大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險研究*

劉晶，曾娟紅，楊曉明

(1.國家稅務(wù)總局秦皇島市稅務(wù)局第二稽查局，河北 秦皇島 066199； 2.國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院長沙校區(qū)，湖南 長沙 410116； 3.國家稅務(wù)總局秦皇島市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局，河北 秦皇島 066001)

稅收確定性問題一直備受國際社會關(guān)注，無論是G20峰會還是一帶一路稅收征管合作論壇，如何增強稅收確定性都是主要議題之一?；诖笃髽I(yè)普遍具有的“跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨國界”等特征，增強稅收確定性對于大企業(yè)科學(xué)決策、穩(wěn)健經(jīng)營具有重要的現(xiàn)實意義，也是優(yōu)化稅收營商環(huán)境、提升稅收治理能力的必然要求。

一、大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險的成因

稅收的確定性是指納稅主體通過一定的法律行為將已經(jīng)發(fā)生的涉稅事項的稅收結(jié)果予以確定，以便后續(xù)稅款的實際繳納和征收。大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險是指稅收不具有穩(wěn)定性和可預(yù)測性，使得大企業(yè)不能準(zhǔn)確地知道自己某種行為的稅收結(jié)果，從而給大企業(yè)的決策帶來額外的風(fēng)險和難度。大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險來源于稅收立法、稅收執(zhí)法兩個方面。相比中小企業(yè)而言，大企業(yè)經(jīng)營活動有其自身的特點，受稅收確定性風(fēng)險的影響也更為突出和廣泛。

(一)稅收立法引發(fā)的大企業(yè)確定性風(fēng)險

從稅收立法層面上看，稅收法律規(guī)定本身存在確定性風(fēng)險。稅收法律是國家的基本法律之一，其影響面廣并可向下傳導(dǎo)，因此國家高度重視稅收立法質(zhì)量。但即使高質(zhì)量的稅收立法仍然會帶來確定性風(fēng)險，主要有如下幾方面的原因。

1.國家經(jīng)濟社會變化的不可完全預(yù)測性。稅收法律作為國家經(jīng)濟社會的調(diào)整手段，必然隨著國家經(jīng)濟社會環(huán)境和形勢的變化而調(diào)整。大企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱，必然會成為政策調(diào)控的主要對象，首當(dāng)其沖地受到稅法調(diào)整的影響。尤其是近年來，我國新的稅收法律、規(guī)范不斷出臺，稅法的銜接適用和溯及力問題會引發(fā)大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險。

2.稅收調(diào)整范圍的不周延性。盡管稅收法律制定過程非常嚴(yán)謹(jǐn)周密，但由于社會發(fā)展和社會關(guān)系的復(fù)雜性，抽象概括的法律條文不可能精確表達無限生動的行為和關(guān)系，不可能細(xì)致入微地解決任何時候的任何問題。大企業(yè)業(yè)務(wù)具有多樣性和復(fù)雜性，不斷開發(fā)新興市場和新的商業(yè)模式，如果稅法對這些問題沒有直接明確的規(guī)定，在適用上便存在確定性風(fēng)險。

3.文字表達的局限性。稅收法律是以文字為載體的，盡管立法者在立法時對法律條文字斟句酌，稅企雙方難免產(chǎn)生不同的解讀，尤其是某些復(fù)雜的條款使大企業(yè)納稅人很難準(zhǔn)確理解其所要揭示的權(quán)利義務(wù)，不同的涉稅處理有時會對納稅數(shù)額影響巨大，增加了大企業(yè)稅收的確定性風(fēng)險。

4.部分法律條款的模糊性。稅法中對于難以量化確定的邊緣地帶使用了諸如“重大、可以、適當(dāng)”等模糊性詞語，在提高語言表達靈活性的同時也為相關(guān)主體預(yù)留了余地；另一方面，為了增強法律法規(guī)的適用性，便于執(zhí)法機關(guān)區(qū)分不同情況酌情處理，稅法給予了執(zhí)法者一定的自由裁量權(quán)。從實踐上看，不僅是稅法，許多法律的制定和適用都存在確定性風(fēng)險的問題。

(二)稅收執(zhí)法引發(fā)的大企業(yè)確定性風(fēng)險

從稅收執(zhí)法層面上看，稅務(wù)機關(guān)在稅收權(quán)力行使時存在確定性風(fēng)險。稅務(wù)行政復(fù)議時復(fù)議機關(guān)做出的撤銷、變更等復(fù)議決定充分表明，稅務(wù)機關(guān)在稅法執(zhí)行層面的確定性風(fēng)險是普遍存在的。一方面，大企業(yè)往往具有嚴(yán)格的內(nèi)控制度，從業(yè)人員素質(zhì)較高，稅務(wù)管理較為規(guī)范，有合規(guī)遵從的主觀意愿，希望提升稅收政策和稅收執(zhí)法的確定性，提高自身稅法遵從度；另一方面，稅務(wù)機關(guān)同樣希望有明確的法律規(guī)定作為征稅依據(jù)，降低征稅操作難度和自身執(zhí)法風(fēng)險。

1.征管具體規(guī)定缺位。一般來說，稅收法律法規(guī)會對征納雙方權(quán)利和義務(wù)做詳細(xì)的規(guī)定，而對稅收征管操作層面難以規(guī)定一個統(tǒng)一的口徑，加之自由裁量權(quán)的存在，同一部稅收法律，各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的方式可能大相徑庭，即使是同一個執(zhí)行主體，其執(zhí)行手段、方式和尺度前后也可能發(fā)生變化，造成大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險。譬如，在轉(zhuǎn)讓定價確定可比非受控企業(yè)時，不同稅務(wù)人員可能選擇出不同的樣本，最終影響到轉(zhuǎn)讓定價的結(jié)果。大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜，多元化的業(yè)務(wù)必然廣泛涉及各種稅收政策，跨區(qū)經(jīng)營使其面對不同的征稅主體，征管具體規(guī)定缺位會增加稅收確定性風(fēng)險發(fā)生的概率。

2.對政策的理解存在偏差。稅收執(zhí)法人員受自身專業(yè)素質(zhì)、工作經(jīng)驗和理解能力的限制，有時對稅收政策解讀不到位或有偏差，在權(quán)威性政策解釋缺失的情況下，有可能做出不恰當(dāng)?shù)恼鞴苄袨?，從而?gòu)成對大企業(yè)納稅人權(quán)益的侵害，引發(fā)執(zhí)法層面的確定性風(fēng)險。

二、大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險的危害

近年來，稅收確定性風(fēng)險帶來的危害已成為國際社會的共識。為規(guī)避確定性風(fēng)險的不利后果，經(jīng)濟主體傾向于選擇稅收確定性風(fēng)險較低的國家與地區(qū)，各國政府也在不遺余力地推動增加稅收確定性的各項工作。

(一)難以形成穩(wěn)定預(yù)期，增加大企業(yè)決策難度

確定的稅收政策能夠為市場主體的經(jīng)濟活動提供明確的政策指引，使納稅人能夠形成穩(wěn)定、明確的政策預(yù)期，進而合理安排未來的經(jīng)濟活動。在稅收政策不確定的情況下，大企業(yè)的經(jīng)營活動難以得到明確的政策指引，無法準(zhǔn)確預(yù)測其經(jīng)濟行為可能產(chǎn)生的稅法適用后果，不利于其作出理性的經(jīng)濟決策，提高了其經(jīng)營過程中的成本與不確定性，對其正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展造成妨礙。

(二)不利于規(guī)范稅收執(zhí)法，損害大企業(yè)合法權(quán)益

隨著我國法治進程的不斷推進，法制觀念深入人心，這對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法能力和水平提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和更嚴(yán)的要求。稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法活動和執(zhí)法行為都應(yīng)基于具體明確的政策規(guī)范，稅收政策確定性風(fēng)險會導(dǎo)致稅收征管難度加大，在稅收執(zhí)法中可能會引發(fā)執(zhí)法隨意性或權(quán)力的濫用，引發(fā)執(zhí)法爭議，在增加稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險的同時損害大企業(yè)的合法權(quán)益。而大企業(yè)稅務(wù)管理相對專業(yè)，維權(quán)意識強，能夠?qū)?zhí)法人員的征管行為提出質(zhì)疑，甚至引發(fā)行政復(fù)議或行政訴訟，不僅消耗人力物力，增加征納成本，而且影響和諧征納關(guān)系的構(gòu)建，不利于實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

(三)違背稅收中性原則，降低大企業(yè)遵從度

稅收確定性風(fēng)險的存在可能使得稅收中性原則難以實現(xiàn)，同一事項可能會面臨不同的稅收后果，大企業(yè)納稅人會質(zhì)疑稅收法律的公平性，導(dǎo)致其稅法遵從意愿降低。此外，大企業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員對稅收政策有一定研究，在部分涉稅事項處理上，出于自身利益考量，可能有意作出與稅務(wù)機關(guān)不一致的政策解讀，或利用稅收的確定性風(fēng)險籌劃自己的稅收行為，將稅收確定性風(fēng)險作為其不履行納稅義務(wù)的借口和托詞，導(dǎo)致稅法遵從度降低。當(dāng)確定性風(fēng)險達到一定程度后，隨著大企業(yè)納稅人避稅心理日趨增強，極有可能使稅收上升為經(jīng)濟決策的決定性因素，損害經(jīng)濟的健康發(fā)展，不利于促進社會公平和正義的實現(xiàn)。

(四)破壞企業(yè)營商環(huán)境，擾亂國際稅收秩序

確定的稅收政策有助于構(gòu)建穩(wěn)定的稅收征管體系，是優(yōu)化企業(yè)營商環(huán)境、實現(xiàn)企業(yè)公平競爭的重要方面，進而促進一國經(jīng)濟的繁榮和穩(wěn)定。在經(jīng)濟全球化的大背景下，跨國經(jīng)營的大企業(yè)往往將稅收確定性作為衡量一國投資環(huán)境優(yōu)劣的重要指標(biāo)，如果一國的稅收制度表現(xiàn)出較大程度的不確定性，不僅難以吸引到海外投資，甚至還會使本國投資者萌生退意。另外，稅收不確定性的影響絕不僅僅局限于一國或一個地區(qū)之內(nèi)，還會輻射到其他國家與地區(qū)，甚至引發(fā)國家間的稅收爭議，對建立公平高效的國際稅收新秩序造成了障礙，破壞了國際經(jīng)濟持續(xù)健康向前發(fā)展的基礎(chǔ)與條件。

三、我國大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險應(yīng)對探索

增強稅收確定性一直是大企業(yè)稅收管理中繞不開的痛點。大企業(yè)作為社會化大生產(chǎn)的主要部門，其稅收確定性風(fēng)險的重要性尤為突出，對稅收確定性的訴求也愈發(fā)強烈。近年來，一些社會反響大、關(guān)注度比較高的大企業(yè)稅收訴訟案件，很大程度上就是由稅收確定性風(fēng)險導(dǎo)致的。確定的稅收使得征納雙方的涉稅信息相互連接、相互溝通、相互透明，能夠保證征納雙方自身權(quán)利的維護與義務(wù)的履行，能夠有效地解決征納雙方在稅收征納上存在的爭議，能夠維護稅法的權(quán)威與稅收公平。我國在降低稅收確定性風(fēng)險方面也做了大量努力，取得了顯著成效。

(一)提升立法質(zhì)量，增強法律穩(wěn)定性

稅收立法質(zhì)量的欠缺是稅收不確定性的重要原因，因此提高稅收立法質(zhì)量能從源頭上減少大企業(yè)稅收不確定性。國家稅務(wù)總局在《關(guān)于深化行政審批制度改革切實加強事中事后管理的指導(dǎo)意見》(稅總發(fā)〔2016〕28號)中明確提出要增強稅收政策的確定性和協(xié)調(diào)性。

1.優(yōu)化稅法體系。稅法的制定應(yīng)該在保證立法質(zhì)量的前提下，使稅法整體呈現(xiàn)出良好的組織性和層次性，并且在稅法內(nèi)部及與其他法律間保持良好的兼容性，避免相互矛盾和相互抵觸情況發(fā)生，從源頭上減少引發(fā)不確定性的可能。

2.提升立法參與度。法律起草時應(yīng)邀請法律專家、稅務(wù)專家、納稅人代表及稅收中介機構(gòu)等各界人士廣泛參與，多聽取稅收實務(wù)界尤其是會受到該法律影響的大企業(yè)的意見訴求，大企業(yè)應(yīng)充分表達其合理要求。立法者和大企業(yè)應(yīng)相互了解對方意圖，部分溝通協(xié)商的成果可能會體現(xiàn)在最終立法中，降低未來法律適用的確定性風(fēng)險。

3.完善裁量權(quán)基準(zhǔn)制度。目前各省已出臺了稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)制度，但其他稅收領(lǐng)域的裁量權(quán)基準(zhǔn)尚處于空白。應(yīng)逐步建立稅務(wù)行政處罰以外的其他行政裁量權(quán)的具體標(biāo)準(zhǔn)，以有效解決稅收執(zhí)法尺度不一致的問題，防止裁量權(quán)濫用。

4.注重實質(zhì)課稅。實質(zhì)課稅即確保稅法條文能有效實現(xiàn)稅法的政策目標(biāo)，防止利用形式上的籌劃進行避稅的可能，類似于會計中的實質(zhì)重于形式原則，能夠增加稅收確定性。在保證稅收立法明確清晰的前提下嘗試采用一定比例原則導(dǎo)向的規(guī)則制定方式。原則導(dǎo)向是指在制定規(guī)則時以原則為基礎(chǔ)，針對特定的調(diào)整對象提出原則性的規(guī)定，而不企圖對可能出現(xiàn)的所有問題和情況提供具體而詳盡的規(guī)則的方法。

5.保持稅法穩(wěn)定性。降低稅收政策變更的頻率能夠減少溯及既往現(xiàn)象造成的傷害，形成可預(yù)期的稅收法治環(huán)境，進而維護稅收的確定性。一個著名的反面例子是2012年印度政府對本國的所得稅法作出修訂，將涉及印度資產(chǎn)的一切離岸交易行為的資本利得稅規(guī)定溯及到1962年，其隨意設(shè)立稅法追溯期的做法引起了各國的質(zhì)疑與批評。

(二)強化分級分類管理，增強執(zhí)法確定性

大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險具有普遍性，既體現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險管理中，亦體現(xiàn)在具體稅收執(zhí)法行為中。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極推行集約化管理，實現(xiàn)大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險識別和應(yīng)對的提質(zhì)增效。

1.按規(guī)模和行業(yè)管控大企業(yè)確定性風(fēng)險。按照納稅人分級分類管理的思路，可將大企業(yè)納稅人按規(guī)模分類，對其確定性風(fēng)險分級管理，將有限的征管資源科學(xué)配置，明確各級各部門管理職責(zé)，將重點大企業(yè)和沒有明確法律依據(jù)的高確定性風(fēng)險實行向上集中管理，進行專業(yè)化集中應(yīng)對；對其他確定性風(fēng)險事項可逐級上報或本級解決，提升效率和降低成本。在按行業(yè)分類管理時可由省、市級稅務(wù)機關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)骨干組成專業(yè)管理團隊，建立大企業(yè)稅收行業(yè)管理中心，按行業(yè)對大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容、政策依據(jù)和執(zhí)行口徑中的難點和盲點予以研判；統(tǒng)一規(guī)范稅務(wù)處理方式，加強政策確定性和執(zhí)法統(tǒng)一性，降低主觀判斷的隨意性，實現(xiàn)稅收公平。

2.利用先進的征管手段監(jiān)管納稅人行為。以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，充分依托各稅收系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)、風(fēng)險分析工具及其他現(xiàn)代信息技術(shù)，對所轄范圍內(nèi)大企業(yè)的稅法遵從情況做出預(yù)判，及時識別稅收確定性風(fēng)險。通過與大企業(yè)進行政策確定性溝通，在化解風(fēng)險的同時幫助其建立風(fēng)險防范長效機制，降低惡意籌劃可能，實現(xiàn)稅收合作遵從。

3.規(guī)范稅收執(zhí)法行為。稅收確定性風(fēng)險往往通過具體的稅收執(zhí)法行為展現(xiàn)出來，而稅收執(zhí)法行為本身也是不確定性的來源之一，因此規(guī)范執(zhí)法行為亦是提升大企業(yè)稅收確定性的重要途徑。首先要細(xì)化制定具體的執(zhí)法措施，對各類涉稅事項統(tǒng)一執(zhí)法尺度，實現(xiàn)規(guī)范公平執(zhí)法；其次，強化稅收執(zhí)法人員培訓(xùn)，目前稅務(wù)系統(tǒng)中部分人員對稅收政策的把握不夠準(zhǔn)確深入，具有法學(xué)教育背景的人員不足，培訓(xùn)有助于執(zhí)法人員增強法律意識，準(zhǔn)確把握政策，糾正理解偏差，提高執(zhí)法水平。

(三)加強確定性溝通，做好政策解讀宣傳

稅務(wù)機關(guān)與大企業(yè)信息的不對稱是增加納稅人大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險的重要原因之一。部分政策法規(guī)的立法意圖及條款缺乏必要的說明，因此容易引發(fā)適用上的風(fēng)險。近年來，各層級稅務(wù)機關(guān)在加強與大企業(yè)的溝通上做了許多工作，取得了良好效果。稅企雙方應(yīng)雙向努力加強確定性溝通。

1.強化對大企業(yè)的宣傳輔導(dǎo)。近年來國家稅務(wù)總局建立了“一竿子到底”機制，全面系統(tǒng)地解讀了稅收政策的執(zhí)行口徑、實踐疑點和難點，打通了稅收確定性的堵點和痛點，受益人群和影響力不斷擴大。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照分級管理職責(zé)，因地制宜，通過多種途徑將上級的政策解讀宣傳到位，將大企業(yè)可能遇到的政策適用不確定性問題提前明確。

2.暢通大企業(yè)確定性溝通渠道。政策確定性溝通是納稅人的法定權(quán)利，也是稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)。各級稅務(wù)機關(guān)可建立大企業(yè)涉稅事項協(xié)調(diào)會議機制，讓大企業(yè)樂于就稅收確定性問題進行溝通，對于能解決的確定性風(fēng)險實施扁平化響應(yīng)，實現(xiàn)管理環(huán)節(jié)前移；對于暫時難以解決的確定性問題，應(yīng)及時提請上級稅務(wù)機關(guān)解決，降低風(fēng)險溝通的時間成本。

(四)充分利用爭端預(yù)防工具，提前化解大企業(yè)確定性風(fēng)險

大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險可能會帶來一些重大爭議問題，這些問題往往在事后發(fā)現(xiàn)，稅企雙方就此反復(fù)磋商，甚至走向行政復(fù)議和行政訴訟。一些爭端預(yù)防工具能夠確保企業(yè)在商業(yè)決策前盡可能確定應(yīng)繳稅款，有助于預(yù)防遵從風(fēng)險與信譽風(fēng)險，極大節(jié)約了確定性風(fēng)險的成本。當(dāng)然，這些工具必須在法律框架范圍內(nèi)實施，符合有關(guān)法律精神，否則將引發(fā)新的風(fēng)險。

1.稅收事先裁定制度。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(以下簡稱OECD)將稅收事先裁定制度定義為由稅務(wù)機關(guān)向納稅人提供的，就一系列特定事實如何解釋和適用稅法所作出的自身受其約束的書面報告。稅收事先裁定制度于2015年在《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》中首次亮相但最終未獲通過，原因是對于事先裁定制度如何引入的問題還存在較大爭議，入法條件尚未成熟，尤其是關(guān)于其是否違背稅收法定原則、是執(zhí)法活動還是納稅服務(wù)活動引發(fā)了爭議。我國在稅收事先裁定上有一些零散適用及成功經(jīng)驗，譬如廣州市南沙區(qū)復(fù)雜涉稅事項稅收事先裁定入選2019年廣東省自貿(mào)辦創(chuàng)新案例。《關(guān)于加強納稅人權(quán)益保護工作的若干意見》(稅總發(fā)〔2013〕15號)也指出：“對于特別重要的稅法適用問題，也可以探索為納稅人提供特定商務(wù)活動的涉稅事項事先裁定”。設(shè)立事先裁定制度已成為大多數(shù)國家稅務(wù)部門的共識。事先裁定制度落實了稅收效率原則，能夠防患于未然，幫助大企業(yè)估測并消除確定性風(fēng)險，可在恰當(dāng)時機引入。當(dāng)然，事先裁定制度確立之初必須對其進行全方位的限制，比如只允許在某幾個方面行使，并且行使機關(guān)應(yīng)該具有足夠的權(quán)利能力和責(zé)任能力，規(guī)定省級以上稅務(wù)機關(guān)行使，應(yīng)為審慎而適當(dāng)?shù)陌才拧?/p>

2.預(yù)約定價安排。預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達成的協(xié)議。預(yù)約定價安排與事先裁定有聯(lián)系也有區(qū)別，是處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題以及潛在轉(zhuǎn)讓定價爭議的有效手段?！吨袊A(yù)約定價安排年度報告(2018)》中提到，截至2018年12月31日，中國稅務(wù)機關(guān)已累計簽署156例預(yù)約定價安排，可見預(yù)約定價安排在我國已得到一定程度的應(yīng)用。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該重點關(guān)注大企業(yè)集團關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險，特別是國際轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險，普及預(yù)約定價安排工具，必要時建議大企業(yè)申請預(yù)約定價安排，為其轉(zhuǎn)讓定價問題提供稅收確定性，降低稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價管理、調(diào)查及爭議解決的成本。

3.稅收遵從合作協(xié)議。稅收遵從協(xié)議在2011年7月《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》中首次提出。2012年10月國家稅務(wù)總局與三家定點聯(lián)系企業(yè)簽訂《稅收遵從合作協(xié)議》時首次正式引入這一制度，在國內(nèi)引發(fā)了示范效應(yīng)，各地簽署的稅收遵從協(xié)議數(shù)量逐漸增加。通過選擇稅務(wù)內(nèi)控完善、遵從意愿強的大企業(yè)集團，簽訂稅收遵從合作協(xié)議并加強跟蹤服務(wù)，有利于稅企雙方合作防控稅務(wù)確定性風(fēng)險。對于協(xié)議大企業(yè)而言，可以獲得稅務(wù)機關(guān)更多的個性化服務(wù)，提高政策適用確定性，提升社會聲譽；對于稅務(wù)機關(guān)而言，在做好大企業(yè)稅收風(fēng)險防控的前提下，可將更多資源集中到遵從度較低的企業(yè)和高風(fēng)險事項上，提升征管質(zhì)效。

(五)探索建立稅收大企業(yè)確定性典型案例指導(dǎo)制度，提供稅收確定性借鑒

2010年11月《最高人民檢察院關(guān)于案例指導(dǎo)工作的規(guī)定》(法發(fā)〔2010〕51號)正式建立了案例指導(dǎo)制度。之后，最高人民法院定期發(fā)布各類典型案例，對規(guī)范審判人員自由裁量權(quán)、統(tǒng)一法律適用標(biāo)準(zhǔn)、增強法的可預(yù)測性和實現(xiàn)“同案同判”發(fā)揮了重要的指導(dǎo)性作用，取得了良好的社會反響。各級稅務(wù)部門應(yīng)積極借鑒成功經(jīng)驗，建立本級的大企業(yè)稅收確定性案例庫，將收集、整理各地上報的符合標(biāo)準(zhǔn)的大企業(yè)稅收確定性典型個案吸納入庫，作為稅收執(zhí)法指導(dǎo)性案例，定期組織稅務(wù)干部學(xué)習(xí)，也可向社會發(fā)布。通過“以案釋法，以案執(zhí)法，以案普法”的方式，實現(xiàn)相同或類似稅務(wù)事項相同處理，提供稅收確定性借鑒。對于相對復(fù)雜、社會關(guān)注度高、納稅人關(guān)切的典型案例，應(yīng)由上一級稅務(wù)局直至總局明確執(zhí)行口徑，必要時與人民法院共同研判，聯(lián)合發(fā)布典型案例，實現(xiàn)大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險應(yīng)對成果共享，充分發(fā)揮案例的輻射效應(yīng)。