新政府會計制度下財務(wù)會計與預(yù)算會計核算差異的應(yīng)用研究

◆ 趙曉敏

一、前言

我國政府會計領(lǐng)域以收付實現(xiàn)制為主開展預(yù)算工作，“三位一體”財政資金管理模式的構(gòu)建可以確保財政資金在企業(yè)中有效運行，并為其提供充足資金保證，推動經(jīng)濟的快速發(fā)展。新預(yù)算法對各地政府提出要以按年度編制為主的責(zé)任制下對財務(wù)報告提出總要求。新會計制度的重大改革在于體現(xiàn)出雙功能，雙基礎(chǔ)，雙報告模式，并設(shè)置了不同財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素，實現(xiàn)財務(wù)和預(yù)算的有效銜接和分離，創(chuàng)新記賬核算形式，為促進事業(yè)單位加強財務(wù)管理等具有重要意義。

二、平行記賬下差異項的產(chǎn)生

基于以往會計基礎(chǔ)下工作人員要合理按照具體工作準則，基于原始憑證基礎(chǔ)下有效處理會計工作，此項工作相對簡單，在實際運作時需要按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況做好登記工作，按照流程做好編制工作，還要做好會計分錄工作。而新政府會計制度要求主體對財務(wù)和預(yù)算會計同時記錄，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會影響財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素的轉(zhuǎn)變，為在財務(wù)會計和預(yù)算會計的轉(zhuǎn)變中體現(xiàn)出經(jīng)濟業(yè)務(wù)，推動會計要素的轉(zhuǎn)變，就要做好平行記賬工作。所謂平行記賬就是在政府會計主體出現(xiàn)的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)預(yù)算管理工作時，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變會導(dǎo)致會計要素發(fā)生轉(zhuǎn)變，要想做好財務(wù)處理工作就要結(jié)合時代需求，將分錄工作有效記錄其中，然后結(jié)合具體情況做好會計分錄記錄編制工作，有效實現(xiàn)雙分錄記賬工作目標。通過上述工作可以充分展示出會計工作主體要素之間的合理變化，但在具體工作期間仍舊存在一些問題，需要按照會計工作內(nèi)容做好權(quán)責(zé)發(fā)生制分配工作，預(yù)算工作記賬原則收付實現(xiàn)制，由于記賬原則根本上不同，因此在會計記賬期間必然會產(chǎn)生和預(yù)算收入的差異，最終導(dǎo)致費用和預(yù)算支出經(jīng)濟之間產(chǎn)生差異項，而新政府會計制度下，要有效做好差異項的登記工作。

三、新政府會計制度下差異項的應(yīng)用

（一）財務(wù)會計和預(yù)算會計賬務(wù)處理

行政事業(yè)單位進行預(yù)算支出工作時，通常需要將現(xiàn)有資金的流出，做好財務(wù)預(yù)算會計賬務(wù)處理工作。有效支付預(yù)付款是財務(wù)會計嚴格依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制具體需求完成工作，只有這樣才能夠確保工作進展更加順利，預(yù)算會計都是按照收付實現(xiàn)制基本要求完成工作的，進而形成了差異項。比如事業(yè)單位將工程款打給建設(shè)單位財務(wù)，需要做好預(yù)付賬款記錄工作，有銀行存款或零余額賬戶、用款額度等方面內(nèi)容的記錄。而預(yù)算會計內(nèi)部則形成了資金的流出，要有效確認經(jīng)濟支出，就要做好事業(yè)支出，資金結(jié)存等記錄工作，還要將經(jīng)濟具體費用納入其中，依據(jù)會計基本準則完成最終支出工作，保證兩者之間沒產(chǎn)生差異項，此時還要嚴格按照綜合情況合理記錄和分析。與此同時等到工程竣工后需要完成費用交付時，財務(wù)會計要準確無誤完成實際費用交付工作，還要明確記錄好不同環(huán)節(jié)所需經(jīng)濟費用記錄工作，通常情況下預(yù)算并未出現(xiàn)真正資金流動，也會產(chǎn)生財務(wù)會計的行程費用，于是出現(xiàn)了差異項，那么此時就要做好登記財務(wù)正向差異內(nèi)容。

（二）購買存貨期間確認差異項

行政事業(yè)單位在購買其存貨過程中進而形成了資金流出，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基本要求，此種費用不作為財務(wù)會計進行處理，預(yù)算會計則形成了具體流出，依據(jù)收付實現(xiàn)制的基本要求，要對支出進行有效確認，財務(wù)會計和預(yù)算會計就形成了差異。比如行政事業(yè)單位添加日常用品時，貨物應(yīng)直接入庫，由于并未形成實際支出，財務(wù)會計不需要做費用處理工作，也不需對資金支出、銀行存款等項目進行記錄。而預(yù)算會計卻真實的發(fā)生了資金流出，需要對資金支出各項目進行有效記錄，兩者一個記錄，另一個未記錄進而產(chǎn)生了差異項，所以需要對正向差異進行合理登記。當領(lǐng)用相關(guān)物品資料時，財務(wù)會計在出現(xiàn)之初需要確認費用，做好項目記錄，而預(yù)算會計則不需要處理，則兩者之間形成差異項。

（三）購置固定資產(chǎn)出現(xiàn)差異項

行政事業(yè)單位無論在自建還是購買固定資產(chǎn)時，財務(wù)會計只需要有效確定資產(chǎn)，預(yù)算會計內(nèi)則形成了資金流出依據(jù)，工作要求要有效確認，從而使得兩者之間產(chǎn)生差異。比如行政事業(yè)單位購買相關(guān)設(shè)備，財務(wù)會計對費用不需確認，對各項賬目也不需進行記錄，而預(yù)算會計則形成了資金流動，需要對當期支出進行確認，做好各項目記錄工作，此時財務(wù)會計并未形成當期費用，而預(yù)算會計則出現(xiàn)了支出，因此使得兩者之間產(chǎn)生差異，則需要對正向差異進行登記。相同情況，在處置單位固定資產(chǎn)期間，存在固定資產(chǎn)殘值和相關(guān)稅費支出，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)處置費用時，預(yù)算會計并未形成資金流動，而財務(wù)會計則出現(xiàn)了費用，兩者之間形成了差異項，所以需要對財務(wù)會計正向差異按照實際情況進行有效登記。

（四）預(yù)提和攤銷費差異項確認

行政事業(yè)單位在工作過程中，無論發(fā)生預(yù)提費用還是攤銷費用，都要嚴格按照責(zé)權(quán)發(fā)生制基本工作要求有效確認，而在發(fā)生費用支出時，減少預(yù)提或攤銷費用即可。此時預(yù)算會計需要嚴格按照自身工作情況，依據(jù)收付實現(xiàn)制需求確認經(jīng)濟支出，此時財務(wù)會計和預(yù)算會計將會產(chǎn)生差異項。比如行政事業(yè)單位為職工提取福利基金時，財務(wù)會計需要按照工作需求對費用進行確認，做好各項目記錄工作。而預(yù)算會計則未形成資金流動，不需要進行會計處理，此時兩者之間將會產(chǎn)生差異項，所以需要對財務(wù)會計正向差異進行合理登記。同理，在企業(yè)單位使用福利基金時，財務(wù)會計對專用基金進行沖減即可，不需對費用進行登記，也無需對各項目進行有效記錄。而預(yù)算會計內(nèi)部則形成了資金流出，需要對經(jīng)濟費用進行確認，做好各項目記錄工作，此時財務(wù)會計并未形成費用，而預(yù)算會計形成了支出，于是兩者之間又產(chǎn)生了差異項，所以需要對預(yù)算會計正向差異進行合理登記。

四、不同情況下差異項處理

在行政事業(yè)單位中，并不是所有財務(wù)和預(yù)算會計在實際工作中的差異性都需要進行有效記錄，需要結(jié)合實際情況做好登記工作，并有效處理。

（一）保證金差異項的處理

行政事業(yè)單位收到保證金時，財務(wù)會計對其核算不需要有效確認，退回保證金時，為減少經(jīng)濟投入也不需要確認。但在新會計制度引領(lǐng)下，要滿足平行記賬基本需求，預(yù)算會計要對其進行處理，有效確認收入和支出，此時財務(wù)會計并未做好收入費用確認工作，而預(yù)算會計則作出了有效回應(yīng)，所以應(yīng)將差異項進行合理登記。在實際工作過程中不需要進行這樣的會計處理，收到保證金時，只做財務(wù)會計處理預(yù)算會計無需登記，則不會產(chǎn)生差異項也無需進行登記，此種情況是新政府會計及治理規(guī)定的一項特殊內(nèi)容。

（二）單位備用金差異項處理

現(xiàn)在很多事業(yè)單位為維持自身正常活動，要結(jié)合實際情況有效確立備用金制度。各單位在領(lǐng)取備用金時，使得企業(yè)內(nèi)部資金形成了流出，財務(wù)會計在往來賬核算工作期間則不需確認費用，收回備用金時形成了資金流入，但為減少往來賬務(wù)也不需確認收入。而此時基于平行記賬基本要求下，預(yù)算會計則需要有效計入預(yù)算收入和支出，從而使得兩者之間產(chǎn)生了差異項。在實際工作過程中，預(yù)算會計不需要處理，不產(chǎn)生差異項則不需要登記，這也是新政府會計制度里規(guī)定的一個特殊內(nèi)容。

五、結(jié)語

新政府會計制度下，要真正實現(xiàn)財務(wù)和預(yù)算管理工作之間的充分結(jié)合以及分離，就要基于原本會計制度下進行改革和創(chuàng)新。在實際工作過程中，要對行政事業(yè)單位進行平行記賬，只有做好這項工作才能夠有效實現(xiàn)會計工作目的。但是因為預(yù)算和財務(wù)會計工作以及原則本質(zhì)不同，在具體記賬期間產(chǎn)生差異是必然的，因此需要針對實際情況做好差異項的登記工作。在盈余和預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表中對個差異項內(nèi)容進行有效核對，強化對差異項工作的重視程度，財務(wù)會計和預(yù)算會計做好差異項登記工作，只有這樣才能夠推動新政府會計制度在單位中的運轉(zhuǎn)和執(zhí)行，減少行政事業(yè)單位內(nèi)部資金流出，獲取更多經(jīng)濟效益。