試析財務(wù)共享服務(wù)對管理會計建設(shè)的作用

董宋行

(湖北工程學(xué)院 新技術(shù)學(xué)院，湖北 孝感 432000)

早在2014年，我國就對管理會計體系建設(shè)展開討論并提出了指導(dǎo)性意見。企業(yè)是中國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展關(guān)鍵主體，而管理會計則是企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵一環(huán)。目前很多大型企業(yè)已經(jīng)逐漸開始財務(wù)管理轉(zhuǎn)型進程，而財務(wù)共享服務(wù)便是推進轉(zhuǎn)型的突破點。由于管理會計承擔著輔助企業(yè)做出正確的經(jīng)營管理決策，實施管理控制和進行綜合評價的重要使命，所以，市場主體十分重視管理會計工作，逐漸開始采用財務(wù)共享服務(wù)這種新的財務(wù)管理模式。財務(wù)共享服務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了20年，并在國外證明了自己的價值并日趨成熟。但是在中國，財務(wù)共享服務(wù)中心還不是很普遍，基于國內(nèi)外研究理論，本文將分析其積極和消極影響，以最大化發(fā)揮其效應(yīng)。

一、文獻回顧與理論分析

1.相關(guān)概念解釋。財務(wù)共享服務(wù)是一個模型。它集中了組織的財務(wù)活動并減輕操作工作量，從而將精力集中在組織的戰(zhàn)略或核心任務(wù)。有學(xué)者認為：“財 務(wù) 共 享 服 務(wù) 中 心(Finance Shared Service Center， 簡 稱FSSC)是將企業(yè)各種財務(wù)流程集中在一個特定的地點和平臺來完成，通常包括財務(wù)應(yīng)付、應(yīng)收、總賬、固定資產(chǎn)等的核算業(yè)務(wù)處理，員工費用報銷，資金結(jié)算處理?！盵1]

管理會計是基于對使用其他財務(wù)和成本會計工具獲得的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析并對企業(yè)后續(xù)決策的一種方式。管理會計的行為模式與其他更為普遍的傳統(tǒng)類型(如成本會計或財務(wù)會計)不同。管理會計利用了傳統(tǒng)會計產(chǎn)生的信息，并將其轉(zhuǎn)化為對公司未來的回應(yīng)。也就是說，它提高了會計作為公司生存和前進道路的基礎(chǔ)。在最基本的方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以通過管理會計獲取有關(guān)與生產(chǎn)相關(guān)的成本以及它們對公司所擁有的不同設(shè)備或部門的關(guān)系或影響的所有可能信息。管理會計信息本質(zhì)上是公司內(nèi)部的，不能在外部披露或發(fā)布。它的主要功能是在考慮到公司最真實的形象及其每個細節(jié)的情況下做出最終決策。換句話說，企業(yè)管理人員通過管理會計可以查看公司的過去，以關(guān)注其未來，尤其涉及對公司結(jié)構(gòu)的研究，以及它們是否與他們開發(fā)的產(chǎn)品有效地相符。管理會計嚴格關(guān)注生產(chǎn)周期，時間和資源使用量、定價等方面的細節(jié)。

2.財務(wù)共享和管理會計理論分析。由于管理會計承擔著傳統(tǒng)財務(wù)會計所沒有履行的職能，所以，管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中具有十分重要的作用。管理會計方法可以詳細解析公司的會計和財務(wù)各方面。簡而言之，可以強化公司的整體管理，優(yōu)化企業(yè)決策。實際上，實時獲取數(shù)據(jù)對于公司來說是一項競爭優(yōu)勢。此外，管理會計使得企業(yè)對人力和財務(wù)資源進行更多控制和計劃，有助于快速發(fā)現(xiàn)可能的錯誤，因此，可以在時間允許的情況下提供解決方案。財務(wù)共享服務(wù)20多年的實踐，逐漸證明了自己的價值并日趨成熟。1999年，摩托羅拉在天津設(shè)立其全球會計服務(wù)中心，這是中國境內(nèi)第一家財務(wù)共享服務(wù)中心。我國本土企業(yè)對共享服務(wù)的實踐則始于2005年中興通訊在深圳建立的財務(wù)共享服務(wù)中心。[2]在國外，20世紀80年代，美國福特公司率先實施財務(wù)共享服務(wù)，隨后，強生公司和通用電氣公司首次提出了財務(wù)共享服務(wù)的思想，此后，企業(yè)界和理論界開始了對于財務(wù)共享服務(wù)的廣泛探討和深入實踐。[2]“隨著經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟目前正處于轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型發(fā)展，財務(wù)共享服務(wù)模式成為引領(lǐng)財務(wù)變革的一個非常重要的風向標?！盵3]

在很多大型團體和中型公司中，財務(wù)共享服務(wù)已經(jīng)可以成熟地提供支持功能。財務(wù)共享服務(wù)可以集中企業(yè)業(yè)務(wù)流程和基礎(chǔ)架構(gòu)，以減少重復(fù)。它收集了管理會計的知識和該領(lǐng)域遵循的最佳實踐，并將管理會計活動進行集中。財務(wù)共享服務(wù)在節(jié)省管理費用的同時，可以積累知識和經(jīng)驗，以進行標準化和整合，同時可以優(yōu)化人力、技術(shù)和物質(zhì)資源，從而為企業(yè)提供更好的服務(wù)。[4]盡管這些財務(wù)共享中心代表了大型公司的卓越管理，但財務(wù)團隊必須應(yīng)對成功過渡的挑戰(zhàn)。這是一個漫長的過程，如果管理不當，最終可能導(dǎo)致效率降低。

二、財務(wù)共享服務(wù)對管理會計建設(shè)的促進作用

企業(yè)采用財務(wù)共享服務(wù)這種新的財務(wù)管理模式，在較大程度上實現(xiàn)了會計解放，減少了會計工作量。財務(wù)人員可以在財務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)信息化平臺上統(tǒng)一處理核算、支付等流程化和標準化的財務(wù)工作，減少了財務(wù)人員原來承擔的大量瑣碎繁多的基礎(chǔ)性財務(wù)工作，可以讓財務(wù)人員將其精力、時間投入到成本預(yù)算、戰(zhàn)略決策支持等價值更高的財務(wù)領(lǐng)域中，實現(xiàn)更高的價值創(chuàng)造。財務(wù)共享服務(wù)的實施將企業(yè)財務(wù)核算的基礎(chǔ)性工作和財務(wù)管理的價值性工作分離開來，實現(xiàn)從財務(wù)會計到管理會計的轉(zhuǎn)型。

1.促進企業(yè)管理會計隊伍的建設(shè)。在我國，當前大多數(shù)財務(wù)人員都將精力放在日常的企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理中，例如會計記賬、核算、審核等，很少將精力用于企業(yè)經(jīng)營決策。因此，當前的會計人才隊伍缺乏信息決策的能力，無法滿足管理會計需求。

企業(yè)引進財務(wù)共享服務(wù)模式，必然會導(dǎo)致會計工作產(chǎn)生一定的變化，促使企業(yè)加強管理會計隊伍的建設(shè)。企業(yè)要對會計工作進行更加細致的劃分，管理會計將不需要承擔基本的成本核算等任務(wù)，而是著手于更高的價值創(chuàng)造。他們不需要花大量的時間來收集、整理、驗證、核對和分析財務(wù)數(shù)據(jù)，而是專注于企業(yè)財務(wù)的預(yù)測、規(guī)劃、控制和考核。財務(wù)共享服務(wù)的采用深刻改變了企業(yè)會計部門的工作，提高了管理會計隊伍的素質(zhì)和能力，為管理會計開辟了更廣闊的發(fā)展前景。

2.提高管理會計的工作質(zhì)量。企業(yè)實施財務(wù)共享服務(wù)這種管理模式可以提高管理會計的工作質(zhì)量。采用財務(wù)共享服務(wù)中心這個平臺，可以提高財務(wù)信息的可靠性，更好地實現(xiàn)生產(chǎn)控制以及優(yōu)化，并縮短財務(wù)信息交付時間，能夠為管理會計的工作提供更準確、更全面的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)。企業(yè)實施財務(wù)共享服務(wù)這種管理模式可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息共享、數(shù)據(jù)集合化，避免數(shù)據(jù)分散，降低數(shù)據(jù)錯誤率，從而大幅度地提高管理會計的工作質(zhì)量。

實施財務(wù)共享服務(wù)這種管理模式，在財務(wù)共享平臺上通過規(guī)范化、流程化的管理，可以確保基礎(chǔ)數(shù)據(jù)按統(tǒng)一邏輯運行，減少信息在轉(zhuǎn)換中的錯誤率、失散率，提高管理會計對企業(yè)發(fā)展提供決策的科學(xué)性，促使管理會計充分發(fā)揮其為企業(yè)解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的參謀作用。

3.提高管理會計的工作效率。任何一項工作的效果都可以從質(zhì)量和數(shù)量兩個方面來評價，提高管理會計的工作質(zhì)量是從質(zhì)的角度來考察管理會計的工作，而提高管理會計的工作效率是從量的角度或者說從速度的角度來考察管理會計的工作。

財務(wù)共享服務(wù)是會計工作與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合的財務(wù)管理模式，與傳統(tǒng)的會計核算工作相比，財務(wù)共享服務(wù)有自己標準化的核算流程，能夠推進會計工作朝更加智能、更加自動化的方向發(fā)展。會計工作十分繁雜，需要處理大量的復(fù)雜數(shù)據(jù)，經(jīng)濟社會的高速發(fā)展使企業(yè)需要處理的數(shù)據(jù)會越來越多，因此在管理會計建設(shè)中，設(shè)立一套標準化的信息交流系統(tǒng)可以有效處理大量數(shù)據(jù)，將會計工作簡單快捷化，從而大大提高管理會計的工作效率。

4.提高管理會計的專業(yè)素質(zhì)。管理會計在企業(yè)發(fā)展中具有十分重要的作用，具有預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，承擔著對企業(yè)發(fā)展出謀劃策的重任，是企業(yè)發(fā)展與壯大不可缺少的參謀。所以，管理會計的專業(yè)素質(zhì)必須優(yōu)于傳統(tǒng)的財務(wù)會計。企業(yè)實施財務(wù)共享服務(wù)，能夠大大提高管理會計的專業(yè)素質(zhì)。

有人對財務(wù)共享服務(wù)對管理會計的能力構(gòu)建進行了實證研究，從管理會計的技術(shù)能力、人際能力、概念能力和職業(yè)道德等四個維度進行了調(diào)查，分析了財務(wù)共享服務(wù)對管理會計的能力要求，闡述了財務(wù)共享服務(wù)對管理會計能力構(gòu)建帶來的機遇與挑戰(zhàn)。[5]這項研究明確指出財務(wù)共享服務(wù)對管理會計的能力構(gòu)建提出了挑戰(zhàn)，能力構(gòu)建實質(zhì)上就是專業(yè)素質(zhì)的提高，財務(wù)共享服務(wù)給企業(yè)財務(wù)管理提出了許多新的任務(wù)，帶來了許多新的工作程序，必然對承擔企業(yè)財務(wù)管理重任的管理會計的專業(yè)素質(zhì)提出許多新的要求。但與此同時，財務(wù)共享服務(wù)也給企業(yè)管理會計專業(yè)素質(zhì)的提高帶來了機遇。任何人的才華、能力和素質(zhì)都不是天生的，而是在與這些能力和素質(zhì)相關(guān)的工作活動中形成的。企業(yè)的管理會計在企業(yè)實施財務(wù)共享服務(wù)這種新的財務(wù)管理模式過程中，為了履行自己的職能，完成自己的任務(wù)，必然要根據(jù)企業(yè)發(fā)展和財務(wù)共享服務(wù)的需要來不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，從而應(yīng)對企業(yè)發(fā)展和財務(wù)共享服務(wù)的挑戰(zhàn)。

三、財務(wù)共享服務(wù)的負面影響

然而，財務(wù)共享服務(wù)并不是一種完美的財務(wù)管理模式，它與企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系是一種或然關(guān)系而不是一種必然關(guān)系，并不是任何企業(yè)只要采用了財務(wù)共享模式就必然能促進企業(yè)的發(fā)展，財務(wù)共享服務(wù)既能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，也有可能對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定的消極作用，在一些企業(yè)，財務(wù)共享服務(wù)的實施并沒有達到提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。

1.不適用于所有企業(yè)。在我國，不是所有的企業(yè)都必須創(chuàng)建財務(wù)共享服務(wù)中心。財務(wù)共享服務(wù)這種管理模式在大型企業(yè)才能體現(xiàn)其規(guī)模效應(yīng)，這包括減少財務(wù)人員數(shù)量，降低人力成本，提高工作效率。組建財務(wù)共享服務(wù)中心將財力管理納入財務(wù)共享服務(wù)業(yè)務(wù)范圍的企業(yè)，必須是那些具有同質(zhì)性，重復(fù)性強，勞動密集型，具有統(tǒng)一服務(wù)標準、行為方式與業(yè)務(wù)規(guī)則的企業(yè)。但是，我國有些企業(yè)沒有根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，而是出于一種“跟風”和“攀比”的心態(tài)，盲目地采用財務(wù)共享服務(wù)模式。有的企業(yè)本來規(guī)模很小，創(chuàng)建財務(wù)共享服務(wù)中心之后，根本不能產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)。有的企業(yè)多元化經(jīng)營，業(yè)務(wù)五花八門，缺乏同質(zhì)性，不適應(yīng)財務(wù)共享服務(wù)這種模式。總之，不顧企業(yè)自身的特點盲目引進財務(wù)共享服務(wù)將對企業(yè)的發(fā)展會產(chǎn)生消極作用。

2.難以兼顧企業(yè)個性化的管理需求。財務(wù)共享服務(wù)很難兼顧企業(yè)個性化的管理需求?！耙驗槠髽I(yè)經(jīng)營除了要面對復(fù)雜多變的市場競爭，其個性化的內(nèi)控管理也有不同于其他企業(yè)的管理需求。因此，財務(wù)共享服務(wù)需要平衡企業(yè)管理共性與個性、服務(wù)與效率的關(guān)系?！盵6]財務(wù)共享服務(wù)中心可以標準化公司中的管理會計系統(tǒng)、流程和功能。在引入財務(wù)共享服務(wù)時，企業(yè)不得不適應(yīng)統(tǒng)一化的操作并對管理會計流程進行標準化。[7]共享服務(wù)中心使得企業(yè)的各個財務(wù)部門統(tǒng)一在一個業(yè)務(wù)單位進行財務(wù)活動。雖然它能簡化流程和提高效率，企業(yè)不得不犧牲個性化需求，從某種程度上來說，這會給企業(yè)自身的管理帶來不便。

3.對管理會計隊伍的建設(shè)產(chǎn)生消極作用。財務(wù)共享服務(wù)在促進企業(yè)管理會計建設(shè)的同時，也有可能對管理會計隊伍的建設(shè)產(chǎn)生消極作用。財務(wù)共享服務(wù)中心的創(chuàng)建可能影響管理會計的工作動力[8]，降低管理會計隊伍為企業(yè)發(fā)展而努力工作的積極性、主動性和創(chuàng)造性。一些企業(yè)特別是大型的集團公司的財務(wù)共享服務(wù)中心在公司組織機構(gòu)中被定位為原集團公司財務(wù)部的下屬機構(gòu)，降低了原來的層級，因此財務(wù)共享服務(wù)中心人員從心理上很難接受這種機構(gòu)層次的變更，因為原來歸屬的財務(wù)部門是企業(yè)的中心機構(gòu)，而現(xiàn)在的機構(gòu)有可能淪為邊緣化的部門，邊緣化機構(gòu)中的成員在職務(wù)和職稱晉升方面，顯然不如中心部門。這種因機構(gòu)層級降低產(chǎn)生的消極心理，必然會影響管理會計等財務(wù)人員工作積極性的發(fā)揮，不利于管理會計隊伍的建設(shè)。

四、結(jié)論與啟示

企業(yè)使用財務(wù)共享服務(wù)可以使管理會計部門專注于其核心業(yè)務(wù)和特定活動。它可為企業(yè)帶來積極影響，包括促進企業(yè)管理會計隊伍的建設(shè)，提高管理會計的工作質(zhì)量和工作效率，以及提高管理會計的專業(yè)素質(zhì)。與此同時，它帶來的消極影響亦不容忽視：它并不適用于所有企業(yè)，難以兼顧企業(yè)個性化的管理需求， 并可能對管理會計隊伍的建設(shè)產(chǎn)生消極作用。因此，企業(yè)在引入財務(wù)共享服務(wù)的時候，必須采取合適的措施以發(fā)揮它對管理會計建設(shè)的積極作用，削弱其消極作用。企業(yè)必須自身的特點來引進財務(wù)共享服務(wù)。雖然降低成本和提高工作效率仍將是財務(wù)共享服務(wù)的重中之重，但企業(yè)可以通過創(chuàng)新方式擴展這一功能，從而實現(xiàn)更為復(fù)雜的目標。企業(yè)個性化需求也能被這種新型模式所兼容。這要求企業(yè)通過大膽的戰(zhàn)略，明智的投資以及對持續(xù)改進的渴望(包括對會計人員的培訓(xùn)，引入先進技術(shù)，和持續(xù)的創(chuàng)新實踐)相結(jié)合才能實現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)的創(chuàng)新，從而削弱它的負面影響。這種可持續(xù)、靈活和動態(tài)的財務(wù)共享服務(wù)模型也將隨著時間的流逝而持續(xù)，最終促進企業(yè)管理會計隊伍與流程建設(shè)。