新業(yè)態(tài)背景下會計核算現(xiàn)狀及對策

□文/王昕卓

（西安石油大學經(jīng)濟管理學院陜西·西安）

［提要］共享單車企業(yè)作為新業(yè)態(tài)下推動經(jīng)濟的代表性行業(yè)，為人們出行提供便利的同時開創(chuàng)了經(jīng)濟發(fā)展的新模式，因此傳統(tǒng)租賃模式下的會計核算、賬務處理方式無法涵蓋該行業(yè)虛擬性、創(chuàng)新性等特點，這也給會計理論和實務研究帶來新的難題。本文通過了解該行業(yè)的發(fā)展背景及其會計核算現(xiàn)狀，從資產(chǎn)的確認方式、不同盈利模式下的收入計量、押金的確認和處理等三個方面進行分析，并提出相關(guān)建議，旨在幫助共享單車行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

一、前言

互聯(lián)網(wǎng)的加速發(fā)展催生共享經(jīng)濟的產(chǎn)生，而共享經(jīng)濟也在互聯(lián)網(wǎng)的依托下建立出大量第三方交易平臺，為企業(yè)和消費者搭建出可供及時交流的場所。其中，企業(yè)負責提供產(chǎn)品及服務，消費者則利用購買行為帶動供需鏈的循環(huán)，雙方以此在平臺中實現(xiàn)資源和信息的共享。這些數(shù)字交易平臺是時代發(fā)展的產(chǎn)物，也是數(shù)字化變革的核心趨勢。

在平臺經(jīng)濟中，共享電瓶車、共享汽車、共享充電寶等風靡全國。因為單獨購買的成本太高，且使用頻率也無法合理適配其使用成本，所以資源的“共享”成為近年來被推崇的一個方式，人們力求用最低的成本換取最高的使用效率，使大到汽車、房屋，小到嬰兒車、充電寶等社會資源得到充分利用。從宏觀經(jīng)濟的角度來看，共享經(jīng)濟一方面能夠節(jié)約固定成本，減少浪費，從而使資源產(chǎn)生效率潛力并實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟；另一方面能夠改善環(huán)境狀況、實現(xiàn)綠色經(jīng)濟，加強社會聯(lián)系，解決就業(yè)問題，使勞動力達到供需平衡。

經(jīng)濟發(fā)展新業(yè)態(tài)、新模式在近年不斷涌現(xiàn)，我國已成為全球共享經(jīng)濟創(chuàng)新發(fā)展的主陣地和示范區(qū)。其中，共享單車企業(yè)作為開創(chuàng)我國共享經(jīng)濟時代的龍頭產(chǎn)業(yè)，集社會的關(guān)注與政府的支持于一身。自2015年小黃車（ofo）的誕生，直至如今摩拜、美團、青桔等不同品牌的共享單車大量進入市場，其投放、調(diào)度、維修等環(huán)節(jié)共同形成共享單車規(guī)模性產(chǎn)業(yè)鏈。其間，消費者們也見證了企業(yè)個體的興衰和行業(yè)整體的發(fā)展，并逐漸將新業(yè)態(tài)融入自己的生活。由此可見，共享經(jīng)濟在很大程度上改變了現(xiàn)有的市場環(huán)境和企業(yè)的運營方式。而會計秉承著為企業(yè)和市場服務的宗旨，處理方式也應根據(jù)市場的變化作出相應的調(diào)整。然而我國《企業(yè)會計準則》并沒有對這種新型租賃模式提供相關(guān)會計核算指導，共享單車企業(yè)在如何確認和計量該資產(chǎn)、如何確認營運收入以及租賃押金的會計處理等方面的界定還存在迷茫，因此存在著較大爭議，應進行更深層次的探討。

二、研究綜述

目前，國內(nèi)學術(shù)界對共享單車的初始確認主要存在兩種觀點：一是固定資產(chǎn)；二是存貨。

李漫認為共享單車屬固定資產(chǎn)范圍。由于公民的人為破壞等因素，其使用壽命基本在一年內(nèi)，同時后續(xù)計量應選擇加速折舊法。日常調(diào)度、維修的成本應作費用化處理，為保證運營秩序而收取的押金收入，屬于負債中的預收賬款。唐力力則主要針對單車成本核算內(nèi)容提出看法，認為共享單車應被當作固定資產(chǎn)，根據(jù)運營方式將收入按照租賃收入、廣告收入、沉淀收入分別核算，押金作為其他應付款，產(chǎn)生的收入應屬于用戶，平臺要加強對企業(yè)的規(guī)范和監(jiān)督，引導共享單車綠色發(fā)展。

楊修、俸芳則認為共享單車屬于存貨中的周轉(zhuǎn)材料。首先，由于共享單車主要靠租賃業(yè)務盈利，而非單車銷售，因而不滿足庫存商品“在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪邸钡奶卣?；其次，由于其滿足“能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移價值但仍然可以保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的特點”，因此應被確認為周轉(zhuǎn)材料中的低值易耗品，日后可以對其進行一次攤銷法。同時，應將客戶存于平臺內(nèi)的金額作預收賬款處理。

綜上，關(guān)于共享單車該如何進行會計處理，還缺乏廣泛的文獻研究和政策方面的引導，針對存在問題提出的建議也相對單一。因此，下文從共享單車各個環(huán)節(jié)、各個類型的經(jīng)濟業(yè)務入手，從資產(chǎn)的確認方式、不同盈利模式下的收入計量、押金的確認和處理三個方面提出問題，并結(jié)合最新政策給出相應建議。

三、會計核算現(xiàn)狀

（一）資產(chǎn)的確認方式。由于“共享”的性質(zhì)，單車在騎行過程中發(fā)生的損耗會使其難保原有形態(tài)，有悖于周轉(zhuǎn)材料的特點。但單車的使用壽命是否能夠超過一年，依然值得探討。筆者認為，單車屬于何種資產(chǎn)主要取決于其具體性質(zhì)。根據(jù)調(diào)查研究，初期投放時，由于缺乏有效監(jiān)管，人為上鎖和蓄意破壞行為較猖獗，導致單車月?lián)p毀率極高，實際壽命往往僅為數(shù)月。但隨著投放時間的增長，以及對退市企業(yè)管理經(jīng)驗的吸取，市面上現(xiàn)有的共享單車企業(yè)在質(zhì)量和后期維護方面做出了顯著提升，并且全范圍配備GPS定位設(shè)備，使得其使用壽命得以大大延長。其中，摩拜單車曾在發(fā)布會中展示過一輛投放于上海的共享單車，雖已連續(xù)運轉(zhuǎn)超一年，累計騎行次數(shù)破兩千次、騎行總里程近5，000公里，但依舊保持無損狀態(tài)。此外，摩拜單車還對單車進行了改進，用航天級材料打造車架，在降低重量的同時延長使用壽命至3倍以上，不過同時其制作成本明顯提高。交通部也在《共享自行車服務規(guī)范》（征求意見稿）中針對單車使用年限做出了官方回應：共享自行車一般連續(xù)使用三年即強制報廢（有樁共享自行車除外）。這無疑為其確認為固定資產(chǎn)提供了強有力的支撐條件。

在后續(xù)計量中，采取加速折舊法較為合理。前期單車使用頻率較高，因此計提的折舊費也相對較多，后期折舊隨著單車損毀程度的提高和單車使用效率的降低而遞減。該方法在一定程度上加速彌補了由于磨損所帶來的折舊，可及時收回資金用于單車更新，同時該方法也使收入與費用達成合理匹配。

以A企業(yè)為例，其后續(xù)計量如下：

截至2021年5月，A企業(yè)投放單車數(shù)量為2，300萬輛，每輛單車成本約200元，因此單車總值約46億元。按雙倍余額遞減法計提折舊，則第一年折舊額=46×2/3=30.67（億元）。

借：管理費用30.67

貸：累計折舊30.67

（二）不同盈利模式下的收入計量。共享單車企業(yè)通過單車分時出租業(yè)務獲取一定的收入。其收費方式主要分為三種類型：預付方式、現(xiàn)場支付方式、免費騎行方式。采取預付方式，用戶需提前在賬戶內(nèi)存入一定資金，企業(yè)對于這部分資金應作預收賬款處理，騎行完畢后按照實際支付金額做入賬處理；現(xiàn)場支付形式較為直觀，企業(yè)在用戶落鎖后直接確認收入即可；免費騎行方式作為最迅速的推廣方式，可在短時間內(nèi)擴大受眾范圍，并增加老客戶的依賴性。以上三種方式的會計處理如下：

1、預先充值方式。用戶若向其賬戶充值50元。共享單車企業(yè)應做如下賬務：

借：銀行存款50

貸：預收賬款50

充值完成后，騎行1小時，收費1.5元。則應：

借：預收賬款1.5

貸：主營業(yè)務收入1.305

應交稅費——應交增值稅（銷項稅款）0.195

2、現(xiàn)場支付方式。用戶開鎖前，支付押金199元，騎行30分鐘落鎖完成，APP顯示扣款1.5元，對于此項業(yè)務，共享單車企業(yè)應：

借：銀行存款199

貸：其他應付款——押金199

借：其他應付款1.5

貸：主營業(yè)務收入1.305

應交稅費——應交增值稅（銷項稅款）0.195

3、免費騎行方式。用戶免費騎行30分鐘，落鎖完成后，共享單車企業(yè)應：

借：銷售費用——業(yè)務宣傳費1.5

貸：主營業(yè)務收入1.305

應交稅費——應交增值稅（銷項稅款）0.195

企業(yè)通過收入的讓渡獲得品牌效應，應計入銷售費用。

（三）押金的確認和處理。為了最大限度避免蓄意破壞單車或上私鎖等不道德行為的發(fā)生，單車企業(yè)在運營初期采取交付押金方式。該押金與傳統(tǒng)租賃業(yè)收取的押金在性質(zhì)上無明顯差別，僅僅在于收回時間不同。共享單車用戶為了方便騎行，多數(shù)不會像傳統(tǒng)租賃業(yè)那樣每次取回押金，因此會大量沉淀于平臺。針對這部分資金，有學者認為屬于預收賬款，另有學者認為應歸屬于用戶所有。首先，押金不是由出售產(chǎn)品或提供勞務獲取的，顯然不屬于預收賬款，而應是其他應付款；其次，用戶不需進行購買、維護便可獲取共享單車企業(yè)所給予的租賃服務，因此企業(yè)對用戶繳納押金所產(chǎn)生的利息并不需要支付給用戶。

針對此，2019年施行的《交通運輸新業(yè)態(tài)用戶資金管理辦法（試行）》中規(guī)定：（1）運營企業(yè)原則上不收取用戶押金，確有必要收取的亦可收?。唬?）運營企業(yè)與用戶可通過協(xié)議明確用戶資金的孳息歸屬；（3）用戶押金歸用戶所有，運營企業(yè)不得挪用。因此，一方面孳息歸屬權(quán)限在很大程度上得到放開；另一方面共享單車企業(yè)必須將全部押金存于指定賬戶或用戶個人賬戶，不能像以往投入非銀行性金融機構(gòu)進行投資。會計上將存于企業(yè)專用賬戶的資產(chǎn)確認為流動資金，并對該資金所產(chǎn)生的利息作財務費用的沖減。

以A企業(yè)為例，為了使458億元押金在獲取基本收益的同時達到支取便利，一般將其存于七天通知存款，利率約為1.35%，計算得：

這部分押金年收益=458×1.35%=6.183（億元）

借：銀行存款458

貸：其他應付款458

借：銀行存款6.183

貸：財務費用——利息收入6.183

對于使用期間偷盜單車或上私鎖等惡劣行為，平臺通?？哿粞航?，該情況近似于企業(yè)獲取的罰款收入，應：

借：其他應付款

貸：營業(yè)外收入

四、對策建議

共享經(jīng)濟的繁榮為共享單車行業(yè)發(fā)展提供了重要的發(fā)展背景。共享單車企業(yè)作為共享經(jīng)濟模式下的代表行業(yè)，在可預見的未來保持著強勁的發(fā)展勢頭，在推動經(jīng)濟發(fā)展、迎來經(jīng)濟新紀元方面也起著不可磨滅的作用。因此，需采用更加完善的管理體系來使兩者更好地相輔相成、相互促進。下面從政府部門、共享單車企業(yè)自身、財務軟件更新升級三個方面提出建議：

（一）加快完善相關(guān)會計準則與制度規(guī)范。共享單車在我國得到廣泛的社會認同，政府也對這種改善出行的方式給予鼓勵支持，然而虛擬經(jīng)濟下的交易事項存在著新穎之處，因此不能按照傳統(tǒng)處理方式進行。但目前會計準則對該類新型經(jīng)濟模式的規(guī)定和指導還較為欠缺，因此共享經(jīng)濟企業(yè)的計量與核算缺乏全面、科學且規(guī)范的指引，不利于日后的可持續(xù)發(fā)展。顯然，為了使共享單車企業(yè)有一套規(guī)范的財務處理程序，政府應加速會計準則的制定和完善。

（二）向發(fā)達國家借鑒自行車管理經(jīng)驗。荷蘭作為自行車王國，人均一輛自行車的現(xiàn)狀也讓這個國家不斷地在自行車維護和發(fā)展方面做出探索，如不斷地修建自行車停車場等。近日，荷蘭推出名為bikebox的自動升降停車場，直徑5米，共4層，每層由18個車廂和1個提升軸組成，每輛車都有自己的獨立車位，避免了因為車輛擁擠而造成對車輛的損壞，同時也保證了自行車的安全性。為了保證我國共享單車企業(yè)能夠保持穩(wěn)定且持續(xù)的發(fā)展，我們也應該借鑒發(fā)達國家的管理經(jīng)驗，如建造共享停車場、規(guī)范人們對單車的停放行為、延長單車使用壽命等，并有利于共享單車企業(yè)進行規(guī)模化擴張式發(fā)展。

（三）財務軟件更新升級。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，經(jīng)濟業(yè)務常與APP相連接，該方式可以在保證精確程度的同時，更簡明地對單車后臺數(shù)據(jù)進行迅速匯總。但作為非實體資源，云端數(shù)據(jù)存在丟失風險以及被入侵風險，這也促使人們必須加快財務軟件更新?lián)Q代的速度，從而進一步確保云端數(shù)據(jù)存儲的安全性。共享單車的收費方式多種多樣，受眾人群數(shù)量龐大，因此信息量相對多而細。若財務軟件的操作流程較為復雜，則在對單車騎行后臺所形成的大數(shù)據(jù)進行處理和規(guī)整時會耗費大量時間和精力，這無疑是對財務軟件的一項巨大挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)的時代背景促使眾多行業(yè)都采取與互聯(lián)網(wǎng)平臺進行合作的方式獲取更多利益，財務軟件也應利用好“互聯(lián)網(wǎng)+”及大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，簡化記賬流程，并通過財務云中心等平臺提高記賬效率，向智能處理方向發(fā)展。

五、結(jié)語

近年來，共享經(jīng)濟在政府的支持與大眾的認可下，對推動新型經(jīng)濟模式的產(chǎn)生發(fā)揮著極其重要的作用，力求用最低的成本換取最高的使用效率，使社會資源得到充分利用。共享經(jīng)濟，一方面能夠節(jié)約為購買各種物品而花費的固定成本，減少由于使用頻率較低而造成的浪費，產(chǎn)生效率潛力并實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟；另一方面能夠在降低能耗、實現(xiàn)綠色經(jīng)濟的同時增強大眾接觸的頻率、加強社會聯(lián)系。

但由于新興行業(yè)獨特的商業(yè)模式，使得會計人員在進行會計處理時面臨較大困難，在如何將其進行資產(chǎn)分類、如何確認收入以及如何處理押金等方面存在諸多不同見解。因此，為了共同推進“互聯(lián)網(wǎng)+”的大力發(fā)展，政府部門、企業(yè)自身以及財務人員都應該盡自己所能發(fā)揮作用。政府部門應加快相關(guān)政策的推出與施行，企業(yè)自身應該多向發(fā)達國家借鑒單車管理經(jīng)驗，財務人員應在會計處理中探索新方法和新思路，同時及時更新財務軟件以協(xié)助財務工作的順利進行，使得共享單車企業(yè)走向規(guī)范化、科學化的發(fā)展道路，從而推動共享經(jīng)濟向多元化、精細化的方向發(fā)展。