孟 宇

（河南大學 體育學院，河南 開封475000）

職業(yè)體育俱樂部作為經(jīng)營性的社會組織， 主動承擔企業(yè)社會責任已經(jīng)成為大勢所趨， 然而由于職業(yè)體育領(lǐng)域的政策法規(guī)等外在約束條件建設(shè)不完善， 以及俱樂部內(nèi)部履行企業(yè)社會責任的意識淡薄等原因，導致賽場暴力、假球、黑哨、賭球等企業(yè)社會責任缺失的行為仍然在職業(yè)體育賽場上時有發(fā)生， 改善職業(yè)體育俱樂部企業(yè)社會責任缺失的現(xiàn)狀已迫在眉睫。 促進俱樂部合理承擔企業(yè)社會責任必須兼顧內(nèi)部經(jīng)營與外部環(huán)境兩個方面，外部環(huán)境與國家政策、經(jīng)濟發(fā)展水平、市場宏觀環(huán)境息息相關(guān)，很難通過個人努力改變，因此可為人所控的內(nèi)部治理就顯得尤為重要。 職業(yè)體育俱樂部施行企業(yè)社會責任內(nèi)部控制制度能夠有效維護俱樂部經(jīng)濟效益、 社會效益等效益的公平分配，為俱樂部的經(jīng)營活動提供事前防范、事中控制與事后監(jiān)督。2010 年，財政部根據(jù)2008 年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 印發(fā)了 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責任》，在《指引》中對企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)當履行的產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護、員工權(quán)益保護等6 個方面的企業(yè)社會責任做出規(guī)定， 從政策法律層面為企業(yè)社會責任內(nèi)部控制提供發(fā)展依據(jù)與保障。 在此背景下，本研究在考察了職業(yè)體育俱樂部、企業(yè)社會責任與內(nèi)部控制的相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，對職業(yè)體育俱樂部建立企業(yè)社會責任內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實意義、構(gòu)建現(xiàn)狀進行了闡述， 并構(gòu)建了俱樂部企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的框架體系， 以期為俱樂部履行企業(yè)社會責任提供更有利的約束。

1 理論基礎(chǔ)

1.1 職業(yè)體育俱樂部與企業(yè)社會責任

當前， 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要超越利益至上的傳統(tǒng)理念主動承擔企業(yè)社會責任已成為眾所周知的事實， 職業(yè)體育俱樂部作為一類特殊的企業(yè)更需要履行相應(yīng)的企業(yè)社會責任。 廣義上的企業(yè)社會責任是指企業(yè)基于自身權(quán)力，摒棄把經(jīng)濟利益當做最終目的的傳統(tǒng)理念，主動承擔對股東、投資人與資金提供者、政府、職工、消費者、資源環(huán)境等利益相關(guān)者的道德義務(wù)。 具體到職業(yè)體育俱樂部領(lǐng)域，周愛光與閆成棟從利益相關(guān)者的角度對俱樂部需要承擔的企業(yè)社會責任具體內(nèi)容進行了分析，認為主要包括維護比賽秩序、維持比賽平衡、保障運動員合法權(quán)益、服務(wù)社區(qū)等幾個方面［1］；趙燕與黃海峰則從社會屬性的角度進行論述，強調(diào)職業(yè)體育組織的法律責任、文化責任、倫理責任與公益責任［2］；Sheath 與 Babiak 從職業(yè)體育高管的角度定義職業(yè)體育組織的企業(yè)社會責任， 認為主要包括慈善責任、社區(qū)責任、戰(zhàn)略責任、關(guān)系責任、領(lǐng)導責任、道德責任、法律責任與利益相關(guān)者責任［3］；韋梅與陳錫堯在研究過程中充分考慮了職業(yè)體育相對于普通企業(yè)而言存在的特性，認為職業(yè)體育與普通企業(yè)一樣需要履行法律責任、經(jīng)濟責任、慈善責任與道德責任， 除此之外職業(yè)體育作為特殊企業(yè)還應(yīng)承擔教育責任與環(huán)保責任等其他的企業(yè)社會責任［4］。

職業(yè)體育俱樂部以運動員提供的體育賽事為商品， 通過出售球隊冠名權(quán)、電視網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)播權(quán)、場地門票、廣告、企業(yè)代言等方式在市場上獲得商業(yè)收入， 俱樂部以無形資產(chǎn)開發(fā)為主要經(jīng)營內(nèi)容， 這一在經(jīng)營上區(qū)別于普通企業(yè)的重要特點使得“社會聲譽”成為俱樂部的經(jīng)營基礎(chǔ)，俱樂部的形象越好、聲譽越佳，其無形資產(chǎn)的沉淀就越豐富，品牌價值就越高，有利于增加球迷對該俱樂部的忠誠度，提升歸屬感，因此積極履行企業(yè)社會責任、 創(chuàng)造良好聲譽對于職業(yè)體育俱樂部而言至關(guān)重要［5］。

1.2 企業(yè)社會責任與內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益而在單位內(nèi)部采取的自我控制、調(diào)整、規(guī)劃的一系列方法與手段的總稱。 近代內(nèi)部控制系統(tǒng)主要包括控制環(huán)境、控制活動、風險評估、內(nèi)部監(jiān)督與信息溝通5 個方面，職業(yè)體育俱樂部施行企業(yè)社會責任內(nèi)部控制制度能夠有效維護俱樂部經(jīng)濟效益、社會效益等效益的公平分配，使職業(yè)體育俱樂部在經(jīng)營過程中把控全局、 確保俱樂部內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動順利有序的進行。 作為一項制度規(guī)范，內(nèi)部控制能夠?qū)β殬I(yè)體育俱樂部履行企業(yè)社會責任起到正向調(diào)節(jié)作用， 為俱樂部的經(jīng)營活動提供事前防范、事中控制與事后監(jiān)督，根據(jù)控制目標收集相關(guān)信息識別企業(yè)社會責任風險， 在規(guī)避消極影響的同時使俱樂部在企業(yè)社會責任上的資金投入獲得最大有益產(chǎn)出，幫助俱樂部達到既定目標。

已有不少研究表明企業(yè)社會責任與內(nèi)部控制相輔相成，行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠與企業(yè)社會責任的履行起到相互促進的效果。 郝素利與丁日佳在內(nèi)部控制環(huán)境框架設(shè)計的研究中表明， 企業(yè)社會責任對內(nèi)部控制環(huán)境存在促進作用［6］；Duthler、Ganga 在研究內(nèi)部控制溝通要素與企業(yè)社會責任的關(guān)系時發(fā)現(xiàn)， 加強內(nèi)部控制溝通能夠為企業(yè)社會責任帶倆積極的正面作用，促進企業(yè)社會責任的履行［7］；彭鈺、陳紅強對滬深兩市A 股上市公司的企業(yè)社會責任履責水平進行實證檢驗，其檢驗結(jié)論顯示內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)社會責任運動的推進存在促進作用［8］。

2 職業(yè)體育俱樂部建立企業(yè)社會責任內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實意義

2.1 有利于防范職業(yè)體育俱樂部風險，保障俱樂部的可持續(xù)發(fā)展

隨著我國足球領(lǐng)域治理體系與治理能力的不斷革新，職業(yè)體育俱樂部的投資熱情伴隨著中國足球聯(lián)賽的高速發(fā)展而與日俱增，但在表面繁榮之下依然存在俱樂部運營成本過高、非理性投資加劇、違禁藥物濫用、假球、黑哨等企業(yè)社會責任缺失的問題［9］。職業(yè)體育俱樂部發(fā)展過程中面臨的諸多不確定性決定了其企業(yè)社會責任內(nèi)部控制體系的核心即為企業(yè)社會責任風險管控，在俱樂部的經(jīng)營過程中及時找出內(nèi)、外部環(huán)境中存在的企業(yè)社會責任風險并制定相應(yīng)的風險控制措施，能夠使俱樂部的經(jīng)營過程更加合理化與規(guī)范化。

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系以防范經(jīng)濟風險為核心， 其本質(zhì)依然是保證股東與俱樂部投資者的權(quán)益， 而把企業(yè)社會責任作為企業(yè)內(nèi)部控制的價值導向能夠擴大俱樂部的風險管理范圍，把風險管理的目標從經(jīng)濟風險拓展到社會風險、環(huán)境風險等多個方面，使職業(yè)體育俱樂部能夠及時識別、評估企業(yè)社會責任風險并通過信息傳遞與反饋機制把風險降到最低， 在企業(yè)社會責任的履行方面更加有效與規(guī)范。 例如針對職業(yè)體育賽場上屢禁不止的賽場暴力行為， 職業(yè)體育俱樂部可在賽前通過加強俱樂部內(nèi)部教練、 球員等相關(guān)人員的思想教育工作提升其法律意識與規(guī)則意識，防范賽場暴力現(xiàn)象發(fā)生的風險，主動承擔起維護賽場秩序的企業(yè)社會責任， 不僅能夠捍衛(wèi)職業(yè)體育公平公正的原則， 同時對提升職業(yè)體育俱樂部核心競爭力、提高俱樂部聲譽、促進俱樂部可持續(xù)發(fā)展均存在重大意義。

2.2 有利于維護俱樂部利益相關(guān)者的合法權(quán)益

作為體育產(chǎn)業(yè)下的重要經(jīng)濟組織， 職業(yè)體育俱樂部是各類利益相關(guān)者共同投資而形成的集合體， 因此重視各類利益相關(guān)者的貢獻與權(quán)益是確保所有利益相關(guān)者堅持長期共贏的合作關(guān)系、保障職業(yè)體育俱樂部持久發(fā)展的首要基礎(chǔ)［10］。 美國哈佛大學法學院教授Dodd E.Merick 就曾在論文中提到企業(yè)除股東利益外還要承擔維護其利益相關(guān)者利益的責任， 企業(yè)管理者應(yīng)樹立社會責任觀，以實現(xiàn)股東利益與對雇員、消費者與廣大公民的社會利益為目標。

職業(yè)體育俱樂部的股東、 贊助商等企業(yè)社會責任實施方掌握著俱樂部經(jīng)營權(quán)， 在進行經(jīng)營管理時可能會存在為了降低投資成本而損害其他利益相關(guān)者權(quán)益的行為， 職業(yè)體育俱樂部通過內(nèi)部控制體系對俱樂部的經(jīng)營決策和信息披露等行為進行嚴格控制，可以有效解決存在已久的信息不對稱問題。而球員、 教練員等人員屬于掌握運動技能資源的俱樂部利益相關(guān)者， 通過向俱樂部提供運動技能這一特殊商品換取勞動報酬，由于職業(yè)體育俱樂部的經(jīng)營內(nèi)容是高水平運動競賽，使得掌握核心生產(chǎn)要素——運動技能的運動員與教練員在俱樂部中占據(jù)不可替代的重要地位， 對此類利益相關(guān)者實施內(nèi)部控制不僅有利于尊重與保障他們的勞動權(quán)利， 使其獲得與自身貢獻對應(yīng)的薪資報酬， 而且能夠保障俱樂部合理利用其運動技能資源為自身創(chuàng)造收益的權(quán)利。 此外，當?shù)厣鐓^(qū)、球迷等利益相關(guān)者屬于企業(yè)社會責任的受惠方， 當?shù)厣鐓^(qū)為俱樂部提供發(fā)展平臺， 球迷作為俱樂部最主要的消費者群體為其帶來重要收入， 二者共同作用在一定程度上能夠決定職業(yè)體育俱樂部的發(fā)展規(guī)模， 俱樂部通過內(nèi)部控制系統(tǒng)保障其合法權(quán)益不受侵犯有利于獲得球迷的支持與社區(qū)認可， 培養(yǎng)當?shù)厣鐓^(qū)與球迷對該俱樂部的品牌忠誠度， 為職業(yè)體育俱樂部的可持續(xù)發(fā)展贏得寬松的外部環(huán)境［11］。

3 職業(yè)體育俱樂部企業(yè)社會責任履行現(xiàn)狀

3.1 對企業(yè)社會責任的認知水平有待提高

企業(yè)的基本性質(zhì)決定了利潤最大化即為企業(yè)最基本的目標，在大部分情況下，企業(yè)自主地、主動地承擔企業(yè)社會責任僅僅是一種理想狀態(tài)。 目前部分職業(yè)體育俱樂部在對企業(yè)社會責任的認識上依然存在誤區(qū)與偏差，主要表現(xiàn)為：片面地將參與慈善捐贈、公益活動、依法納稅當成企業(yè)社會責任的全部內(nèi)容，忽略了對股東、投資者、俱樂部內(nèi)員工等利益相關(guān)者應(yīng)當承擔的企業(yè)社會責任［12］；將企業(yè)社會責任看作是俱樂部需要被迫承受的負擔， 認為花費額外的金錢與時間履行企業(yè)社會責任會削弱俱樂部競爭優(yōu)勢、 對俱樂部的經(jīng)營管理造成損害等。

現(xiàn)階段， 職業(yè)體育俱樂部在內(nèi)部控制的過程中很少把經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)社會責任放在同等重要的位置， 多數(shù)俱樂部管理者依然將聯(lián)賽成績放在第一位，然而大量數(shù)據(jù)表明，職業(yè)體育俱樂部的經(jīng)營狀況并不完全取決于聯(lián)賽成績， 更多取決于球迷的歸屬感， 本地球迷的歸屬感與強有力的支持是任何一個俱樂部想要蓬勃發(fā)展的基礎(chǔ)所在， 讓球迷感到快樂比比賽勝負更為重要。 因此職業(yè)體育俱樂部積極履行企業(yè)社會責任，讓俱樂部商譽、品牌形象、社會認可度等與企業(yè)社會責任相關(guān)的無形資產(chǎn)成為俱樂部的重點經(jīng)營對象， 將成為俱樂部實現(xiàn)長足發(fā)展的必然選擇。

3.2 職業(yè)體育俱樂部運行機制存在缺陷，缺乏內(nèi)部控制系統(tǒng)的風險評估與應(yīng)對能力

20 世紀末， 我國職業(yè)體育俱樂部伴隨體育體制改革的深入悄然興起， 隨著經(jīng)濟發(fā)展與社會生產(chǎn)力的提高逐漸成為我國體育產(chǎn)業(yè)新的經(jīng)濟增長點， 然而在飛速發(fā)展的同時俱樂部運行機制仍存在缺陷， 阻礙其與國際職業(yè)體育俱樂部的發(fā)展模式相接軌［13］。 首先，我國職業(yè)體育俱樂部并未真正建立完全意義上的以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)的現(xiàn)代企業(yè)制度， 現(xiàn)實要求職業(yè)體育俱樂部必須對運動項目協(xié)會“絕對服從”，這在一定程度上對俱樂部的獨立性與自主性造成嚴重影響， 尤其是在運動項目協(xié)會基本以比賽成績?yōu)樵u價標準的情況下， 容易對俱樂部履行企業(yè)社會責任造成阻礙［14］；其次，政企聯(lián)辦的經(jīng)營機制導致的產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊不清現(xiàn)象在一定程度上對俱樂部的日常運轉(zhuǎn)造成阻礙，體育行政部門在以國家名義參與市場投資，控制著運動員和教練員的人事管理權(quán)、 大型體育場館使用權(quán)等相當一部分職業(yè)體育市場重要資源， 企業(yè)通過購買冠名權(quán)或投資為職業(yè)體育俱樂部提供經(jīng)濟來源， 二者在實際運作中均力求占有更多的經(jīng)營權(quán)與收益權(quán)， 而在俱樂部履行企業(yè)社會責任方面面臨超出預(yù)算需要投入經(jīng)費等狀況時卻容易出現(xiàn)政府部門與投資企業(yè)互相推諉、推卸責任的情況［15］；最后，職業(yè)體育俱樂部投資主體單一、融資渠道不暢的缺陷也十分明顯，俱樂部身為現(xiàn)代企業(yè)卻不能自負盈虧， 其生存與發(fā)展主要依靠贊助商的資金投入，缺乏應(yīng)對風險的能力［16］。

在職業(yè)體育俱樂部業(yè)務(wù)不斷拓展、 職業(yè)體育領(lǐng)域競爭日益加劇的今天， 通過風險評估機制及時識別職業(yè)體育俱樂部經(jīng)營過程中存在的風險就顯得尤為重要，然而時至今日，大部分職業(yè)體育俱樂部在企業(yè)社會責任的風險識別方面仍然存在缺陷，無法結(jié)合自身經(jīng)營狀況合理掌控企業(yè)社會責任風險，缺乏針對性指標系統(tǒng)識別俱樂部內(nèi)、 外部環(huán)境中可能存在的各類企業(yè)社會責任因素， 在多數(shù)情況下俱樂部都是在企業(yè)社會責任風險發(fā)生后再采取措施補救， 而在此時俱樂部的聲譽往往已經(jīng)受到損害， 更有甚者在風險發(fā)生后選擇逃避造成事件的進一步惡化，為俱樂部帶來極大損失。 因此職業(yè)體育俱樂部亟需有效的內(nèi)部控制體系識別企業(yè)社會責任潛在風險， 在發(fā)生突發(fā)事件時通過應(yīng)急預(yù)案進行妥善處理， 將各類企業(yè)社會責任風險控制在適當范圍之內(nèi)， 并設(shè)立監(jiān)督機制與內(nèi)部反饋渠道，提高俱樂部的經(jīng)營效益，實現(xiàn)職業(yè)體育俱樂部的經(jīng)營目標。

3.3 企業(yè)社會責任內(nèi)部監(jiān)督缺失

現(xiàn)階段， 我國多數(shù)職業(yè)體育俱樂部實施企業(yè)社會責任監(jiān)督制度主要依靠的是政府、運動項目協(xié)會、新聞媒體等組成的外部監(jiān)督體系，但由于各類外部監(jiān)督機構(gòu)功能交叉、未形成統(tǒng)一標準以及缺乏橫向信息溝通等原因使得監(jiān)督效果往往不盡如人意， 在這種情況下通過內(nèi)部監(jiān)督機制對職業(yè)體育俱樂部企業(yè)社會責任的履行狀況進行監(jiān)督與檢查就顯得尤為重要。企業(yè)社會責任內(nèi)部監(jiān)督制度主要由持續(xù)監(jiān)控活動與個別評價兩部分組成， 持續(xù)監(jiān)控活動是指在職業(yè)體育俱樂部的經(jīng)營活動過程之中對俱樂部實施的實時監(jiān)控， 能夠動態(tài)的應(yīng)對環(huán)境變化、及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題；個別評價則是從某一角度對企業(yè)社會責任內(nèi)部控制進行測評， 在職業(yè)體育俱樂部有主要策略改變、 管理層人員變動或俱樂部并購等重大情況發(fā)生時對內(nèi)部控制制度的某些方面進行評估， 直接監(jiān)控內(nèi)部控制的有效性。

截止目前部分職業(yè)體育俱樂部仍未認識到內(nèi)部控制監(jiān)督機制的重要性，缺乏具體的企業(yè)社會責任檢測目標，致使各部門工作人員不能明確俱樂部的企業(yè)社會責任履行概況、 內(nèi)部監(jiān)督制度中的持續(xù)監(jiān)控活動與個別評價均達不到理想效果。另外，現(xiàn)代企業(yè)治理采取的是法人治理形式，其中股東大會、董事會和監(jiān)事會三權(quán)分立的結(jié)構(gòu)能夠使決策、 執(zhí)行和監(jiān)督等各類職能之間相互制衡， 而目前國內(nèi)職業(yè)體育俱樂部的治理與真正的企業(yè)治理形式尚且存在一定差距， 職業(yè)體育俱樂部的投資大多依靠某一企業(yè)，單一股東的現(xiàn)象突出，股東大會和董事會合二為一的現(xiàn)狀導致職業(yè)體育俱樂部內(nèi)部未形成嚴格的權(quán)力制衡關(guān)系，無法保證內(nèi)部監(jiān)督機制的有效運轉(zhuǎn)。

3.4 信息溝通不及時

伴隨著全球企業(yè)社會責任運動的蓬勃發(fā)展， 越來越多的職業(yè)體育俱樂部對承擔企業(yè)社會責任的必要性與義務(wù)的認可度有了顯著提高， 但現(xiàn)實中盡管許多俱樂部積極履行企業(yè)社會責任，卻并不能達到預(yù)期效果，究其原因往往是缺乏開放的溝通渠道所致。 職業(yè)體育俱樂部履行企業(yè)社會責任的過程涉及到方方面面的利益相關(guān)者， 這些利益相關(guān)者之間千差萬別且極具動態(tài)性，在信息不對稱的情況下，職業(yè)體育俱樂部必須與各利益相關(guān)者保持高效且細致的溝通， 才能根據(jù)市場動態(tài)及時調(diào)整自身戰(zhàn)略目標，同時，俱樂部通過信息溝通機制將自身企業(yè)社會責任履行狀況告知利益相關(guān)者，通過信息披露、企業(yè)社會責任報告等形式保障其知情權(quán)， 有利于得到利益相關(guān)者的認可與支持、推動職業(yè)體育俱樂部良性發(fā)展。

內(nèi)部控制機制中的信息溝通主要分為兩個部分——內(nèi)部溝通與外部溝通，內(nèi)部溝通是指在俱樂部管理人員、運動員、教練員、普通雇員等利益相關(guān)者之間建立的溝通渠道，職業(yè)體育俱樂部內(nèi)部由上至下所傳遞的信息往往都是帶有強制性的行政命令， 在缺乏具體講解的情況下容易造成信息傳遞緩慢且發(fā)生扭曲的現(xiàn)象；而自下而上的信息溝通主要來源于球員、教練員、雇員等的階段性總結(jié)，管理者是否采納下級意見完全取決于自身主觀意愿，一旦事件沒有得到適當解決，雇員溝通的積極性甚至內(nèi)部溝通途徑都會受到影響。

外部溝通則是指職業(yè)體育俱樂部主體與股東、政府、其他職業(yè)體育俱樂部、社區(qū)、球迷等利益相關(guān)者之間的溝通，目前我國職業(yè)體育俱樂部在外部信息溝通方面做的差強人意，主要表現(xiàn)為只注重企業(yè)社會責任宣傳而忽視了與利益相關(guān)者之間的溝通， 俱樂部通常僅是單方面向社會公布自身在企業(yè)社會責任上所取得的成績， 這種情況就使得利益相關(guān)者作為宣傳客體認為俱樂部僅僅是在打具有自夸傾向的廣告， 并沒有把俱樂部的企業(yè)社會責任行為與自身利益聯(lián)系起來， 使俱樂部無法提取外部企業(yè)社會責任相關(guān)信息以滿足內(nèi)控系統(tǒng)的需要。

4 職業(yè)體育俱樂部企業(yè)社會責任內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

4.1 企業(yè)社會責任內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

我國財政部在2008 年印發(fā)的 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中將內(nèi)部環(huán)境放在了五大要素的第一位， 直接突出了內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中所占據(jù)的基礎(chǔ)地位， 一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境能夠?qū)μ岣呓?jīng)營效益、 完善俱樂部治理起到不可忽視的促進作用。 建立以企業(yè)社會責任為導向的內(nèi)部控制環(huán)境首先要做的就是提升職業(yè)體育俱樂部內(nèi)部人員的企業(yè)社會責任意識。 俱樂部履行企業(yè)社會責任的方向與風格在很大意義上是由俱樂部的領(lǐng)導層決定的，領(lǐng)導層人員的精神、思想、風格對俱樂部有導向與決定意義， 崇尚人文關(guān)懷的俱樂部領(lǐng)導者必然會推動、踐行與其領(lǐng)導風格相對應(yīng)的企業(yè)社會責任文化，只有領(lǐng)導層通過身體力行的倡導對俱樂部內(nèi)運動員、 教練員及工作人員進行長期不懈的教育， 才能在俱樂部內(nèi)部形成以企業(yè)社會責任為核心的價值觀。

另一方面， 雖然主動承擔企業(yè)社會責任已成為多數(shù)職業(yè)體育俱樂部的共識， 但是這并不意味著企業(yè)社會責任已經(jīng)得到了有效實施，將企業(yè)社會責任導入企業(yè)文化，從文化層面保障實施效果更能為俱樂部提供長久的發(fā)展動力。 在精神文化層面，職業(yè)體育俱樂部應(yīng)通過教育、培訓等形式將企業(yè)社會責任滲透到俱樂部的核心價值層，實現(xiàn)雇員從接受到認可，再到遵循的過程；在制度文化層面，俱樂部可通過建立企業(yè)社會責任委員會予以保障，監(jiān)測俱樂部是否保護投資人權(quán)益、是否尊重運動員勞動權(quán)利、是否維持比賽平衡等問題；在行為文化層面， 俱樂部應(yīng)通過具體行為向社會傳達履行企業(yè)社會責任的動態(tài)信息，例如2020 年中超聯(lián)賽開賽前，上海綠地申花足球俱樂部成立了以球員命名的專項公益基金， 為青少年運動員培養(yǎng)、偏遠地區(qū)足球基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、與足球運動相關(guān)的扶貧等提供援助， 向社會展現(xiàn)了積極承擔企業(yè)社會責任的優(yōu)質(zhì)企業(yè)形象。

4.2 企業(yè)社會責任風險評估機制

職業(yè)體育俱樂部作為企業(yè)， 在經(jīng)營過程中必然會因外界的各種不確定因素面臨企業(yè)社會責任風險的威脅， 風險評估即是對阻礙企業(yè)社會責任內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各類無法控制的內(nèi)、外部因素進行風險識別、風險分析、風險應(yīng)對的過程。

風險評估機制中首先要做的就是識別風險， 不承擔或不合理承擔企業(yè)社會責任都會為職業(yè)體育俱樂部帶來風險。 職業(yè)體育俱樂部可設(shè)立風險評估管理部門、 構(gòu)建相應(yīng)指標評價體系并建立詳細清單進行風險分析， 或者聘請外部機構(gòu)協(xié)助自身識別企業(yè)社會責任風險， 風險識別內(nèi)容主要包括人力資源因素（管理層人員、運動員、教練員、普通雇員等人員的職業(yè)操守）、管理因素（俱樂部經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理等）、技術(shù)資源因素（運動員、教練員的運動技能水平等）、財務(wù)因素（財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等）等內(nèi)部風險，以及經(jīng)濟因素（體育產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟形勢等）、法律因素（法律法規(guī)、運動項目協(xié)會管理辦法等）、社會因素（教育水平、文化傳統(tǒng)等）、自然環(huán)境因素（自然災(zāi)害等）等外部風險。 職業(yè)體育俱樂部可采用定性與定量相結(jié)合的方法針對上述識別出的企業(yè)社會責任風險建立風險分析模型，運用風險分解法、 流程圖法或情景分析法對風險發(fā)生的可能性以及影響程度大小進行分析并將其量化， 在量化時依據(jù)風險發(fā)生的條件因素統(tǒng)一風險的度量單位， 確保評估程序的精確與合理。 最后，在風險應(yīng)對的過程中需要明確風險發(fā)生的具體條件，綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應(yīng)對策略將風險控制在可承受范圍內(nèi)。

4.3 企業(yè)社會責任信息溝通機制

一個成熟的企業(yè)往往具有良好的信息溝通機制與溝通平臺， 職業(yè)體育俱樂部與利益相關(guān)者之間透明而流暢的溝通不僅能夠提升其企業(yè)社會責任實施效果， 同時對保證俱樂部的良性循環(huán)具備不可替代的作用。 近年來，職業(yè)體育俱樂部的管理難度隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大而加大，俱樂部內(nèi)、外部的信息資源也越來越多， 一個及時且高效的信息溝通系統(tǒng)能夠幫助俱樂部管理者準確掌握企業(yè)社會責任信息， 職業(yè)體育俱樂部可設(shè)置行使信息收集職能的信息系統(tǒng)， 對收集到的各類企業(yè)社會責任信息進行必要的篩選與整理， 保障信息獲取的及時性和信息處理的高效性。

收集信息的目的在于使用信息， 內(nèi)部控制系統(tǒng)中的信息與溝通要求信息必須在企業(yè)內(nèi)部、外部之間進行有效傳遞，通過信息支撐來保證其正常運轉(zhuǎn)。 首先需要建立完整的信息化管理平臺，構(gòu)造自上而下的信息傳遞機制，確保信息在職業(yè)體育俱樂部內(nèi)部各責任單位之間傳遞，使運動員、教練員、普通雇員等內(nèi)部利益相關(guān)者了解俱樂部履行企業(yè)社會責任目標方面的具體內(nèi)容， 明確自身在內(nèi)部控制系統(tǒng)中需要承擔的義務(wù)與職責［17］；其次，職業(yè)體育俱樂部必須保證自下而上的溝通渠道暢通，使下層雇員能夠及時向管理層人員傳遞相關(guān)信息，同時俱樂部可以成立投訴機制， 方便下級員工就內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的不足提出合理化建議， 尤其需要注意的是俱樂部應(yīng)保護舉報人的權(quán)益不受損害，維護下層員工的積極性。

而在與股東、政府、其他職業(yè)體育俱樂部、社區(qū)、球迷等外部利益相關(guān)者溝通時，企業(yè)社會責任報告、新聞發(fā)布會、論壇、微博等社交媒體、 官方網(wǎng)站等渠道都可以成為有效的溝通方式。 其中定期發(fā)布的企業(yè)社會責任報告是信息溝通機制中的主要載體，企業(yè)社會責任報告應(yīng)遵循客觀、準確、透明的原則向利益相關(guān)者披露俱樂部履行企業(yè)社會責任的情況， 保障利益相關(guān)者對企業(yè)社會責任行為的知情權(quán)， 增進雙方的信任與合作關(guān)系。 同時，企業(yè)社會責任報告從編制、審驗，再到發(fā)布的整個過程都充斥著職業(yè)體育俱樂部上下級之間、各部門之間、俱樂部與外部利益相關(guān)者之間的溝通與交流， 這個過程也是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、防范潛在風險的過程，對于完善俱樂部的企業(yè)社會責任行為具有重要意義。

4.4 企業(yè)社會責任內(nèi)部監(jiān)督機制

職業(yè)體育俱樂部在內(nèi)部控制制度建設(shè)之初往往由于對內(nèi)部控制認知的局限性等原因而存在一定的缺陷， 在后續(xù)的運行當中可能會因?qū)嶋H情況發(fā)生變化導致內(nèi)部控制系統(tǒng)不能發(fā)揮預(yù)期的效果， 內(nèi)部監(jiān)督機制能夠?qū)β殬I(yè)體育俱樂部內(nèi)部控制系統(tǒng)的日常運轉(zhuǎn)進行監(jiān)督檢查， 及時發(fā)現(xiàn)其設(shè)計缺陷與運行缺陷并加以改正。

企業(yè)社會責任內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)控主要由持續(xù)監(jiān)督活動與個別評價組成， 持續(xù)監(jiān)督活動顧名思義就是指對內(nèi)部控制情況進行的常規(guī)的、持續(xù)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查，存在于管理活動之中，能較快地辨別缺陷，可由俱樂部管理層人員負責執(zhí)行，便于針對經(jīng)營狀況進行及時調(diào)整。 個別評價則是從獨立角度出發(fā)，對某些方面或某一方面進行評估，在進行評估時應(yīng)主要借助于外部機構(gòu)進行， 通過審計機構(gòu)對職業(yè)體育俱樂部的企業(yè)社會責任履行狀況進行評價更具有客觀性。 此外，職業(yè)體育俱樂部應(yīng)當制定內(nèi)部缺陷認定標準， 在制定標準時要保證覆蓋到俱樂部經(jīng)營的全過程，兼具實用性與有效性，針對在持續(xù)監(jiān)控活動與個別評價中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷分析其形成原因、細化整改措施，并在后續(xù)過程中持續(xù)跟蹤整改狀況，就其缺陷發(fā)生的原因與性質(zhì)追究負責人的責任。 最后結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況出具內(nèi)部控制自我評價報告， 在報告中明確評價的目的與責任主體、評價的內(nèi)容與依據(jù)標準、評價的程序與采用方法、 以及評價過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷針對其做出的補救計劃與措施等［18］。

5 結(jié)語

近年來，企業(yè)社會責任問題始終是倫理領(lǐng)域、經(jīng)濟領(lǐng)域乃至社會領(lǐng)域的一個十分重要的問題， 如何推進職業(yè)體育俱樂部更好承擔企業(yè)社會責任一直受到國內(nèi)外學者的廣泛關(guān)注，本研究從內(nèi)部控制理論的角度出發(fā)， 致力于將企業(yè)社會責任納入職業(yè)體育俱樂部的治理體系， 使企業(yè)社會責任成為俱樂部實現(xiàn)自身發(fā)展的內(nèi)部動力， 而不單單只是對外界制度環(huán)境的被動回應(yīng)， 針對職業(yè)體育俱樂部對企業(yè)社會責任的認識不深入、風險評估與應(yīng)對能力缺乏、內(nèi)部監(jiān)督缺失、信息溝通不及時等缺陷，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督4個方面構(gòu)建了職業(yè)體育俱樂部企業(yè)社會責任內(nèi)部控制體系，以促使內(nèi)部控制在企業(yè)社會責任履行方面發(fā)揮更大的作用。