有關(guān)發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理探討

◎ 文 /何首鋒

廣義上的全面預(yù)算管理是指利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部分、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。而對(duì)于發(fā)電企業(yè)來說，經(jīng)營產(chǎn)品比較單一，但生產(chǎn)成本的形式比較復(fù)雜，因此做好全面預(yù)算管理就顯得尤為重要。

一、發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

(一)以成本控制為主

發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)品主要就是電能，產(chǎn)品比較單一，這是發(fā)電企業(yè)的一個(gè)重要特點(diǎn)。這一特點(diǎn)決定了發(fā)電企業(yè)在售電量和收入等方面的控制相對(duì)簡單。但與之對(duì)應(yīng)的成本控制就比較復(fù)雜，原因是發(fā)電企業(yè)的成本構(gòu)成比較復(fù)雜，尤其是大中型發(fā)電企業(yè)。對(duì)于發(fā)電企業(yè)來說，日常生產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)備及技術(shù)的引進(jìn)和維護(hù)等各方各面都會(huì)對(duì)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響。因此，發(fā)電企業(yè)要有效降低生產(chǎn)成本提高利潤，就必須以成本控制為主。這一特點(diǎn)對(duì)全面預(yù)算管理工作的開展有著重要的指導(dǎo)意義。

(二)非財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算的比例相對(duì)較大

從廣義上的全面預(yù)算的定義來看，全面預(yù)算管理的內(nèi)容既包括財(cái)務(wù)指標(biāo)又包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)。實(shí)際上，在多數(shù)企業(yè)中，全面預(yù)算都以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。但是對(duì)于發(fā)電企業(yè)來說，即便諸多財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠反映企業(yè)的經(jīng)營情況，但是僅僅考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)是不夠的，因?yàn)橛行┓秦?cái)務(wù)指標(biāo)也能有效反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。并且對(duì)于發(fā)電企業(yè)來說，這種非財(cái)務(wù)指標(biāo)的比例相對(duì)較大。因此，發(fā)電企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，要更加重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣才能為企業(yè)的經(jīng)營和決策提供準(zhǔn)確的指導(dǎo)。

(三)同其它管理系統(tǒng)的聯(lián)系較緊密

發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理要對(duì)企業(yè)各部門、各單位的各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)算管理，在管理的過程中需要參考各種指標(biāo)數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)都是直接來自于其它管理系統(tǒng)。比如，燃料指標(biāo)是發(fā)電企業(yè)成本控制的一項(xiàng)重要指標(biāo)，在全面預(yù)算管理中，有關(guān)燃料指標(biāo)的數(shù)據(jù)要從燃料管理系統(tǒng)去獲取。發(fā)電企業(yè)所包含的部門及單位較多，這也就決定了其管理系統(tǒng)比較多。因此，發(fā)電企業(yè)的全面預(yù)算管理與其它管理系統(tǒng)的聯(lián)系比較緊密，這也是發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的又一個(gè)重要特點(diǎn)。

二、當(dāng)前發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

當(dāng)前發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理中仍然存在一些突出問題。主要包括以下幾個(gè)方面：

(一)缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)

從全面預(yù)算管理的定義來看，其工作內(nèi)容不僅僅是相關(guān)預(yù)算的編制，而且結(jié)合了企業(yè)管理的因素。因此，可以說全面預(yù)算管理不僅僅是一種管理制度和控制策略，還是企業(yè)管理的一種理念。從一些發(fā)電企業(yè)的管理水平和工作特點(diǎn)來看，存在缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)的問題。很多發(fā)電企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，沒有做到依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，僅僅是套用現(xiàn)成的工作模式，結(jié)果導(dǎo)致全面預(yù)算管理與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)。從根本上講，造成上述問題的原因就是企業(yè)沒能正確認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵。

(二)缺乏長期性和戰(zhàn)略性

全面預(yù)算管理主要是為企業(yè)發(fā)展中的各個(gè)指標(biāo)提供預(yù)算目標(biāo)，為企業(yè)的決策及發(fā)展提供指導(dǎo)。而在當(dāng)前的形勢(shì)下，企業(yè)的全面預(yù)算管理只有具備長期性、戰(zhàn)略性的特點(diǎn)，才能更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。但是就目前情況來看，很多發(fā)電企業(yè)的全面預(yù)算管理都缺乏長期性、戰(zhàn)略性。目前很多發(fā)電企業(yè)的全面預(yù)算管理體系僅僅包含年度預(yù)算，但是年度預(yù)算比較側(cè)重對(duì)次年企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的編制，無法對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行預(yù)測和分析。

(三)缺乏科學(xué)有效的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理工作的重心，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)要尤其注重這一點(diǎn)。但是當(dāng)前發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的水平低下，其中一個(gè)重要的原因就是缺乏科學(xué)有效的預(yù)算編制方法。由于發(fā)電企業(yè)相關(guān)部門的不重視，缺乏戰(zhàn)略性的眼光，與其他管理部門之間的聯(lián)系較少，因此預(yù)算的編制工作主要由財(cái)務(wù)部門來完成。這就導(dǎo)致了預(yù)算編制的孤立，預(yù)算編制的方法也主要是針對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)，缺乏科學(xué)有效的預(yù)算編制方法。

(四)不重視業(yè)務(wù)預(yù)算

發(fā)電企業(yè)的全面預(yù)算由業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等組成。業(yè)務(wù)預(yù)算是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動(dòng)所編制的，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。所以說，全面預(yù)算在定義上就包含了業(yè)務(wù)預(yù)算的環(huán)節(jié)，而對(duì)于發(fā)電企業(yè)來說，業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算同樣重要。不少發(fā)電企業(yè)的上級(jí)管理人員缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)預(yù)算，忽視作為財(cái)務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)預(yù)算的地位和作用，導(dǎo)致不僅業(yè)務(wù)預(yù)算沒有做好，財(cái)務(wù)預(yù)算也受到阻礙。

三、有關(guān)提高發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理水平的若干建議

(一)正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是一個(gè)廣義上概念，而對(duì)于發(fā)電企業(yè)來說，需要結(jié)合自身實(shí)際來理解全面預(yù)算管理的含義，這也是全面預(yù)算管理對(duì)具體企業(yè)的基本要求。對(duì)于發(fā)電企業(yè)來說，全面預(yù)算管理的實(shí)際就是以成本控制為核心，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行核算和預(yù)測，為企業(yè)的發(fā)展提供長遠(yuǎn)意義上的指導(dǎo)。理解發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的含義，要結(jié)合發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)，實(shí)際上這在前文中已經(jīng)敘述。

(二)全面預(yù)算要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略

在當(dāng)前的形勢(shì)下，發(fā)電企業(yè)面臨著更多的挑戰(zhàn)，而企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須有一個(gè)長期性的發(fā)展規(guī)劃和策略。對(duì)于發(fā)電企業(yè)來說，這種長期性的發(fā)展策略更加重要，這是因?yàn)楫?dāng)前的發(fā)電企業(yè)一方面要控制生產(chǎn)成本保證利潤，另一方面還要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，保障社會(huì)的用電需求。實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)于發(fā)電企業(yè)來說不僅是企業(yè)管理中的一部分，更是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策的重要指導(dǎo)和依據(jù)。前文中提到，當(dāng)前很多企業(yè)依然采取年度預(yù)算，全面預(yù)算管理缺乏長期性，這將給企業(yè)的發(fā)展增加阻力。

因此，發(fā)電企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，在全面預(yù)算管理過程中必須具備長期性、戰(zhàn)略性的眼光，與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合。例如，發(fā)電企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)與企業(yè)的投資建設(shè)規(guī)劃相結(jié)合，根據(jù)企業(yè)近期的經(jīng)營狀況和總體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)算的編制，避免產(chǎn)生超前投資的尷尬局面。

(三)根據(jù)自身情況選擇科學(xué)有效的預(yù)算編制方法

在企業(yè)管理的范疇中，預(yù)算編制的方法有很多，但每個(gè)企業(yè)都屬于特有的領(lǐng)域并且具有自身的特點(diǎn)。因此，在全面預(yù)算編制方法的選擇上要以企業(yè)自身的工作特點(diǎn)為依據(jù)。例如，在發(fā)電企業(yè)中，應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算的方法來進(jìn)行整體預(yù)算的編制。基于這種編制方法的整體預(yù)算，使得企業(yè)內(nèi)外部資源的配置得到優(yōu)化，從一定程度上降低了生產(chǎn)和建設(shè)的成本，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。而零基預(yù)算則多用于管理費(fèi)用預(yù)算編制，主要是為了在允許的范圍內(nèi)壓縮各項(xiàng)可控費(fèi)用，最大限度調(diào)動(dòng)各部門的積極性。

(四)重視業(yè)務(wù)預(yù)算

從全面預(yù)算的過程來看，業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)，也是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。根據(jù)當(dāng)前發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為發(fā)電企業(yè)需要進(jìn)一步重視業(yè)務(wù)預(yù)算，加大業(yè)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算管理中比例，突出業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)地位。發(fā)電企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等，在業(yè)務(wù)預(yù)算編制時(shí)，要按照流程具體做好每一部分的預(yù)算編制，最終形成業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，二者需要同樣重視，任何時(shí)候都不能偏廢一方。

四、結(jié)束語

電力產(chǎn)業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著支撐作用，并且在將來很長一段時(shí)間都將保持這一地位。社會(huì)的發(fā)展對(duì)發(fā)電企業(yè)提出了更高的要求，企業(yè)必須不斷提升自身的市場競爭力，才能實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。科學(xué)有效地實(shí)施全面預(yù)算管理、提高企業(yè)管理的整體水平、降低成本、提高利潤既是發(fā)電企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的必經(jīng)之路，又是解決當(dāng)前問題的當(dāng)務(wù)之急。

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