lái)表明稅率與稅收收入之間的關(guān)系：提高稅率在一定程度上可以拉動(dòng)稅收的增長(zhǎng)，但是當(dāng)稅率提高到相對(duì)應(yīng)的點(diǎn)時(shí)，如果繼續(xù)提高稅率則會(huì)降低政府稅收收入。因?yàn)檫^(guò)高的稅率會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展起到制約作用，導(dǎo)致企業(yè)數(shù)量減少、經(jīng)濟(jì)效益降低，使得稅收收入受到影響。此外，史密斯政策執(zhí)行模式揭示了影響政策執(zhí)行的因素，既要統(tǒng)籌考慮政策制定目標(biāo)、執(zhí)行形式、適用范圍等，還應(yīng)深入分析政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)背景環(huán)境，調(diào)研認(rèn)定群體對(duì)政策的認(rèn)知信心[1]。政策執(zhí)行過(guò)程中如有不適用的情況則會(huì)引起政策反饋，如適用于政策推進(jìn)，就會(huì)行程政策執(zhí)行制度，建立長(zhǎng)效政策機(jī)制。

（四）中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)驗(yàn)和啟示

稅收優(yōu)惠政策會(huì)提升中小企業(yè)發(fā)展能力，增強(qiáng)其生存能力。我國(guó)在扶持中小企業(yè)發(fā)展、制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)進(jìn)行了多年探索，耶取得較為顯著的效果，其帶給我們?nèi)缦聠⑹?。一是認(rèn)定企業(yè)身份，即依據(jù)中小企業(yè)實(shí)際人數(shù)、科技創(chuàng)新能力、生產(chǎn)項(xiàng)目等對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理身份認(rèn)定，確定享受稅收優(yōu)惠政策的種類(lèi)，在確保稅收收入前提下，分類(lèi)進(jìn)行稅收減免；二是要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)偷襲優(yōu)惠，積極鼓勵(lì)中小企業(yè)開(kāi)拓發(fā)展、提高科研培育能力，支持企業(yè)投入向高新技能轉(zhuǎn)變，從而扶持科技型中小企業(yè)。

二、我國(guó)中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策面臨的問(wèn)題

（一）中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策面臨的稅負(fù)

目前，中小企業(yè)在稅收繳納中，因?qū)嶋H情況不同，使得稅收優(yōu)惠政策時(shí)常難以發(fā)揮應(yīng)有的效能。比如中小企業(yè)在享受所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等優(yōu)惠稅種時(shí)，執(zhí)行過(guò)程中稅基不同，比如流轉(zhuǎn)稅種的附加稅起征點(diǎn)有多個(gè)，從而引起優(yōu)惠稅收政策并沒(méi)有有效貫徹執(zhí)行。不同稅種之間的優(yōu)惠方式不一樣，中小企業(yè)在享受稅收政策前，房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅要進(jìn)行稅源信息采集，完善現(xiàn)有稅源信息并做到及時(shí)更新，這對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)不健全的中小企業(yè)，復(fù)雜的采集信息流程加重企業(yè)本身負(fù)擔(dān)[2]。中小企業(yè)在享受優(yōu)惠稅收政策后，與發(fā)票有關(guān)的增值稅等也會(huì)導(dǎo)致已簽訂的合同資金發(fā)生改變，部分中小企業(yè)認(rèn)為增值稅變化會(huì)影響已簽訂合同，致使優(yōu)惠稅收政策得不到落實(shí)。

（二）中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策面臨的風(fēng)險(xiǎn)

一是中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足：部分小企業(yè)意圖鉆優(yōu)惠稅收政策空子，過(guò)度重視經(jīng)濟(jì)利益，忽視對(duì)稅收政策的深入學(xué)習(xí)，尤其是中小企業(yè)規(guī)模較小、缺乏獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)管理人才，財(cái)務(wù)工作者缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)及判斷能力、法律意識(shí)淡薄，對(duì)企業(yè)偷稅漏稅行為視而不見(jiàn)，缺乏有效監(jiān)管；二是稅收管理體制不規(guī)范，由于中小企業(yè)任人唯親，財(cái)務(wù)管理人員職責(zé)不明，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，此外，中小企業(yè)缺乏完善信息溝通系統(tǒng)，財(cái)務(wù)信息流動(dòng)不暢通，財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通出現(xiàn)隔閡，進(jìn)而增加稅收風(fēng)險(xiǎn)；三是稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏科學(xué)性，現(xiàn)階段中小企業(yè)缺乏自身完備的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，一般采用借鑒方式使用，但其結(jié)果時(shí)常與中小企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理不適應(yīng)，進(jìn)而無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。

（三）中小企業(yè)享受稅收政策的約束

一是享受優(yōu)惠稅收政策限制條件多。在政府網(wǎng)站查詢(xún)系統(tǒng)中，小企業(yè)的相關(guān)政策信息查詢(xún)困難，多存在于補(bǔ)充規(guī)定中，在查找過(guò)程中難以查詢(xún)?nèi)康南嚓P(guān)稅收政策。例如，部分中小企業(yè)因增值稅起征點(diǎn)低進(jìn)而難以享受免征優(yōu)惠、小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)優(yōu)惠政策受到條件限制等種種原因，導(dǎo)致中小企業(yè)納稅人享受稅收優(yōu)惠政策困難。相關(guān)稅收政策具有政策指定性，多局限在制定行業(yè)和設(shè)定區(qū)域，導(dǎo)致部分中小企業(yè)因條件不足無(wú)法享受相對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。二是政策內(nèi)容瑣碎，中小企業(yè)在執(zhí)行能力低。各項(xiàng)稅種條款內(nèi)容復(fù)雜，相關(guān)優(yōu)惠政策在制定時(shí)增加許多適用條款，不同稅種之間業(yè)務(wù)制定標(biāo)準(zhǔn)不一樣，比如，在招收殘疾人工作者時(shí)，政策規(guī)定給予企業(yè)所得稅及增值稅等方面優(yōu)惠，但是又添加適用條件，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)，難以掌握復(fù)雜的稅收政策優(yōu)惠條目，導(dǎo)致企業(yè)難以真正享受稅收優(yōu)惠政策。

三、促進(jìn)享受稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）建立健全稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候，首先需要豐富稅收優(yōu)惠政策的形式

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展步伐，加快促使中小企業(yè)茁壯成長(zhǎng)，對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策也應(yīng)該逐步增加?，F(xiàn)階段，稅收優(yōu)惠政策以降低稅率、減免稅收等形式，因政策措施復(fù)雜，中小企業(yè)減稅降負(fù)成效不明顯，所以要采取多種稅收形式，比如，對(duì)安置就業(yè)人員達(dá)到一定比例可降低征收個(gè)人所得稅、對(duì)房產(chǎn)稅等財(cái)政稅依照中小企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行減免、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊時(shí)間等等。其次，應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策申報(bào)程序，簡(jiǎn)化不必要申報(bào)流程，優(yōu)化稅收申報(bào)政策的市場(chǎng)環(huán)境，方便稅收優(yōu)惠政策更加高效落實(shí)。

（二）加強(qiáng)對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)

要積極發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)的帶動(dòng)力度，為中小企業(yè)做大做強(qiáng)奠定良好基礎(chǔ)。一是對(duì)研發(fā)型并且高新技術(shù)含量高的中小企業(yè)，降低中小企業(yè)所得稅征收稅率。二是針對(duì)重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)應(yīng)實(shí)行增值稅即征即退政策，促使企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用等也應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算時(shí)扣除，放寬扶持產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限，充分給予中小企業(yè)發(fā)展空間。三是強(qiáng)化稅收管理，完善和健全適應(yīng)中小型企業(yè)需求的稅收征管體系和機(jī)制，規(guī)范稅收征管的流程，全面衡量中小型企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量、財(cái)務(wù)核算方式等，長(zhǎng)效化管控發(fā)票管理、稅務(wù)登記和征收等各個(gè)方面，提升稅收征管質(zhì)效[3]。

（三）探索稅收優(yōu)惠政策新型服務(wù)體系

改進(jìn)稅收服務(wù)，以聯(lián)合辦稅為重點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)政府與稅務(wù)部門(mén)的相互配合，落實(shí)稅務(wù)征管內(nèi)容及優(yōu)惠政策力度，整合資源，方便中小企業(yè)納稅人辦理涉稅項(xiàng)目。完善稅源管理專(zhuān)業(yè)化方式，逐步建立中小企業(yè)專(zhuān)業(yè)化稅源管理機(jī)制，探索新型稅收優(yōu)惠實(shí)施政策，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，加強(qiáng)技術(shù)與業(yè)務(wù)的結(jié)合，解決征納稅務(wù)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，為稅收優(yōu)惠政策實(shí)行暢通渠道，為中小企業(yè)發(fā)展壯大打下良好基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，中小企業(yè)日益壯大，已經(jīng)成為國(guó)家稅收收入的重要來(lái)源。為充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能、推進(jìn)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，本文以中小企業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，簡(jiǎn)要指出稅收優(yōu)惠政策相關(guān)概念及作用機(jī)制，系統(tǒng)分析稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的影響，點(diǎn)明現(xiàn)階段中稅收優(yōu)惠政策的突出問(wèn)題，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，探索中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的建議，力求進(jìn)一步緩解中小企業(yè)稅收繳納壓力，加快中小企業(yè)進(jìn)步發(fā)展步伐，促進(jìn)中小企業(yè)調(diào)優(yōu)發(fā)展結(jié)構(gòu)，進(jìn)而保障財(cái)政稅收收入，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。