行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)探討

◆ 姚威威

一、行政事業(yè)單位概念

行政事業(yè)單位可以細分為行政單位與事業(yè)單位，這兩種單位整體性質(zhì)相同，目的都是為人民服務(wù)。不同之處在于行政管理職能方面的差別，并且行政單位需要上報資產(chǎn)負債表、收入支出表、預(yù)算執(zhí)行情況表，以此體現(xiàn)出資金來源與分配，進而判定行政單位的服務(wù)水平與工作效率[1]。

二、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制主要是通過改善工作方式與計劃模式進行組織控制，其內(nèi)涵為某個單位為了實現(xiàn)經(jīng)營指標(biāo)，讓資產(chǎn)處于安全環(huán)境下以及保證會計信息資料的可靠性，進而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、規(guī)劃、評價等手段。對于行政事業(yè)單位來說，開展內(nèi)部控制工作是為了實現(xiàn)控制目標(biāo)，制定相關(guān)制度與措施，對經(jīng)營活動風(fēng)險進行防范，同時讓行政事業(yè)單位達到一定標(biāo)準(zhǔn)，針對工作開展中遇到的問題提出解決措施，進而實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提升服務(wù)水平，目前事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作也是“中央八項”規(guī)定的內(nèi)在要求。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用

新時期事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制工作高度重視，通過該項工作的開展能夠有效減少會計人員工作失誤情況，讓事業(yè)單位向著規(guī)范化方向發(fā)展。目前事業(yè)單位的資金來源主要為政府撥款，為了保證資金安全性，減少資金浪費情況，也需要加強會計內(nèi)部控制制度建設(shè)[2]。其具體作用體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，有利于規(guī)范財務(wù)管理，促進資產(chǎn)的合理使用。行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟活動的過程中人員往來頻繁，并且會計部門在開展工作中也會面對不同的問題，這就需要做好內(nèi)部控制工作，通過完善的制度對會計人員進行規(guī)范。此外，會計人員需要對事業(yè)單位資產(chǎn)進行科學(xué)監(jiān)管，以此規(guī)避風(fēng)險，提升財務(wù)信息水平。

其次，有利于節(jié)約資源，提升工作效率。行政事業(yè)單位要想實現(xiàn)健康發(fā)展，打造完善的內(nèi)部控制制度必不可少，主要是可以幫助行政事業(yè)單位開展相關(guān)經(jīng)濟活動，并且為行政事業(yè)單位做出科學(xué)決策。此外，還能夠有效減少資源浪費問題。進一步發(fā)揮出服務(wù)群眾的作用。

最后，有利于減少貪污問題，降低財務(wù)風(fēng)險。行政事業(yè)單位開展各項經(jīng)濟活動的過程中都需要有效監(jiān)管，否則會出現(xiàn)部分領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)的情況，容易滋生腐敗，通過內(nèi)部控制可以最大程度減少濫用公款或者貪污腐敗問題，并且會計人員可以結(jié)合事業(yè)單位實際情況，從多個角度分析資金風(fēng)險問題，確保經(jīng)濟活動的合理開展。

四、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀與問題

對于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制制度建設(shè)情況直接關(guān)系到內(nèi)部控制工作的開展，進而對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理以及經(jīng)濟活動都會產(chǎn)生影響，通過完善會計內(nèi)部控制制度，可以對各部門的工作起到規(guī)范作用，讓財務(wù)核算與決策更加具有合理性，進而促進事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，不過在行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中存在很多重視程度不足、工作流程不完善、評價機制不合理、人員素質(zhì)不高等問題，未能充分意識到資金合理利用的價值，進而導(dǎo)致行政事業(yè)單位面臨一定的經(jīng)濟風(fēng)險，不利于相關(guān)活動的開展。此外，目前很多行政事業(yè)單位未能設(shè)立專門的監(jiān)督與考核機構(gòu)，也導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作實效性不足，具體問題體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，對會計內(nèi)部控制認知程度不足。當(dāng)前導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量不高的一個重要因素在于認知程度不足，比如部分行政事業(yè)單位的管理人員在開展內(nèi)部控制工作的過程中沒有明確的認識，導(dǎo)致內(nèi)部控制質(zhì)量不足，還有很多管理人員在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行中形式化，導(dǎo)致會計部門未能建立起嚴格完整的內(nèi)部控制制度。對于此問題要求行政事業(yè)單位管理人員更新觀念，結(jié)合行政事業(yè)單位的實際情況，制定出完善的會計內(nèi)部控制制度。

其次，未能對會計工作權(quán)責(zé)科學(xué)劃分。在經(jīng)濟核算和經(jīng)濟活動的開展過程中，部分行政事業(yè)單位存在以領(lǐng)導(dǎo)為中心的情況，比如領(lǐng)導(dǎo)提出相關(guān)意見或者指明發(fā)展方向后很少有員工提出質(zhì)疑，導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的原因在于當(dāng)前很多行政事業(yè)單位依然受傳統(tǒng)思想影響，未能科學(xué)進行權(quán)利與責(zé)任的劃分。

再次，缺乏內(nèi)部控制人才。要想提升行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制質(zhì)量，需要人才作為保障，不過當(dāng)前看來普遍存在專業(yè)人才缺乏的情況，不能為會計內(nèi)部制度建設(shè)提供支持，這一問題也影響了行政事業(yè)單位的發(fā)展[3]。

第四，缺乏規(guī)范的財務(wù)管理流程。當(dāng)前行政事業(yè)單位在開展會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的過程中普遍未能嚴格按照財務(wù)管理流程進行，尤其是行政事業(yè)單位的活動主要涉及經(jīng)濟往來，這就更加需要會計部門發(fā)揮出作用，不過由于管理工作存在一些問題，使得工作效率無法得到保障。究其原因，主要在于行政事業(yè)單位體質(zhì)存在特殊性，并且單位領(lǐng)導(dǎo)會對會計工作開展產(chǎn)生很大影響，無法保證會計部門工作公平公正的開展。

最后，缺乏完善的財務(wù)管理制度。當(dāng)前行政事業(yè)單位會計部門管理制度未能統(tǒng)一成一個系統(tǒng)，這種情況導(dǎo)致了管理過程中存在條理不清情況。究其原因，主要在于行政事業(yè)單位在建設(shè)初期沒有對會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)加以重視，使得后期開展內(nèi)部控制工作存在不合理的情況，很多會計人員也容易對內(nèi)部控制制度理解不足，進而造成工作中容易存在核算困難的情況。很多行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度的過程中未能考慮會計部門的實際情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不能有效推進行政事業(yè)單位的發(fā)展[4]。

五、行政事業(yè)單位如何加強會計內(nèi)部制度建設(shè)

首先，提升重視程度。行政事業(yè)單位的管理人員以及財務(wù)人員必須對會計內(nèi)部控制制度建設(shè)重視起來，一方面，需要做好宣傳工作，讓全體員工樹立內(nèi)控意識，為會計內(nèi)控制度的執(zhí)行打下良好基礎(chǔ)；另一方面，需要加強相關(guān)教育培訓(xùn)工作，比如利用內(nèi)部通訊網(wǎng)絡(luò)以及微信公眾號進行深入宣傳，進而營造良好的內(nèi)控氛圍。會計人員需要積極配合內(nèi)控制度的實施，在工作中嚴格遵守相關(guān)規(guī)定，杜絕徇私舞弊的情況。始終以行政事業(yè)單位發(fā)展為出發(fā)點，做好稅務(wù)管理與財務(wù)核算的有效銜接，避免不合理經(jīng)濟活動開展。此外，在內(nèi)部控制制度中，需要保證權(quán)力責(zé)任的科學(xué)劃分，規(guī)范開展經(jīng)濟活動，并盡可能減少管理者對會計工作的干預(yù)[5]。

其次，制定完善的工作制度。行政事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過程中需要以規(guī)范各部門工作行為為出發(fā)點，要求結(jié)合單位的發(fā)展情況，讓決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)有效分離，進而營造公平公正的內(nèi)控環(huán)境。同時需要結(jié)合風(fēng)險控制要點和相關(guān)專家的論證，對會計內(nèi)部控制流程明確，讓預(yù)算管理和財務(wù)管理協(xié)同進行。在實際控制過程中要求行政事業(yè)單位對財產(chǎn)支出進行嚴格控制，其中包括物資采購流程，進而對采購行為進行規(guī)范與管理，還需要對報銷審批程序以及費用支出做出明確規(guī)定，以此讓內(nèi)部控制人員明確工作重點。

再次，建立科學(xué)的考評機制。當(dāng)前行政事業(yè)單位需要設(shè)立監(jiān)督部門完善考評機制，在實際監(jiān)督工作開展中，需要對物資采購和資金流向重點管理，并且要加強與審計部門紀(jì)檢部門的配合，通過外部監(jiān)督對考評機制不斷完善。在實施考評制度的過程中，需要對內(nèi)部控制良好的部門進行獎勵，并對存在違法違紀(jì)行為的個人和部門進行處罰。通過完善的考核機制可以激發(fā)會計人員的工作熱情，為內(nèi)部控制工作的規(guī)范開展提供保障。

最后，提升內(nèi)控人員職業(yè)素養(yǎng)。在行政事業(yè)單位開展會計內(nèi)部控制工作的過程中，需要相關(guān)人員具備專業(yè)能力，結(jié)合行政事業(yè)單位的發(fā)展情況，要求內(nèi)控人員具有法律知識、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)修養(yǎng)，比如對資金做好初步預(yù)算之后，結(jié)合報表實際情況再次進行資源的合理分配。在會計內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題，研究對策。同時行政事業(yè)單位也需要針對性的開展培訓(xùn)工作，或者定期開展繼續(xù)教育，結(jié)合崗位實際情況，開設(shè)培訓(xùn)課程。此外，可以設(shè)立內(nèi)部聯(lián)絡(luò)員，對內(nèi)控工作進行有效協(xié)調(diào)。

六、結(jié)語

綜上所述，要想促進行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，必須對會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)加以重視，今后需要提升重視程度，制定完善的工作制度，建立科學(xué)的考核機制。此外，還需要提升內(nèi)控人員的職業(yè)素養(yǎng)，最終為內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供有力支持，推動行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，進一步為社會發(fā)展提供服務(wù)。