企業(yè)研發(fā)費用的會計核算與稅務(wù)處理

◆ 鄧高偉

一、企業(yè)研發(fā)費用的會計核算

（一）企業(yè)研究支出的會計核算。企業(yè)研發(fā)支出分為研究支出和開發(fā)支出，研究支出是企業(yè)進行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝探索與研究過程中產(chǎn)生的費用。因研究活動具有不確定性特點，研究費用應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，當發(fā)生研究支出費用時，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)對企業(yè)研發(fā)部門提供的支出票據(jù)進行有效核查。對支出票據(jù)中借據(jù)的重點核查內(nèi)容為研究支出費用、項目名稱等；對支出票據(jù)中貸據(jù)的重點核查內(nèi)容為原材料、對技術(shù)人員的應(yīng)付薪酬等；期末時，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)研發(fā)部門提供的技術(shù)鑒定報告等資料，對借、貸支出進行詳細審核。

（二）企業(yè)開發(fā)支出的會計核算。當企業(yè)研究階段工作完成，在新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的開發(fā)過程中產(chǎn)生的費用為企業(yè)開發(fā)支出。因企業(yè)開發(fā)階段具有形成價值的特點，故企業(yè)開發(fā)費用應(yīng)單獨進行核算。當企業(yè)多個項目同時開發(fā)，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集費用支出。對開發(fā)支出票據(jù)中的借據(jù)的重點核查內(nèi)容為研究支出費用、項目名稱等；對貸據(jù)的重點核查內(nèi)容為銀行存款、開發(fā)用原材料等；期末時，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)研發(fā)部門提供的研發(fā)項目進度、結(jié)題報告等資料，對借、貸支出進行詳細審核。

二、企業(yè)研發(fā)費用的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)所得稅處理。目前，國家為鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動、支持企業(yè)加大研發(fā)投入，提高企業(yè)研發(fā)、創(chuàng)新的積極性，制定了相應(yīng)的稅收支持政策。在一定程度上讓企業(yè)享受到了稅收紅利。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。按照《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99 號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018 年1 月1 日至2020 年12月31 日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

（二）企業(yè)增值稅處理。在企業(yè)增值稅處理中，對企業(yè)研發(fā)活動形成無形資產(chǎn)的，所耗用的購進貨物應(yīng)屬于用于“非增值稅應(yīng)稅項目”，進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出并計入該無形資產(chǎn)的賬面價值。對企業(yè)研發(fā)活動未形成無形資產(chǎn)的，所耗用的購進貨物相應(yīng)進項稅額允許在銷項稅額中抵扣。值得注意的是，企業(yè)研發(fā)活動生產(chǎn)材料、裝置、產(chǎn)品等出現(xiàn)報廢或開發(fā)活動本身發(fā)生失敗，企業(yè)財務(wù)部門人員應(yīng)將這一過程產(chǎn)生費用支出視為可預(yù)見損失支出，已經(jīng)抵扣過的原材料進項稅額無需做轉(zhuǎn)出處理。

三、企業(yè)研發(fā)費用的會計核算與稅務(wù)處理中存在的問題

（一）研發(fā)費用管理體系不健全。許多企業(yè)為保障自身的可持續(xù)發(fā)展，不斷增加研發(fā)經(jīng)費的投入，卻因研發(fā)費用管理體系不健全，在管理過程中出現(xiàn)許多問題。企業(yè)研發(fā)費用管理制度不完善是大多數(shù)企業(yè)普遍存在的問題。在對研發(fā)經(jīng)費的管理工作中，企業(yè)往往將其劃分到財務(wù)支出業(yè)務(wù)范圍，沒有進行單獨的財務(wù)管理，甚至于未形成單獨的研發(fā)費用管理體系，從而很大程度上限制了企業(yè)研發(fā)費用的利用有效性。

（二）缺乏對研發(fā)資金使用過程的監(jiān)管。在企業(yè)新產(chǎn)品、技術(shù)的研究開發(fā)過程中，正因為企業(yè)的研發(fā)結(jié)果具有較大的不確定性，所以如果不能對研發(fā)資金的利用進行有力的監(jiān)管，則可能會導(dǎo)致研發(fā)資金濫用的情況發(fā)生，容易出現(xiàn)研發(fā)資金利用不合理的現(xiàn)象，提高了研發(fā)資金支出的風(fēng)險性，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）研發(fā)費用稅務(wù)管理中存在漏洞。在研發(fā)費用稅務(wù)管理過程中，財務(wù)相關(guān)處理人員對當前研發(fā)費用的稅收政策制度認識不全面、不清晰，無法快速、有效的應(yīng)對企業(yè)不同發(fā)展階段存在的稅務(wù)問題。對企業(yè)研發(fā)費用項目劃分不精確、不到位，甚至在部分企業(yè)中，會將研發(fā)費用與生產(chǎn)成本費用混同處理，違反了國家稅收法律相關(guān)規(guī)定，損害了國家的利益，使企業(yè)處于較高的涉稅風(fēng)險中。

四、企業(yè)研發(fā)費用管理的優(yōu)化措施分析

（一）加強對企業(yè)研發(fā)項目的科學(xué)管理。企業(yè)在實施研發(fā)項目時，需要涉及到財務(wù)部門、技術(shù)部門、采購部門、倉庫管理部門等，為保證企業(yè)新研發(fā)項目的順利開展，企業(yè)各部門應(yīng)對研發(fā)部門提供有力的支持。企業(yè)應(yīng)通過對各部門職責技術(shù)能力的了解與整合，建立專門的研發(fā)管理團隊，從而加強對企業(yè)研發(fā)項目的科學(xué)管理。在項目研發(fā)過程中，通過對各部門實際工作的了解，制定相應(yīng)的管理措施和研發(fā)體系，從而盡可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)項目研發(fā)過程中出現(xiàn)的財務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險問題。并根據(jù)企業(yè)實際運轉(zhuǎn)情況，結(jié)合國際上先進的管理方式，對企業(yè)研發(fā)項目管理進行優(yōu)化和創(chuàng)新。在研發(fā)項目進行中，以研發(fā)部門為主體，其他部門為輔助，共同協(xié)作，提高企業(yè)研發(fā)費用的規(guī)范性管理。

（二）加強研發(fā)人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)培訓(xùn)。企業(yè)技術(shù)型人才資源是企業(yè)進行新項目研發(fā)的重要支撐，當企業(yè)技術(shù)人才短缺，就會對企業(yè)未來發(fā)展帶來一定的限制，無法有效落實研發(fā)項目的進展。因此，鑒于技術(shù)型人才對企業(yè)開展新項目和促進企業(yè)發(fā)展的重要性，企業(yè)應(yīng)加強對企業(yè)研發(fā)人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，吸引高端研發(fā)人才，并根據(jù)研發(fā)人員自身情況有針對性地進行培訓(xùn)工作，從而提高企業(yè)研發(fā)人員的專業(yè)能力和工作素養(yǎng)。

（三）加強財稅人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)。企業(yè)的財稅人員是企業(yè)研發(fā)費用稅務(wù)處理與會計核算工作的第一責任人，財稅人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)處理與會計核算工作的效果。通過政策宣傳、帶薪培訓(xùn)等方法加強財稅人員的專業(yè)水平和處事能力，有利于提高財稅人員在企業(yè)研發(fā)費用項目核算中提取關(guān)鍵信息的能力，從而進行科學(xué)、合理的項目核算工作，為企業(yè)下一步的新品研發(fā)工作提供有效的信息支持；提高研發(fā)部門和財務(wù)部門之間的溝通與交流，使財務(wù)部門充分掌握研發(fā)進行階段和研發(fā)費用利用情況；充分掌握當前的稅務(wù)相關(guān)政策并靈活運用，幫助企業(yè)合理利用稅收優(yōu)惠政策，充分享受稅收紅利。

（四）完善研發(fā)費用核算體系。在企業(yè)產(chǎn)生研發(fā)成本支出時，財務(wù)部門應(yīng)依據(jù)國家相關(guān)標準和規(guī)定，對成本支出進行準確的分類、歸集，通過企業(yè)有效的內(nèi)部控制管理對研發(fā)的多個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費用進行合理控制，并結(jié)合企業(yè)管理方式和財務(wù)管理標準對研發(fā)支出費用項目進行明確劃分。分別用會計輔助賬、明細賬及總賬對企業(yè)研發(fā)費用進行會計核算，并統(tǒng)一進行整合管理。另外，在企業(yè)進行研發(fā)費用會計核算工作時，要保證核算過程和結(jié)果的精準性和真實性，從而使企業(yè)研發(fā)費用更加明晰，為企業(yè)加大研發(fā)、創(chuàng)新投入保駕護航。

（五）建立健全的風(fēng)險管理機制。通過對企業(yè)研發(fā)費用會計核算和稅務(wù)處理工作的具體分析，因國家政策變化、市場劇烈波動等，會造成許多客觀因素上的風(fēng)險；因研發(fā)人員信息提供不及時、內(nèi)部溝通不暢、財稅人員能力不夠等，會造成許多主觀因素上的財務(wù)風(fēng)險。因此要加強對風(fēng)險因素的掌控和對風(fēng)險的控制，建立健全的風(fēng)險管理機制。應(yīng)從科學(xué)角度出發(fā)，并根據(jù)企業(yè)風(fēng)險管理實際情況，建立從研發(fā)到稅務(wù)處理整個過程的全方位風(fēng)險管理機制，包括對研發(fā)方案的制定與審核制度的完善、研發(fā)材料質(zhì)量和性能檢測制度的完善、財稅制度的完善等。重點加強對研發(fā)過程信息的搜集，并通過信息數(shù)據(jù)對可能發(fā)生的風(fēng)險進行評估和預(yù)測。

（六）加強企業(yè)內(nèi)部控制管理。企業(yè)內(nèi)部控制管理是保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要管理策略，也是加強企業(yè)會計核算、稅務(wù)處理工作質(zhì)量的重要措施。加強企業(yè)內(nèi)部控制管理就是加強企業(yè)管理力度和滲入性管理，采用獎懲措施、樹立工作標準、擴大管理范圍、深入基層管理等相關(guān)措施，能有效防止偷稅漏稅、賬目作假等惡劣行為，避免給企業(yè)帶來無法挽回的損失，也能有效改善研發(fā)、財稅等人員工作散漫的態(tài)度，同時提高企業(yè)職員的工作積極性，使企業(yè)研發(fā)工作和財稅工作能夠順利有序開展。

五、結(jié)語

總而言之，企業(yè)進行新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)、創(chuàng)新活動，對產(chǎn)生的成本費用進行真實、準確的會計核算與稅務(wù)處理，是對企業(yè)有效的進行研發(fā)、創(chuàng)新的重要保障。同時，也是提高企業(yè)在同行業(yè)中的核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)應(yīng)當對研發(fā)費用的會計核算和稅務(wù)處理的管理進行不斷優(yōu)化，通過不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制管理措施、加強對財務(wù)工作人員專業(yè)性和業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，加強企業(yè)內(nèi)外交流，提高企業(yè)財務(wù)人員對國家稅收政策和會計政策的了解，為企業(yè)研發(fā)費用進行精準核算，控制企業(yè)研發(fā)成本，從而更好地促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。