事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)路徑研究

徐春英 劉 薇

事業(yè)單位的現(xiàn)代化發(fā)展，需積極響應(yīng)財(cái)政部提出的要求，圍繞科學(xué)規(guī)劃及問(wèn)題導(dǎo)向和共同治理等原則，以健全監(jiān)督檢查制度和內(nèi)部控制體系及規(guī)范權(quán)利運(yùn)行機(jī)制為重點(diǎn)，制定與國(guó)家治理體系相適應(yīng)的，執(zhí)行有力及權(quán)責(zé)利一體和運(yùn)行順暢的內(nèi)部控制體系。但事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)過(guò)程復(fù)雜繁瑣，還需加強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，借鑒先進(jìn)的做法與優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)，促使內(nèi)控逐步完善，推動(dòng)內(nèi)控質(zhì)量與效率穩(wěn)步提升。

一、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義

（一）保證權(quán)力運(yùn)行受監(jiān)督的根本要求

黨中央提出“四個(gè)全面”的戰(zhàn)略布局，營(yíng)造了反腐敗的斗爭(zhēng)氛圍與良好的社會(huì)風(fēng)氣。事業(yè)單位的發(fā)展不能忽視對(duì)資金問(wèn)題的管理，尤其是在進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展后，需加強(qiáng)單位內(nèi)部的監(jiān)督體系與內(nèi)控體系建設(shè)，嚴(yán)格把控財(cái)務(wù)問(wèn)題，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)腐敗與挪用等情況，確保資金正當(dāng)使用，以提高資金的利用率。

（二）提高運(yùn)營(yíng)效率的內(nèi)在要求

財(cái)政部要求事業(yè)單位建立與國(guó)家治理能力及治理體系現(xiàn)代化相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系。事業(yè)單位內(nèi)部的事務(wù)復(fù)雜繁瑣，個(gè)別單位存在環(huán)節(jié)多與辦事效率低及業(yè)務(wù)水平停滯不前等問(wèn)題，導(dǎo)致事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型升級(jí)進(jìn)程緩慢。加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，加強(qiáng)各部門(mén)與各環(huán)節(jié)間的協(xié)作，促進(jìn)各環(huán)節(jié)的專(zhuān)業(yè)化與信息化，已然成為了目前提升治理能力水平的大環(huán)境下的必然要求。

（三）提升內(nèi)部管理質(zhì)量的前提保證

事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，離不開(kāi)組織、制度及信息技術(shù)等方面的保障。因此，需加強(qiáng)完善內(nèi)部規(guī)章制度，提高員工工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，以推動(dòng)單位管理質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)。單位內(nèi)部事務(wù)涉及各種業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理工作，在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，唯有確保各項(xiàng)操作的標(biāo)準(zhǔn)化與事務(wù)完成規(guī)范化及管理程序有效化和制度間的密切連接，才能推動(dòng)單位管理質(zhì)量的穩(wěn)步提升。

二、部分事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中的問(wèn)題

（一）內(nèi)控組織機(jī)制不健全

做好組織內(nèi)部的架構(gòu)設(shè)置，是事業(yè)單位推進(jìn)落實(shí)內(nèi)控體系建設(shè)的重要前提。我國(guó)一些事業(yè)單位的組織機(jī)制問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是組織中存在部門(mén)人員不合理設(shè)置的情況，內(nèi)控人員相對(duì)精簡(jiǎn)，員工身兼多職，崗位職能與職能細(xì)化不明確，不相容崗位尚未實(shí)現(xiàn)有效分離。二是崗位與部門(mén)間的監(jiān)督機(jī)制不完善，領(lǐng)導(dǎo)班子權(quán)力過(guò)大，不具備平行的監(jiān)督部門(mén)，導(dǎo)致產(chǎn)生“一言堂”事件與內(nèi)部權(quán)利濫用和徇私貪腐等問(wèn)題的潛在可能，不利于單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。三是單位財(cái)務(wù)管理制度不完善，單位內(nèi)部各事務(wù)的展開(kāi)無(wú)法做到有章可循，就會(huì)直接限制了內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

（二）信息化建設(shè)需要加速

現(xiàn)代信息化技術(shù)推動(dòng)了各領(lǐng)域的現(xiàn)代化發(fā)展，事業(yè)單位的工作形式與內(nèi)容逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)相關(guān)人員的信息素養(yǎng)提出了更高要求。如果領(lǐng)導(dǎo)層與管理層對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的重視程度不高，就會(huì)導(dǎo)致信息化技術(shù)與內(nèi)部控制體系建設(shè)的整合程度低，不能實(shí)現(xiàn)人工單據(jù)填報(bào)與審批和表格制作等工作的信息化方式轉(zhuǎn)變。除此之外，搭建信息平臺(tái)后，事業(yè)單位員工可能會(huì)對(duì)平臺(tái)的依賴(lài)心理嚴(yán)重，工作潛能與主觀能動(dòng)性降低，不利于各項(xiàng)管理工作順利展開(kāi)。因此，需加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)性信息系統(tǒng)和辦公軟件的更新，加速信息化全面升級(jí)的改造進(jìn)程。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度需健全

個(gè)別事業(yè)單位的內(nèi)部管理中，尚未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，究其原因與工作人員專(zhuān)業(yè)水平低有關(guān)，無(wú)法系統(tǒng)性分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，難以及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策的選擇時(shí)，與內(nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)相脫離，無(wú)法有效識(shí)別與把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制需完善

建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是事業(yè)單位推進(jìn)落實(shí)內(nèi)控體系建設(shè)的重要前提，確保各部門(mén)認(rèn)真履行自身的職責(zé)，對(duì)內(nèi)控建立與施行情況進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。雖然事業(yè)單位建立了審計(jì)部門(mén)，但在專(zhuān)業(yè)人才配備等方面如果有所不足，則不利于監(jiān)督效用的充分發(fā)揮。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的路徑探索

（一）加強(qiáng)組織保障

事業(yè)單位內(nèi)部控制不是簡(jiǎn)單的點(diǎn)、線、面工作，需要在完善的組織保障的基礎(chǔ)上，展開(kāi)一系列的科學(xué)化、合理化改造，才能做出適合單位發(fā)展的內(nèi)部控制規(guī)范。事業(yè)單位在推進(jìn)落實(shí)內(nèi)控體系建設(shè)時(shí)，需建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組及其辦公室。計(jì)財(cái)處為內(nèi)控工作的牽頭部門(mén)，要求業(yè)務(wù)部門(mén)與其他職能部門(mén)積極參與，并成為單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組的成員。

小組領(lǐng)導(dǎo)成員需就各個(gè)控制要點(diǎn)展開(kāi)深入的調(diào)研梳理，結(jié)合現(xiàn)實(shí)需要制訂組織方案，明確各環(huán)節(jié)中的部門(mén)和人員責(zé)任，從而精準(zhǔn)定位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，達(dá)到理想控制效果，具體可以從以下幾個(gè)方面入手：一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子的支持，夯實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)成功啟動(dòng)的基礎(chǔ)，為準(zhǔn)確把握各內(nèi)部控制階段建設(shè)的方向、時(shí)間、節(jié)點(diǎn)、重點(diǎn)及具體內(nèi)容做足準(zhǔn)備。內(nèi)部控制的涉及范圍較廣，包括業(yè)務(wù)與單位等層面，需要進(jìn)行全方位的摸底把脈。單位層面的內(nèi)控建設(shè)離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)班子的支持，業(yè)務(wù)層面的整改需要領(lǐng)導(dǎo)班子的集體決策。只有充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)班子的職能作用，才能為各項(xiàng)內(nèi)部控制工作順利開(kāi)展提供保障。二是加強(qiáng)職能部門(mén)的配合，包括辦公室、采供、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)及后勤等部門(mén)，以加速推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)的進(jìn)程。職能部門(mén)作為管理活動(dòng)實(shí)施的部門(mén)，需嚴(yán)格按照內(nèi)控整改方案和規(guī)范步驟，加強(qiáng)整改職責(zé)范圍內(nèi)的管理事項(xiàng)，以保證內(nèi)控建設(shè)的推進(jìn)實(shí)施。三是牽頭部門(mén)積極推動(dòng)，以推動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)得以持續(xù)開(kāi)展。牽頭部門(mén)負(fù)責(zé)組織與統(tǒng)籌內(nèi)控建設(shè)開(kāi)展的各環(huán)節(jié)，高效識(shí)別與協(xié)調(diào)處理內(nèi)控建設(shè)中的問(wèn)題。計(jì)財(cái)處作為內(nèi)控建設(shè)的牽頭部門(mén)，在組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與配合職能部門(mén)內(nèi)控制度建設(shè)及協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)交叉部門(mén)等方面起到了關(guān)鍵作用。四是加強(qiáng)使用外部力量，促使內(nèi)部控制建設(shè)中的組織機(jī)制更加完善。找到合適的外部力量，能夠促使內(nèi)控建設(shè)工作達(dá)到事半功倍的效果。比如可以結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)需要，請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)控咨詢(xún)公司介入單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作，廣泛收集內(nèi)容咨詢(xún)公司的意見(jiàn)想法，促使內(nèi)控建設(shè)工作順利展開(kāi)。

（二）加速信息化建設(shè)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)意義重大，為不斷提高事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高信息化技術(shù)運(yùn)用水平。

一是管理者要樹(shù)立正確意識(shí)。事業(yè)單位的管理層，需加強(qiáng)思想觀念與職責(zé)理念的轉(zhuǎn)變，充分意識(shí)到自身全局觀念與能力水平對(duì)職工工作及行為的影響，并能在職工業(yè)務(wù)素質(zhì)發(fā)展和能力構(gòu)建等方面發(fā)揮出應(yīng)有的榜樣作用。在信息化建設(shè)的背景下，管理者需不斷提高內(nèi)部控制建設(shè)的意識(shí)，采取多措并舉的方式，積極營(yíng)造全員參與和支持內(nèi)部控制建設(shè)的良好氛圍，加強(qiáng)內(nèi)控優(yōu)秀隊(duì)伍的建設(shè)，夯實(shí)事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化建設(shè)的隊(duì)伍和氛圍等方面的保障。本著公開(kāi)透明的原則，將內(nèi)部控制服務(wù)與服務(wù)總線進(jìn)行有機(jī)融合與連接，呈現(xiàn)紀(jì)律、制度及標(biāo)準(zhǔn)，合理選拔內(nèi)部控制人員，實(shí)現(xiàn)此過(guò)程的制度化與科學(xué)化[1]。二是落實(shí)崗位責(zé)任職責(zé)體系。內(nèi)控人員進(jìn)入崗位后，通過(guò)落實(shí)崗位責(zé)任體系，促使其能夠全身心的投入到崗位工作中來(lái)，要求其嚴(yán)格依據(jù)崗位工作的職責(zé)與使命，積極落實(shí)各項(xiàng)工作任務(wù)。加強(qiáng)內(nèi)部控制管理理念的更新，不斷提高內(nèi)部控制隊(duì)伍的職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力水平，使其能夠緊時(shí)代發(fā)展步伐，得心應(yīng)手的展開(kāi)崗位工作。三是加大設(shè)備投入力度，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)互通。要想提高事業(yè)單位的內(nèi)控信息化建設(shè)水平，需要在現(xiàn)有的辦公自動(dòng)化基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制信息化體系，將崗位職責(zé)、內(nèi)部制度等信息進(jìn)行全面、系統(tǒng)的整理歸集，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的規(guī)范化管理與整合。軟硬件設(shè)施作為完善內(nèi)部控制信息化的基礎(chǔ)所在，理應(yīng)加大投入力度。依托配置充足的設(shè)備，靈活運(yùn)用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控與分析。通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的機(jī)制等措施，保證內(nèi)部控制信息化的安全。除此之外，還需注重與原有系統(tǒng)的信息聯(lián)通。通過(guò)各管理系統(tǒng)的互聯(lián)互通建設(shè)，不斷提高單位的信息化建設(shè)水平，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的廣泛收集與高效利用，以切實(shí)規(guī)避信息孤島等問(wèn)題。四是合理選擇系統(tǒng)供應(yīng)商。信息化是對(duì)制度與流程的固化，通過(guò)整合與分析各項(xiàng)管理數(shù)據(jù)，更加客觀地反映出內(nèi)部控制情況，可有效規(guī)避內(nèi)控建設(shè)中的“開(kāi)倒車(chē)”問(wèn)題。事業(yè)單位在確定財(cái)務(wù)管理制度與流程后，在內(nèi)控信息化建設(shè)方面，需積極建立完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。在啟動(dòng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)項(xiàng)目建設(shè)工作時(shí)，可根據(jù)事業(yè)單位發(fā)展的實(shí)際情況與信息化建設(shè)需求，合理選擇與合作系統(tǒng)供應(yīng)商，確保系統(tǒng)建設(shè)成效。加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的對(duì)接，如采購(gòu)系統(tǒng)與總賬系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)等，切實(shí)通過(guò)信息化的建設(shè)，規(guī)避人為等不良因素的影響。如依托資產(chǎn)管理系統(tǒng)及全面預(yù)算系統(tǒng)，借助信息化技術(shù)手段的支持，加強(qiáng)清查和盤(pán)點(diǎn)工作，保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失。

（三）展開(kāi)全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

加大全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作力度，對(duì)提高事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的針對(duì)性與系統(tǒng)性等方面有著積極意義。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)貫穿于內(nèi)控建設(shè)的全程，隨著內(nèi)控建設(shè)的持續(xù)深入，逐步拓展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍，包括業(yè)務(wù)層面與人事管理等層面的各類(lèi)業(yè)務(wù)。通過(guò)開(kāi)展事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中延伸管理及事后總結(jié)反思工作，檢驗(yàn)內(nèi)控體系標(biāo)準(zhǔn)是否合理，修正和完善內(nèi)控工作，以保證內(nèi)部控制措施的及時(shí)性、合理性及適用性。首先，采取查閱資料與問(wèn)卷調(diào)查及訪談等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍內(nèi)的各類(lèi)業(yè)務(wù)內(nèi)容與業(yè)務(wù)流程，規(guī)范性地展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)排查，梳理出各種缺陷問(wèn)題，如未建立預(yù)算制度等不足。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍確定不能主觀隨意，需根據(jù)單位的規(guī)模與收入來(lái)源及單位性質(zhì)等缺點(diǎn)確定。要求事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍規(guī)劃與單位特征高度契合。如中規(guī)院的行政或公益類(lèi)的收入風(fēng)險(xiǎn)低，但科研與經(jīng)管等項(xiàng)目的收入占比高，需加強(qiáng)對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著事業(yè)單位收支規(guī)模的不斷增大與財(cái)會(huì)人員數(shù)量的逐步增多，需加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，全面分析確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積極優(yōu)化防控措施，盡早處理各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，將風(fēng)險(xiǎn)隱患扼殺在搖籃中。以資產(chǎn)管理調(diào)劑調(diào)撥為例，該流程中資產(chǎn)的調(diào)劑與調(diào)撥管理不善是主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。特別是未經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批或?qū)徟缓细?，可能?huì)造成資產(chǎn)管理混亂和資產(chǎn)流失情況。對(duì)此，需要建立嚴(yán)明的資產(chǎn)備查登記記錄，要求各部門(mén)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)歸還固定資產(chǎn)。對(duì)于不能及時(shí)歸還的固定資產(chǎn)，需要爭(zhēng)得相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意后，在財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行登記，辦理固定資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)。最后，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層與管理層需充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部控制間有著直接的關(guān)聯(lián)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制作用的發(fā)揮，利于推動(dòng)內(nèi)控制度的有序運(yùn)行，而完善的內(nèi)部控制，可帶動(dòng)組織風(fēng)險(xiǎn)防范能力的持續(xù)提升。

事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，會(huì)遇到各種不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)因素，加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)控制度，對(duì)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)因素有著積極作用。一是事業(yè)單位的相關(guān)部門(mén)，應(yīng)當(dāng)規(guī)范落實(shí)前期業(yè)務(wù)的總結(jié)工作，將涉及因意外狀況引起的不良影響與意外發(fā)生時(shí)的數(shù)據(jù)變動(dòng)等情況作為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的信號(hào)與重要參照。二是通過(guò)搭建信息化平臺(tái)，加強(qiáng)與部門(mén)系統(tǒng)的連接，全面了解單位的運(yùn)行狀況，實(shí)現(xiàn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)因素的有效識(shí)別與積極防控[2]。

（四）完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

首先，完善內(nèi)部控制機(jī)制與完善系統(tǒng)性設(shè)計(jì)。管理制度的合理性，直接影響各項(xiàng)管理實(shí)踐活動(dòng)的有序展開(kāi)。加強(qiáng)制度建設(shè)，是有序執(zhí)行內(nèi)部控制的重要前提，是推動(dòng)落實(shí)內(nèi)部控制的保障。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)自身發(fā)展現(xiàn)狀的了解，通過(guò)健全內(nèi)部控制機(jī)制與完善系統(tǒng)性設(shè)計(jì)等措施，促使內(nèi)控建設(shè)得以規(guī)范展開(kāi)。全面了解風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)與特點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上完善管理制度。只有采取有針對(duì)性的管理方案，才能有效轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)或是降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的沖擊和影響。因此，內(nèi)控制度應(yīng)涉及到單位發(fā)展的方方面面，包括項(xiàng)目管理制度與合同管理機(jī)制及審批制度和內(nèi)部采購(gòu)原則等常規(guī)性制度，以及根據(jù)單位實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)追責(zé)機(jī)制與回溯機(jī)制等周邊制度的完善。

任何制度與規(guī)則的形成，都離不開(kāi)指向性操作原則的引導(dǎo)，確保全員了解各種制度與規(guī)則。各種制度需充分體現(xiàn)“以人為本”“實(shí)事求是”等原則，能夠細(xì)化落實(shí)在每各崗位與每各人身上。只有促進(jìn)職工深化對(duì)內(nèi)控管理制度的認(rèn)知和理解，保證內(nèi)控理論與管理實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，才能切實(shí)提高內(nèi)部控制的可行性及實(shí)用性。事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)工作時(shí)，僅僅設(shè)立制度而不去監(jiān)督執(zhí)行，則容易出現(xiàn)制度無(wú)法落地的情況。因此，還需加強(qiáng)對(duì)制度流程化的把控。事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)控制度時(shí)，需將流程化與制度化看作是整體進(jìn)行把控，事業(yè)單位的內(nèi)控制度，既涉及管理要求的內(nèi)容也涉及管理流程的內(nèi)容。如預(yù)算管理辦法的建立，涉及預(yù)算審核及審核各時(shí)間節(jié)點(diǎn)和部門(mén)分工等方面的內(nèi)容規(guī)定，可作為預(yù)算審批流程圖的繪制參照。內(nèi)控制度的逐步完善，對(duì)各部門(mén)管理內(nèi)容與責(zé)任的細(xì)化界定，可避免出現(xiàn)制度無(wú)法執(zhí)行的問(wèn)題[3]。

其次，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立與活動(dòng)的支撐都是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中的不足，也是把控單位內(nèi)控品質(zhì)與效果的有效手段。因此，事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中，需建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從后勤與財(cái)務(wù)等部門(mén)中脫離出來(lái)，確保內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)肅性與權(quán)威性，提高其他部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的重視程度。確保審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，能夠減少上級(jí)與同級(jí)的干擾，可確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)得以公平正與客觀性的展開(kāi)，避免內(nèi)部審計(jì)形式化與機(jī)械化。事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制后，建議采取最高領(lǐng)導(dǎo)直接管理的單通道模式，直接負(fù)責(zé)審計(jì)事務(wù)，減少同級(jí)崗位與領(lǐng)導(dǎo)及其他主管部門(mén)對(duì)審計(jì)活動(dòng)展開(kāi)的干擾。最高領(lǐng)導(dǎo)的直接管理，能夠確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有序展開(kāi)，得到詳細(xì)與真實(shí)及完整的內(nèi)部審計(jì)信息，從而提高審計(jì)信息反饋的及時(shí)性與有效性。施行直達(dá)式管理模式，減少中間環(huán)節(jié)的干擾，可確保審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向單位最高決策端傳達(dá)，不僅可以改善單位內(nèi)控管理模式，更利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制作用，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控水平的不斷提升。此外，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制要在培育職工職業(yè)道德素質(zhì)發(fā)揮作用，能抵制歪風(fēng)邪氣，揭露不良傾向，為提高單位內(nèi)部控制管理水平做指導(dǎo)。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)，是其在新形勢(shì)下發(fā)展的必然選擇。但內(nèi)控體系建設(shè)不能一蹴而就更不能主觀隨意，要在了解單位發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，在組織保障與制度保障及技術(shù)保障和思想保障等方面下功夫，摸索性地拓展是單位內(nèi)部控制建設(shè)的路徑，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)控建設(shè)在提高單位管理質(zhì)量與水平等方面的作用價(jià)值。