電子商務(wù)稅收征管難點(diǎn)及建議

□文/鄭瑞鑫

（ 貴州凱里農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司 貴州·凱里）

［ 提要］ 隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)蓬勃升起，給傳統(tǒng)商業(yè)貿(mào)易帶來(lái)巨大的沖擊，交易的時(shí)間與地點(diǎn)不再是有限的，人們可以隨時(shí)隨地購(gòu)買(mǎi)他們心儀的產(chǎn)品。然而，在產(chǎn)生巨大經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，在稅務(wù)征收方面也存在諸多弊端。本文分析電子商務(wù)稅收存在的問(wèn)題，并給出相應(yīng)的對(duì)策建議。

現(xiàn)如今隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，電商行業(yè)展現(xiàn)了迅猛的發(fā)展勢(shì)頭，它是一種新興的商業(yè)模式，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)，特別是實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大的影響。我們無(wú)法否認(rèn)電子商務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的巨大貢獻(xiàn)，但在電子商務(wù)快速的發(fā)展下，我國(guó)的稅收政策開(kāi)始滯后，導(dǎo)致了稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)增加，稅收環(huán)境也有失公平，稅款流失、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、社會(huì)不安等問(wèn)題將接踵而至。因此，對(duì)電子商務(wù)的稅收征管進(jìn)行升級(jí)改善是必要的。

一、電子商務(wù)稅收基本原理

（ 一）電子商務(wù)的定義。 電子商務(wù)是以電子技術(shù)為手段，以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)，進(jìn)行的商業(yè)交易活動(dòng)。消費(fèi)者不再需要與商家面對(duì)面，也不需要實(shí)打?qū)嵉乜吹矫较胭?gòu)買(mǎi)的商品，靠現(xiàn)金交易，而是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，獲取商品信息，在網(wǎng)絡(luò)上與商家交談，網(wǎng)上支付并通過(guò)物流配送到手中實(shí)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)行為。

（ 二）電子商務(wù)稅收的特點(diǎn)

1、交易不存在地域性。“地球村”這個(gè)概念可以很形象地指明，如今的世界已經(jīng)被先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)和發(fā)達(dá)的交通網(wǎng)聯(lián)結(jié)的非常緊密，而電子商務(wù)所依托的互聯(lián)網(wǎng)的特性，使得其跨越了地域的限制，像一些電子影像等商品甚至避過(guò)了海關(guān)檢查直接交易，所以在稅法中尤為重要的“地域”概念在電商交易中黯然失色。由此也可以得出，電子商務(wù)征稅的探討是全球性的，影響重大的。

2、交易場(chǎng)所的虛擬性。電子商務(wù)的交易是在虛擬市場(chǎng)完成的，在傳統(tǒng)銷(xiāo)售模式中諸如商貿(mào)市場(chǎng)、購(gòu)物廣場(chǎng)等概念在電子商務(wù)環(huán)境下是不存在的，或者說(shuō)是虛擬的廣場(chǎng)、集市中的虛擬店鋪。而交易場(chǎng)所的虛擬化無(wú)疑會(huì)在稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)方面帶來(lái)不小的麻煩。

（ 三）《 電子商務(wù)法》中有關(guān)稅收的規(guī)定?！峨娮由虅?wù)法》于2018 年8 月31 日由全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)，于2019 年1 月1日施行。其出臺(tái)主要是為了維護(hù)消費(fèi)者與商家雙方的權(quán)益，創(chuàng)造公平的交易環(huán)境，讓電子商務(wù)在快速發(fā)展的形勢(shì)下保持健康發(fā)展。（1）第十條規(guī)定了所有電商都要進(jìn)行工商注冊(cè)登記；（2）第十一條和第十二條分別強(qiáng)調(diào)了要依法納稅，依法享受稅收優(yōu)惠和依法取得從事某經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的授權(quán)；（3）第十四條提倡使用電子發(fā)票；（4）第二十五、二十七、二十八條主要針對(duì)電子商務(wù)行業(yè)信息不透明作出規(guī)定，要求電商經(jīng)營(yíng)者做到不隱瞞、不作假，并主動(dòng)配合相關(guān)稅收工作；（5）第八十六條、八十八條則規(guī)定了對(duì)違法行為的懲處措施。

二、電子商務(wù)稅收征管的難點(diǎn)

（ 一）電子商務(wù)環(huán)境下稅收要素難以界定。稅收要素是稅收內(nèi)容的具體表現(xiàn)，它主要包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)、減免稅、違章處理等。其中，納稅人、稅率、課稅對(duì)象是缺一不可的，但電子商務(wù)的數(shù)字化與虛擬性使稅收要素變得難以確定，帶來(lái)了一系列的影響。

1、納稅人界定困難。 在傳統(tǒng)的交易模式中，納稅人是比較明確的，但一直在本文被提及的互聯(lián)網(wǎng)的特點(diǎn)，使得在電商交易中關(guān)于納稅雙方的一些基本信息變得模糊，難以確定。與此同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)的保密技術(shù)也在積極發(fā)展，這一技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得征稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅主體的界定更為困難。還有一部分商家所使用的服務(wù)器是設(shè)立在國(guó)外的，這種情況下能否作為常設(shè)機(jī)構(gòu)依舊存在爭(zhēng)議，納稅人也很難界定。

2、課稅對(duì)象難以確定。 課稅對(duì)象即稅法對(duì)什么征稅，是區(qū)分稅種的標(biāo)志。如增值稅對(duì)增值部分征稅，消費(fèi)稅對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征稅等。而互聯(lián)網(wǎng)可以使電子商務(wù)交易的產(chǎn)品性質(zhì)發(fā)生改變，從實(shí)體形態(tài)轉(zhuǎn)化為數(shù)字信息，再加上支付過(guò)程中的保密技術(shù)，征稅機(jī)關(guān)很難得到真實(shí)的產(chǎn)品信息。還有一個(gè)問(wèn)題是電子商務(wù)所交易產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)量可能會(huì)發(fā)生不相等的情況。我們?cè)趯?shí)體店鋪中發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)行為，所購(gòu)買(mǎi)的商品是確定的，但作為數(shù)字化信息存在的電商產(chǎn)品，則可以復(fù)制或下載，這就使得復(fù)制的相同產(chǎn)品很難被確定為課稅對(duì)象。

3、其他稅收要素存在爭(zhēng)議。 在電子商務(wù)環(huán)境下，納稅地點(diǎn)的確認(rèn)是一直存在爭(zhēng)議的，是銷(xiāo)貨方所在地，還是勞務(wù)發(fā)生地，或者是服務(wù)器注冊(cè)地，是非常復(fù)雜多樣的。而納稅期限中的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同樣存在爭(zhēng)議，因?yàn)殡娚探灰撞皇敲鎸?duì)面錢(qián)貨兩清的交易，所以就出現(xiàn)了許多相關(guān)的時(shí)間點(diǎn)，發(fā)貨時(shí)間、收貨時(shí)間、商家收款時(shí)間，孰優(yōu)孰劣是需要斟酌的。

（二）加大稅收征管的難度

1、稅務(wù)登記制度失效。 稅務(wù)登記是稅收征管的起點(diǎn)。對(duì)于B2B、B2C 模式來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅務(wù)登記是相對(duì)規(guī)范的，但是對(duì)于C2C 模式而言，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有很強(qiáng)烈的納稅意識(shí)，所以這一類(lèi)商家是沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記的，且這一群體商家數(shù)量龐大，對(duì)市場(chǎng)秩序有很大的影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不了商家信息無(wú)法對(duì)其進(jìn)行管理，這就會(huì)造成很大一部分的稅款流失。

2、電子發(fā)票難獲取。在電子商務(wù)交易中，除了計(jì)算機(jī)類(lèi)、通信類(lèi)和消費(fèi)類(lèi)電子產(chǎn)品，商家因涉及保修等售后服務(wù)而必須提供發(fā)票之外，其余商家在消費(fèi)者不索要的情況下是不會(huì)主動(dòng)提供發(fā)票的，而我國(guó)的消費(fèi)者除了公司報(bào)銷(xiāo)之外，普遍沒(méi)有索要發(fā)票的意識(shí)。這使得稅源出現(xiàn)大量流失，稅收征管工作的難度進(jìn)一步加大。

3、納稅申報(bào)準(zhǔn)確性存疑。 電子商務(wù)平臺(tái)中，更多的是小微型企業(yè)以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，這類(lèi)商家往往沒(méi)有設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)核算制度，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)納稅申報(bào)等工作，納稅意識(shí)與法律意識(shí)相對(duì)淡薄，為了搜集他們的資料和信息，核實(shí)其申報(bào)的準(zhǔn)確性，必將動(dòng)用大量的人力物力，為稅收征管工作帶來(lái)了巨大的成本，然而即使在這樣龐大的工作量之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)法確認(rèn)商家提交納稅申報(bào)的這些資料的完整性和真實(shí)性。

4、稅務(wù)檢查較難實(shí)施。 電子商務(wù)交易的方式是便捷的，同時(shí)也是虛擬的。現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)完全可以篡改相關(guān)的交易憑證。而結(jié)算方式也是多樣的，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)有多方聯(lián)動(dòng)的能力，而事實(shí)是各方信息不透明，交互困難，再加上商家或平臺(tái)可能刻意隱瞞，這就使得稅收檢查工作難上加難。

三、關(guān)于對(duì)電子商務(wù)征稅的建議

（一）完善電子商務(wù)稅收政策。從前文的問(wèn)題分析中我們可以看出，我國(guó)現(xiàn)行的稅法在面對(duì)電子商務(wù)行業(yè)的時(shí)候顯得有些氣力不足。我們需要對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充升級(jí)，針對(duì)電子商務(wù)的各個(gè)特點(diǎn)將產(chǎn)生的問(wèn)題逐個(gè)擊破，使電子商務(wù)行業(yè)健康有序發(fā)展。

1、將電子商務(wù)活動(dòng)納入增值稅范圍。把電商活動(dòng)納入增值稅范圍，不僅可以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，而且簡(jiǎn)化了征稅流程，降低了征稅成本，可以很好地解決目前面臨的問(wèn)題。

2、分類(lèi)管理，統(tǒng)一監(jiān)控。 首先要明確征稅主體，對(duì)于B2B、B2C 模式來(lái)說(shuō)，必須要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)登記，以統(tǒng)一規(guī)范管理。而對(duì)于C2C 模式則可以采取網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，將個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)信息掌握手中，以減少稅源流失。如果是境外向我國(guó)境內(nèi)提供商品、勞務(wù)或服務(wù)，境內(nèi)的購(gòu)貨方若是法人實(shí)體，則可以由其代扣代繳，同時(shí)要有配套的法律制度來(lái)確保代扣代繳的有效性。境內(nèi)若是個(gè)人購(gòu)買(mǎi)者，則可以借鑒歐盟經(jīng)驗(yàn)，要求境外有一定銷(xiāo)售額的銷(xiāo)售方在我國(guó)進(jìn)行稅務(wù)登記，并繳納稅款。

對(duì)于征稅對(duì)象，如果只是借助了新興的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，其交易的商品依舊是有形商品，則可以直接依據(jù)現(xiàn)行稅法確定征稅對(duì)象，對(duì)其征收稅款。

3、發(fā)展初期的稅收政策。 在對(duì)電子商務(wù)征稅初期，小微企業(yè)以及個(gè)人賣(mài)家勢(shì)必會(huì)受到更大的影響。對(duì)于品牌企業(yè)來(lái)說(shuō)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上是非常容易的，而小微企業(yè)和個(gè)人賣(mài)家本來(lái)就是通過(guò)價(jià)格戰(zhàn)來(lái)贏得客戶，轉(zhuǎn)移稅負(fù)較難實(shí)現(xiàn)，但自己也是一時(shí)無(wú)法承擔(dān)的。這時(shí)可以適當(dāng)降低小微企業(yè)的稅率，增加相關(guān)的扶持政策，幫助他們渡過(guò)難關(guān)。

（二）做到電子商務(wù)行業(yè)有法可依?！峨娮由虅?wù)法》的制定在一定程度上規(guī)范了電子商務(wù)行業(yè)，并且將新興的微商與直播銷(xiāo)售納入到電子商務(wù)行列，這體現(xiàn)了有法可依的必要性。任何一種政策的實(shí)施都需要與其配套的法律法規(guī)作為支撐。對(duì)于電子商務(wù)來(lái)說(shuō)，在法律方面是相對(duì)空缺的，需要不斷地在實(shí)踐中更新并完善，提高守法意識(shí)，使得相關(guān)主體都能做到依法履行義務(wù)，依法享有權(quán)利。

1、提高電子化水平。 電子商務(wù)具有信息化的特點(diǎn)，優(yōu)勢(shì)在于便利快捷。如果對(duì)應(yīng)的征納稅系統(tǒng)還是采取傳統(tǒng)形式，是無(wú)法配套的，所以就需要我國(guó)不斷地進(jìn)行信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的電子化水平。將傳統(tǒng)的申報(bào)繳納流程升級(jí)，推行電子申報(bào)系統(tǒng)，節(jié)省納稅人時(shí)間，又可以應(yīng)對(duì)電子商務(wù)帶來(lái)的巨大工作量。

2、建立動(dòng)態(tài)的信息共享平臺(tái)。 現(xiàn)在的時(shí)代是大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息決定成敗。要想達(dá)到有效的監(jiān)督管理效果，必須要使得電商行業(yè)的參與者信息對(duì)征稅機(jī)關(guān)透明。所以，可以通過(guò)逐步建立與其他系統(tǒng)的信息資源共享平臺(tái)，來(lái)實(shí)現(xiàn)信息交互，不斷發(fā)展信息技術(shù)，最終實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)搜集、處理和交換。

3、推廣電子發(fā)票。 電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)票一直是一大痛點(diǎn)。除去商家不主動(dòng)提供的因素，開(kāi)具紙質(zhì)發(fā)票需要與貨物匹配，耗費(fèi)巨大人工成本，且紙質(zhì)發(fā)票并不環(huán)保，不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。而通過(guò)推廣電子發(fā)票，消費(fèi)者在下單時(shí)就自主填寫(xiě)發(fā)票抬頭，現(xiàn)在的微信已經(jīng)有了電子卡包，生成電子發(fā)票后可以直接保存永久查看。環(huán)保又便捷，降低了工作量，減少了人工和郵寄成本，提高了全民納稅意識(shí)，使得發(fā)票的使用更加規(guī)范。

四、結(jié)論

在本文中，我們指出了電子商務(wù)在稅收征管方面造成的困難。隨后確定了一個(gè)初衷，就是一定要采取積極的措施來(lái)改變這一問(wèn)題。因此，筆者結(jié)合前人的研究經(jīng)驗(yàn)以及國(guó)外的政策措施，自己提出了一套相對(duì)可行的政策建議，但筆者認(rèn)為其中最重要的主張是，要對(duì)電子商務(wù)征稅，且不開(kāi)征新稅，而是要不斷地在實(shí)踐中摸索，完善現(xiàn)行稅制，使其符合時(shí)代的要求。與時(shí)俱進(jìn)的法律才是真正有效的法律。