高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用與公司收益的關(guān)系

梁愛花 武城縣統(tǒng)計局

高新企業(yè)研發(fā)活動旨在獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝而進行的具有明確目的的活動。高新技術(shù)企業(yè)的主營產(chǎn)品都為高新技術(shù)產(chǎn)品，企業(yè)的主營收入及主要利潤均來自高新產(chǎn)品，所以高新技術(shù)產(chǎn)品對于任何一家高新技術(shù)企業(yè)來說都是至關(guān)重要的，為此眾多高新企業(yè)為了保證其在高新產(chǎn)品的技術(shù)及種類、數(shù)量上的優(yōu)勢，每年都會投入大量的資金用于高新產(chǎn)品的研發(fā)，也就是行內(nèi)所指的研發(fā)費用。

一、相關(guān)概念

1.高新技術(shù)企業(yè)

作為一個獨立的經(jīng)濟實體，高新技術(shù)企業(yè)主要表現(xiàn)在知識和技術(shù)的集約性上。是指不斷研發(fā)和將技術(shù)進步轉(zhuǎn)化為《國家支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，形成企業(yè)自主核心。擁有知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，并在中國（不含港澳臺地區(qū)）注冊居民企業(yè)一年以上。

2.高新技術(shù)企業(yè)的特點

（1）高新技術(shù)企業(yè)不同于其他企業(yè)，作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)頭者，高新技術(shù)企業(yè)往往會先進行科研開發(fā)，得出研究成果之后再將科研成果商品化；

（2）科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展的基礎(chǔ)，沒有科技創(chuàng)新高新技術(shù)企業(yè)就會失去活力與競爭力；

（3）高新技術(shù)企業(yè)往往具有高速成長的能力；

（4）高新技術(shù)企業(yè)是高風(fēng)險經(jīng)營，企業(yè)的科研活動能否得出滿足社會需求的成果具有極大的不確定性；

（5）企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)力對于企業(yè)未來的發(fā)展尤為重要。研發(fā)方式收益與風(fēng)險并存。當(dāng)面臨研發(fā)失敗的風(fēng)險時，管理層不僅要有應(yīng)對風(fēng)險的能力，還要在風(fēng)險面前保持持續(xù)的研發(fā)，持續(xù)創(chuàng)新的理念。

3.研發(fā)費用

研發(fā)成本是指為特定項目的研究和開發(fā)所支付的成本。研發(fā)成本與高新技術(shù)企業(yè)的其他成本尤其不同。如果研發(fā)成功，將為公司形成一項新的無形資產(chǎn)，為公司未來的發(fā)展提供更多保障。如果研發(fā)失敗，研發(fā)成本將成為公司的沉浸式成本。正是由于這一特點，研發(fā)成本管理不同于其他成本管理。對于大多數(shù)企業(yè)來說，除了研發(fā)成本之外的其他成本都更加可控，以節(jié)省成本。降低企業(yè)成本，對于研發(fā)支出的管理，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，除了控制研發(fā)支出以減少不必要的成本外，還要注意其控制的力度。國家不僅對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出占銷售收入的比重提出剛性要求，企業(yè)未來的發(fā)展也與研發(fā)支出密切相關(guān)。過高的研發(fā)成本不僅會給公司資金帶來一定壓力，還會增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，而過低的研發(fā)成本會削弱公司的研發(fā)能力，影響公司未來的發(fā)展。

同時，研發(fā)支出的會計處理一直是會計界的熱門話題。目前，我國研發(fā)支出的會計處理采用條件資本化的方法進行。

根據(jù)國家2006年新頒布的《企業(yè)無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則第6號》：企業(yè)研究開發(fā)項目支出分為研究階段支出和開發(fā)階段支出兩類。開發(fā)項目階段的支出，在滿足相關(guān)條件時，可以資本化并確認為無形資產(chǎn)。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用投入

1.研發(fā)費用構(gòu)成

研發(fā)活動直接消耗的材料、能源費用；研發(fā)人員的工資薪酬、津貼獎金等費用；研發(fā)過程中儀器、設(shè)備、廠房等的折舊費及維護費；研發(fā)成果的專利申請、評估費用；研發(fā)過程的技術(shù)咨詢費、資料費、差旅費等；研發(fā)對象產(chǎn)品相似產(chǎn)品的樣板、模型、模具開發(fā)。

2.研發(fā)費用投入比例政策

對于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用投入國家有相應(yīng)的文件規(guī)定，國家頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》對企業(yè)研發(fā)費用占銷售收入的比例如下：銷售收入為5000 萬元以下企業(yè)，比例定為 6%；銷售收入為 5000 萬元至 2 億元的企業(yè)，比例定為 4%；銷售收入為 2 億元以上的企業(yè)，比例定為3%。在企業(yè)的實際經(jīng)營活動中，該筆費用一般都會占到企業(yè)總營業(yè)額的 5%～8%之間，有的會到 10%以上，更甚的會到 20%左右。任何一家高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用對于該企業(yè)來說都是一筆不少的支出，那里如何利用好這筆研發(fā)費用，讓其投入的風(fēng)險降低，讓其有更大的產(chǎn)出，亦成了更多高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營決策者需要去重視和好好計劃的一件大事。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用投入比較

研發(fā)費用的投入對象是高新技術(shù)產(chǎn)品，那么研發(fā)什么樣的高新技術(shù)產(chǎn)品決定著研發(fā)費用的投入點，也決定了研發(fā)費用的開支點，研發(fā)出來的產(chǎn)品性能如何？是否具備核心技術(shù)？是否適應(yīng)市場需求？直接決定了該筆研發(fā)費用的產(chǎn)出效益。本文對 A、B、C 三家同為從事生產(chǎn)不銹鋼五金制品的高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用做了一份長期性的跟蹤，連續(xù)收集跟蹤其 10 年的研究費用投入數(shù)據(jù)，對這些數(shù)據(jù)進行了系統(tǒng)性的條件以及對比性的財務(wù)研究。

1. A 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用投入

A 公司采用的是逆向開發(fā)產(chǎn)品的方式（即模仿開發(fā)），該開發(fā)方式的公司的研發(fā)費用投入點主要集中在：研發(fā)活動直接消耗的材料、能源費用；研發(fā)人員的工資薪酬、津貼獎金等費用；研發(fā)對象產(chǎn)品相似產(chǎn)品的樣板、模型、模具開發(fā)費用。

該公司研發(fā)對象產(chǎn)品相似產(chǎn)品的樣板、模型、模具開發(fā)費用尤為突出，該項開支占了總研究費用投入的 70%以上，并且連續(xù) 10 年都保持在這個比例左右。

2. B 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用投入

B 公司采用的是正向研發(fā)方式（即全程研發(fā)、完全掌握產(chǎn)品的整套生產(chǎn)工藝及核心技術(shù)），正向研究的研發(fā)費用的投入主要集中在：研發(fā)活動直接消耗的材料、能源費用；研發(fā)人員的工資薪酬、津貼獎金等費用；研發(fā)過程中儀器、設(shè)備、廠房等的折舊費及維護費；研發(fā)過程的技術(shù)咨詢費、資料費、差旅費等。

該公司研發(fā)對象所需要研發(fā)費用的投入期比較長，取得成果的周期也長，研究費用的產(chǎn)出比較慢，這 4 項支出占整個研發(fā)費用支出 80%以上，開發(fā)人員的開支和材料能源的支出比例最大。

3. C 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用投入

C 公司采用的是雙向研發(fā)方式（即正向研發(fā)和逆向研發(fā)），兩種研發(fā)方向同步進行決定了其在研發(fā)人員、研發(fā)經(jīng)費的投入會比單一研發(fā)的企業(yè)要多，這種開發(fā)的公司研發(fā)費用占到公司營業(yè)收入10%以上。其研發(fā)費用的投入在研發(fā)活動直接消耗的材料、能源費用；研發(fā)人員的工資薪酬、津貼獎金等費用；研發(fā)過程中儀器、設(shè)備、廠房等的折舊費及維護費；研發(fā)過程的技術(shù)咨詢費、資料費、差旅費等。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用投入公司收益相關(guān)性分析

1. A 公司緊貼市場采用逆向研究，重點將研發(fā)費用投入到市場現(xiàn)有產(chǎn)品的升級改造上。這種研究的好處是：研究費用投入后產(chǎn)出非?？?；研發(fā)周期短，所用研發(fā)費用少；研發(fā)費用的針對性很強，對研發(fā)費用控制性好；研發(fā)產(chǎn)出快，可確保產(chǎn)品在市場的占有率，提高營業(yè)額，反哺研究開發(fā)，保證研發(fā)費用的來源可靠穩(wěn)定。A公司在 10 年內(nèi)的營業(yè)額都可以保障并且有一定的增速，但是企業(yè)沒有自己的核心技術(shù)產(chǎn)品，企業(yè)需要面對眾多的對手去爭奪市場，企業(yè)面臨的市場環(huán)境只能是一個微利市場，企業(yè)在 10 年中的后半段就開始增大乏力。企業(yè)一直處在微利市場中，企業(yè)難以獲得高額的利潤去帶動企業(yè)高速的增大，一旦投入市場的產(chǎn)品有突發(fā)事件發(fā)生，企業(yè)的生產(chǎn)風(fēng)險會非常大。

2. B 公司采用比較超前的正向研發(fā)，追求的是產(chǎn)品技術(shù)的全套核心技術(shù)及產(chǎn)品的前端領(lǐng)先性，研發(fā)費用的投入點為產(chǎn)品的全面開發(fā)100%擁有核心技術(shù)，這樣的研發(fā)好處有：確保產(chǎn)品的全面技術(shù)領(lǐng)先及掌握核心技術(shù)；研發(fā)費用比例不會有爆炸式增長需求；研發(fā)開發(fā)穩(wěn)定、研發(fā)周期長，有利于培養(yǎng)更多技術(shù)創(chuàng)新點及相關(guān)技術(shù)人員；研發(fā)的核心產(chǎn)品，由于具有高度的技術(shù)領(lǐng)先性及核心技術(shù)，一旦產(chǎn)品得到市場認可，產(chǎn)品會很長一段時間處于市場壟斷性，產(chǎn)品的利潤會非常高，企業(yè)所投入的研發(fā)費用會得到幾何倍數(shù)匯報。B 公司在 10 年的發(fā)展中前幾年由于還沒有自己的核心技術(shù)去經(jīng)營市場，沒有新的產(chǎn)品可以投放市場，企業(yè)處于一個產(chǎn)品空缺期，企業(yè)的營業(yè)額增長困難，這段時間也是企業(yè)最大困難的時期，企業(yè)面對生存風(fēng)險最大的時期。

3. C 公司主要同時采用正向、逆向的研發(fā)方式。研發(fā)費用的投入點多，對于研發(fā)費用的需求量要求大，但是這種研發(fā)費用的投入好處有：研發(fā)投入及緊貼市場、保證不斷有新產(chǎn)品投入市場，獲取好的營業(yè)額來反哺研發(fā)費用的來源；從事核心技術(shù)研發(fā)，讓企業(yè)的研發(fā)費用有機會得到高額的回報；雙向研發(fā)使得研發(fā)團隊可以得到更多交流，讓研發(fā)周期縮短，讓研發(fā)費用的產(chǎn)業(yè)周期更短，研發(fā)費用更快得到回報。

五、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用投入與公司營業(yè)額數(shù)據(jù)比較分析

1.在企業(yè)以短時市場熱銷產(chǎn)品即“跟隨市場”為公司發(fā)展主導(dǎo)方向的發(fā)展階段比較合適采用 A 公司的是逆向開發(fā)產(chǎn)品的方式（即模仿開發(fā)）把有限的研發(fā)費用投入到熱銷產(chǎn)品的研發(fā)中，以最快的速度獲得產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝讓產(chǎn)品在自己的企業(yè)進行量化生產(chǎn)去獲得市場，獲得營業(yè)額的速增，讓企業(yè)的研發(fā)費用對公司收益的貢獻度達到最高。A 公司屬于是“隨大流，微利經(jīng)營”的一種發(fā)展方式，逆向開發(fā)產(chǎn)品的月份費用投入比較合適它的發(fā)展需求。

2.在企業(yè)決定打造自己的拳頭產(chǎn)品即“打造市場”為公司發(fā)展主導(dǎo)方向的發(fā)展階段應(yīng)該采用 C 公司的雙團隊雙向研發(fā)方式（即正向研發(fā)和逆向研發(fā)），兩種研發(fā)方向同步進行。把企業(yè)的一部分研發(fā)費用投入到逆向開發(fā)產(chǎn)品中去保障公司有熱銷產(chǎn)品來維持公司營業(yè)額的穩(wěn)定；另外把一部分的研發(fā)費用投入到正向研發(fā)產(chǎn)品中去，讓企業(yè)的技術(shù)力量不斷增強，企業(yè)的產(chǎn)品核心技術(shù)得到補充慢慢研發(fā)出自己企業(yè)的核心產(chǎn)品讓企業(yè)的核心產(chǎn)品獲取最大的利益。

3.在企業(yè)到達了以技術(shù)“引領(lǐng)市場”的發(fā)展階段應(yīng)該采用 B 公司采用比較超前的正向研發(fā)，追求的是產(chǎn)品技術(shù)的全套核心技術(shù)及產(chǎn)品的前端領(lǐng)先性。企業(yè)把全部的研發(fā)費用投入到可以引領(lǐng)未來市場的技術(shù)研發(fā)中，讓企業(yè)的技術(shù)力量可以達到絕對的領(lǐng)導(dǎo)地位，讓市場首先認可自己企業(yè)的技術(shù)，用技術(shù)品牌來推出引領(lǐng)潮流的產(chǎn)品，可以讓企業(yè)獲得市場的絕對領(lǐng)先地位和豐厚的利益。

總之，無論A公司把研發(fā)費用全部投入到產(chǎn)品逆向研究的方式，還是 B 公司的把研發(fā)費用全部投入到正向研發(fā)產(chǎn)品的方式及 C公司把研發(fā)費用進行雙線投入分別投入到產(chǎn)品逆向研究和正向研發(fā)產(chǎn)品的方式。最終哪個方式更加合適自己的企業(yè)，需要決策者對自己企業(yè)的發(fā)展方向和發(fā)展目標(biāo)來進行選擇。

六、結(jié)語

近些年，我國經(jīng)濟總量實現(xiàn)了突飛猛進，但是質(zhì)量與規(guī)模發(fā)展卻并不協(xié)調(diào)，企業(yè)核心競爭力與創(chuàng)新能力的缺失導(dǎo)致產(chǎn)品附加值較低，市場占有率低下影響企業(yè)績效。故通過研發(fā)投入提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力、提高企業(yè)績效已成為當(dāng)前形勢下高新企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。只有結(jié)合自身發(fā)展情況與發(fā)展規(guī)模，根據(jù)實際研發(fā)能力與資金情況，制定適合企業(yè)發(fā)展的研發(fā)策略，認真考察行業(yè)差異，才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提升。