轉(zhuǎn)型中小企業(yè)平衡計(jì)分卡應(yīng)用思考

□文/李毅南 劉冬蕾

（河北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 河北·保定）

［提要］平衡計(jì)分卡理論經(jīng)過多年發(fā)展逐漸成熟，已經(jīng)被廣泛用于各型企業(yè)的績效評價中。目前，我國部分中小企業(yè)在總結(jié)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)后向更好地經(jīng)營方向進(jìn)行轉(zhuǎn)型，從中不可避免地突顯出很多問題。本文通過對轉(zhuǎn)型中小企業(yè)應(yīng)用平衡計(jì)分卡的必要性進(jìn)行分析，從績效的角度出發(fā)，在思想意識、管理制度、發(fā)展戰(zhàn)略、績效管理四個方面提出引用平衡計(jì)分卡的對策建議，以期幫助轉(zhuǎn)型中小企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，提高科學(xué)管理水平。

一、前言

目前，在國家大力支持“雙創(chuàng)”背景下，中小型企業(yè)的數(shù)量也與日俱增，對社會發(fā)展和科技進(jìn)步都起到了推動的作用。與此同時，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國中小企業(yè)也在不斷進(jìn)行改革，部分中小企業(yè)在總結(jié)過去的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)后開始進(jìn)行轉(zhuǎn)型，面向更好地經(jīng)營方向改進(jìn)，在此過程中也對其規(guī)范化的管理水平開始提出更高要求。

企業(yè)績效評價體系從成本逐漸發(fā)展到以財(cái)務(wù)為核心，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)指標(biāo)在一定程度上能反映出企業(yè)在某段期間的經(jīng)營成果，具有可行性和可操作性，但可能誘發(fā)管理者短期利潤導(dǎo)向的不利決策，還容易受到會計(jì)操縱欺騙行為的影響。針對這些弊端，現(xiàn)在的企業(yè)開始側(cè)重于引入更多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價，在測算相關(guān)經(jīng)營業(yè)績的基礎(chǔ)上增加戰(zhàn)略的定位，并以此為導(dǎo)向幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理，以期在可持續(xù)性發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)利潤和企業(yè)價值的最大化。在此過程中，平衡計(jì)分卡理論應(yīng)運(yùn)而生，并且隨著發(fā)展已經(jīng)在各類型企業(yè)的績效評價中被廣泛應(yīng)用。本文所研究的內(nèi)容正是目前中小企業(yè)在轉(zhuǎn)型中如何有效的運(yùn)用平衡計(jì)分卡，從而發(fā)現(xiàn)并解決問題，提高其規(guī)范化的管理水平。

二、平衡計(jì)分卡概述

平衡計(jì)分卡被稱為現(xiàn)代七十五年以來最具影響力的績效管理工具，關(guān)于其理論的研究最早可以追溯到1990年美國諾蘭諾頓學(xué)院設(shè)立的關(guān)于12家公司業(yè)績評價模式開發(fā)的項(xiàng)目，其中一家公司采用了一種名為“企業(yè)記分卡”的管理工具，這是平衡計(jì)分卡最早形成的雛形。隨后，Kaplan和Norton在總結(jié)了相關(guān)的研究成果后于1992年在《哈佛商業(yè)評論》上首次提出平衡計(jì)分卡的概念。隨著平衡計(jì)分卡理論不斷地完善，現(xiàn)在已經(jīng)被大部分世界五百強(qiáng)企業(yè)應(yīng)用于實(shí)踐。

平衡計(jì)分卡基于企業(yè)的發(fā)展愿景建立了除財(cái)務(wù)外的客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長三個維度，并且將四個維度以因果關(guān)系進(jìn)行連接，起到了相互促進(jìn)的作用：（1）財(cái)務(wù)維度：財(cái)務(wù)維度作為企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)和績效衡量的主要標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)所有者和管理者共同經(jīng)營的方向。財(cái)務(wù)指標(biāo)作為核心，依舊是其他三個維度評價結(jié)果的最終體現(xiàn)。財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取要結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展階段和經(jīng)營狀況，不同企業(yè)要選取適合自身的、具有評判價值的指標(biāo)。（2）客戶維度：客戶是企業(yè)日常經(jīng)營收入的主要來源，如何使客戶對產(chǎn)品和服務(wù)滿意并且進(jìn)行多次購買，是客戶指標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)。客戶對產(chǎn)品的滿意度與忠誠度直接代表了企業(yè)產(chǎn)品所被認(rèn)可的程度，當(dāng)產(chǎn)品符合了客戶的心理預(yù)期，企業(yè)的制造與研發(fā)就是成功的。（3）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度：內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是企業(yè)生產(chǎn)能力和研發(fā)水平的綜合體現(xiàn)，企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，首先要注重降低成本，提高效率，在保證質(zhì)量的前提下，效率的高低直接影響企業(yè)的利潤；其次要重視產(chǎn)品的定位，匹配客戶的需求；最后，提高新產(chǎn)品的研發(fā)能力，有助于開拓新的市場。（4）學(xué)習(xí)與成長維度：該維度是其他三個維度提升的前提。長久發(fā)展的企業(yè)都會加強(qiáng)對員工的技能和素養(yǎng)重視程度，出色的團(tuán)隊(duì)和良好的企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力。在績效評價體系的構(gòu)建中，人力資源始終貫穿于企業(yè)發(fā)展的始終。

作為對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績效評價方法的補(bǔ)充，平衡計(jì)分卡以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為核心，引入了其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)，是企業(yè)績效評價體系在最近幾十年以來最偉大的創(chuàng)新。它的成功之處在于體現(xiàn)了戰(zhàn)略的重要性，幫助企業(yè)更加全面、真實(shí)地認(rèn)識到自身的發(fā)展，更好地投入到市場的競爭中。近些年，我國企業(yè)逐漸從傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為評價依據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐闷胶庥?jì)分卡的多維度績效評價方法，既有利于自身的發(fā)展，也是對日益激烈的市場競爭和變化迅速的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所做出的進(jìn)一步應(yīng)對，順應(yīng)了時代的發(fā)展。

三、轉(zhuǎn)型中小企業(yè)應(yīng)用平衡計(jì)分卡的必要性

（一）制定長期戰(zhàn)略規(guī)劃。目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的方向，而戰(zhàn)略就是進(jìn)行具體應(yīng)用的方法，一個系統(tǒng)的戰(zhàn)略規(guī)劃可以讓企業(yè)取得長期的發(fā)展，不局限于眼前短期利潤的導(dǎo)向。盡管已經(jīng)開始轉(zhuǎn)型的中小企業(yè)基本上已經(jīng)明確了發(fā)展的方向，但是由于部分管理者對戰(zhàn)略在公司持續(xù)性發(fā)展中所占重要程度的認(rèn)識不夠等原因，導(dǎo)致很少有企業(yè)可以對發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行長期規(guī)劃。此外，中小企業(yè)在轉(zhuǎn)型前的管理經(jīng)驗(yàn)可能并不適用于轉(zhuǎn)型后的發(fā)展規(guī)律，所以制定長期的戰(zhàn)略有助于企業(yè)在新的階段不再盲目地經(jīng)營，而是有計(jì)劃地實(shí)現(xiàn)高效發(fā)展。在現(xiàn)有發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將平衡計(jì)分卡引入到績效中可以對企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)和經(jīng)營現(xiàn)狀全方位的分析，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價，從客戶、生產(chǎn)運(yùn)營和員工等角度更多地了解到與公司發(fā)展相關(guān)的有利和不利因素，進(jìn)而制定出企業(yè)在當(dāng)前階段科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，有利于最終經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）健全績效評價體系。研究表明，績效評價對企業(yè)的發(fā)展起到十分關(guān)鍵的作用，對處于轉(zhuǎn)型期的中小企業(yè)也顯得更為關(guān)鍵。一方面由于部分中小企業(yè)的管理者對績效的理解程度不深，對企業(yè)進(jìn)行全面績效評價的重要性認(rèn)識不到位，從而導(dǎo)致企業(yè)的績效沒有被給予足夠的重視；另一方面盡管部分轉(zhuǎn)型中小企業(yè)可以認(rèn)識到自身在績效上的不足與績效評價對企業(yè)的重要性，但仍缺少正確的方法進(jìn)行實(shí)施，沒有達(dá)到既定的管理目標(biāo)，也就無法得到正確的反饋結(jié)果，從而針對性地進(jìn)行整治。此外，實(shí)施績效管理的中小企業(yè)普遍員工參與度較低，思想意識不到位，也降低績效方法實(shí)施的有效性。平衡計(jì)分卡可以基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，形成將客戶和品牌運(yùn)營為中心的發(fā)展模式，同時兼顧員工發(fā)展等多方面相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，更加適合幫助中小轉(zhuǎn)型企業(yè)建立屬于自身的績效評價體系，從而對現(xiàn)有的發(fā)展起到補(bǔ)充作用。

（三）提高企業(yè)各部門協(xié)調(diào)能力。企業(yè)的發(fā)展既需要管理者的領(lǐng)導(dǎo)，也不能缺少部門之間的協(xié)調(diào)配合。從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的縱向觀察，管理者要把握企業(yè)發(fā)展的方向，進(jìn)行科學(xué)的決策，從而對任務(wù)進(jìn)行分工，分配到具體部門；從組織結(jié)構(gòu)的橫向來看，各個部門要盡到不同的責(zé)任，完成任務(wù)，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。每項(xiàng)工作的高效完成都依賴于各個部門的相互配合與協(xié)調(diào)能力，平衡計(jì)分卡有助于對企業(yè)的各部門能力進(jìn)行評估，將任務(wù)合理分配，引導(dǎo)企業(yè)各部門之間加強(qiáng)溝通與合作，實(shí)現(xiàn)平衡發(fā)展，進(jìn)而提高整體的內(nèi)部運(yùn)營效率。

（四）在后疫情時代下穩(wěn)定發(fā)展。2020年初，新型肺炎疫情在我國持續(xù)蔓延，大多數(shù)中小企業(yè)的生產(chǎn)銷售受到了嚴(yán)重地沖擊，員工和客戶的流失、場地的租賃以及產(chǎn)品的滯銷都給企業(yè)造成了嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)。目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)基本恢復(fù)發(fā)展，大多數(shù)人民都開始了正常的生活，平衡計(jì)分卡的引入有助于轉(zhuǎn)型中小企業(yè)全面衡量企業(yè)發(fā)展的狀況，尋找在發(fā)展中存在的不足，從而合理配置資源，幫助企業(yè)度過艱難的時期，在后疫情時代下取得穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

四、轉(zhuǎn)型中小企業(yè)應(yīng)用平衡計(jì)分卡的對策

（一）提高全員思想意識。在平衡計(jì)分卡實(shí)施前，首先要得到管理層的肯定，再得到員工的認(rèn)可，思想上的統(tǒng)一有助于轉(zhuǎn)型中小企業(yè)各項(xiàng)政策的落實(shí)。管理者要從全面考慮績效評價對企業(yè)帶來的積極作用，然后起到帶頭作用，上行下效，帶動員工積極主動地了解相關(guān)內(nèi)容，促進(jìn)績效評價方法的實(shí)施。同時，要對員工普及平衡計(jì)分卡四個維度的理論知識，避免員工對新的績效方法產(chǎn)生排斥心理，讓員工能夠接納并且主動去幫助該方法進(jìn)行實(shí)施和改進(jìn)。

（二）完善公司管理制度。從平衡計(jì)分卡引入到相關(guān)企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中可以發(fā)現(xiàn)，一個公司完善的管理制度在戰(zhàn)略績效評價方法的實(shí)施過程中起到基礎(chǔ)性的作用。處于轉(zhuǎn)型期的中小企業(yè)通常管理水平較低，大多缺乏一套完整的管理制度。在管理模式不健全的環(huán)境下，員工的日常工作和習(xí)慣都會逐漸喪失約束力，從而降低企業(yè)的運(yùn)營效率。出現(xiàn)諸如此類的問題后，企業(yè)在沒有完善的規(guī)章制度作為管理依據(jù)的情況下，缺乏有效的解決方案，使企業(yè)的發(fā)展備受阻力。中小轉(zhuǎn)型企業(yè)面臨著向規(guī)范化管理和新的經(jīng)營方向進(jìn)行改革，這就要求管理者更要加強(qiáng)企業(yè)的制度建設(shè)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況及戰(zhàn)略，制定公平且行之有效的管理方案，這樣才能規(guī)范員工的行為，激勵員工，為公司的發(fā)展奠定基礎(chǔ)，同時也是為企業(yè)實(shí)施績效評價方法提供良好的應(yīng)用環(huán)境。

（三）規(guī)劃整體發(fā)展戰(zhàn)略。平衡計(jì)分卡的核心在于能夠把企業(yè)各評價指標(biāo)以戰(zhàn)略為中心而形成關(guān)系鏈條，其能夠順利實(shí)施的關(guān)鍵就在于企業(yè)是否具有明確的發(fā)展戰(zhàn)略。對于轉(zhuǎn)型過程中的中小企業(yè)，找到了改進(jìn)目標(biāo)的同時，也需要對完成目標(biāo)的方法進(jìn)行研究，平衡計(jì)分卡可以幫助企業(yè)將整體的目標(biāo)有效地分解，使企業(yè)在財(cái)務(wù)方面保證盈利；在客戶方面保證客戶源的忠誠度與滿意度并進(jìn)一步開發(fā)新的客戶，增加產(chǎn)品銷量；在內(nèi)部運(yùn)營方面保證生產(chǎn)流程順暢；在學(xué)習(xí)與成長方面保證員工的穩(wěn)定性，提高員工的工作能力，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（四）制訂規(guī)范的績效管理方案

1、選取合適的評價指標(biāo)。通常來講，處于轉(zhuǎn)型期的中小企業(yè)并沒有發(fā)展成較大規(guī)模，核心員工較少，資源相對有限，相對于成熟企業(yè)在績效中運(yùn)用平衡計(jì)分卡存在更多弱勢。但是，只要能夠正確利用自身運(yùn)營成本低、管理效率高等特點(diǎn)，揚(yáng)長避短，在平衡計(jì)分卡實(shí)施的過程中，根據(jù)自身情況，簡化平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)，選取關(guān)鍵的評價指標(biāo)，相比大型企業(yè)產(chǎn)生的信息量、耗費(fèi)的人力和物力等，也具有改進(jìn)績效評價體系的優(yōu)勢。

2、制定績效考核方法

（1）選取合適的績效考核人員。在績效考核過程中需要建立相關(guān)的績效考核小組，鑒于中小型企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，可以選取能夠負(fù)責(zé)各自日常工作的同時，并且在固定期間內(nèi)成立臨時的績效考核小組的各部門核心成員，負(fù)責(zé)對整個績效評價體系的實(shí)施過程能夠全面掌握，以相關(guān)指標(biāo)對公司的發(fā)展運(yùn)營和日常管理進(jìn)行考核，以此來保證績效評價方法實(shí)施的真實(shí)性和可靠性。同時績效考核小組要做好動態(tài)化的管理計(jì)劃，在實(shí)施過程中進(jìn)行實(shí)時反饋，然后管理者根據(jù)反饋的結(jié)果進(jìn)行分析和探討，對所產(chǎn)生的問題及時做出相應(yīng)的策略并進(jìn)行調(diào)整，使績效評價起到應(yīng)有的作用，讓企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)健康發(fā)展。

（2）正確的執(zhí)行績效考核方法?？冃Э己诵〗M在執(zhí)行績效評價方法前要制定合理的績效管理方案，同時對各部門員工組織相關(guān)知識的培訓(xùn)。此外，在執(zhí)行的過程中要秉持公正性和客觀性的態(tài)度進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)實(shí)際情況得到真實(shí)的評價結(jié)果，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。

（3）制定完整的考核獎懲措施。績效考核獎懲制度的建立有助于幫助企業(yè)更好地保障績效評價方法的執(zhí)行，績效考核結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為對企業(yè)各部門評比以及員工績效工資分配、調(diào)薪的有力依據(jù)，做到公平公正，通過薪酬的差異化對考核結(jié)果進(jìn)行體現(xiàn)，也能更好地提高績效管理水平。

五、結(jié)語

本文研究了轉(zhuǎn)型中小企業(yè)在績效評價中應(yīng)用平衡計(jì)分卡的必要性，并且針對性地在思想意識、管理制度、發(fā)展戰(zhàn)略、績效管理等四個方面提出了相關(guān)的對策建議，以期能夠幫助轉(zhuǎn)型過程中的中小企業(yè)取得更好地發(fā)展。目前，平衡計(jì)分卡經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)逐漸趨于成熟，并且已經(jīng)開始應(yīng)用于我國各型企業(yè)的績效管理中，而中小企業(yè)在發(fā)展中向更好的經(jīng)營方向和規(guī)范化的管理模式進(jìn)行改革，也是發(fā)展中的常見現(xiàn)象。企業(yè)在轉(zhuǎn)型中會不可避免的產(chǎn)生許多問題，有效地運(yùn)用平衡計(jì)分卡有助于管理者得到真實(shí)的評價結(jié)果，從而發(fā)現(xiàn)問題，激勵員工，促進(jìn)企業(yè)的改革發(fā)展。相信隨著對各類型企業(yè)不斷地進(jìn)行探索，我國企業(yè)會逐漸取得更好的發(fā)展。