對事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性的新思考及建議

龍小珍

摘要：在我國事業(yè)單位改革不斷深化的過程中，內(nèi)部審計工作的開展是充分保障社會經(jīng)濟持續(xù)健康增長的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而獨立性則是內(nèi)部審計工作表現(xiàn)出的核心特征，因此其也逐漸成為各事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層重點關(guān)注的領(lǐng)域。本文針對影響內(nèi)部審計獨立性的影響進行分析，同時對現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性中出現(xiàn)的問題進行探討，并提出解決問題的策略建議，希望為相關(guān)人員帶來一些參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部審計;獨立性

一、影響內(nèi)部審計獨立性的因素

（一）法律法規(guī)因素

與發(fā)達國家相比，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計制度無論在制定市場還是執(zhí)行效率方面，均不夠完美，截至2021年9月，仍舊存在諸多待完善空間。針對現(xiàn)有事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)章及法規(guī)細則分析可以發(fā)現(xiàn)，準(zhǔn)則性的規(guī)定缺乏實際內(nèi)審流程參考價值，包括《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等在內(nèi)，實務(wù)指南也仍需結(jié)合實際財務(wù)工作進行內(nèi)審準(zhǔn)則完善，造成事業(yè)單位內(nèi)審期間只能依據(jù)這些框架式的原則性規(guī)定摸索著前行。另外雖然大部分事業(yè)單位都擁有內(nèi)審機構(gòu)，但卻缺乏足夠的獨立性，大多與單位其他部門以協(xié)同構(gòu)建的形式存在，例如，目前很多事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門是與監(jiān)察部門合署辦公，甚至有些單位的內(nèi)審部門是掛靠在財務(wù)部門名下，這違背了獨立性的原則。

（二）組織形式因素

國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職責(zé)說明》中確定內(nèi)審部門的性質(zhì)是：“內(nèi)部審計是組織中的一個控制部門，獨立于其他管理工作”。但是目前在我國事業(yè)單位實踐運行的過程中，大部分內(nèi)審部門是經(jīng)由事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層直接進行管理，內(nèi)審機構(gòu)的負責(zé)人也由領(lǐng)導(dǎo)層指定。所以當(dāng)前的內(nèi)部審計工作中，內(nèi)審部門需服從于單位領(lǐng)導(dǎo)層決策，并要周期性面向領(lǐng)導(dǎo)層做出報告。還有一些事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作僅僅是為了應(yīng)付上級工作要求，走過場完成工作任務(wù)。另外單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對審計工作問題的重視，致使內(nèi)部審計機構(gòu)不具備獨立性，最終使監(jiān)督管理作用得不到落實。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性存在問題

（一）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的干擾

客觀上講，內(nèi)審工作開展的主要目的包含以下幾種：首先，通過內(nèi)審工作的開展，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)出現(xiàn)的問題和漏洞，為單位的運行經(jīng)營保駕護航[1]。其次，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供更加多樣化的監(jiān)管措施。最后，保障事業(yè)單位的經(jīng)濟效益目標(biāo)得到實現(xiàn)[2]。但從實踐的角度來看，大部分事業(yè)單位管理者都只認識到了第一點，對于其后兩個方面缺乏清晰認知。這樣的情況在無形中導(dǎo)致了內(nèi)審工作開展的獨立性，受到事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的干擾。在內(nèi)審工作開展過程中，不僅得不到充分幫助，還可能會在一定程度上起到限制的作用，例如，對審計人員的經(jīng)費進行縮減，導(dǎo)致后續(xù)內(nèi)審工作很難順利開展，或是后續(xù)工作開展效率相對較低，致使內(nèi)審工作人員的基本利益受到影響，最終導(dǎo)致內(nèi)審人員缺乏工作熱情，這對于內(nèi)審工作的獨立性帶來了極大影響[3]。

（二）內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性

經(jīng)相關(guān)調(diào)查資料顯示，國內(nèi)部分事業(yè)單位中，對于內(nèi)審管理的重視度并不高[4]。即便部分事業(yè)單位已設(shè)立審計部分，但卻僅是在財務(wù)或監(jiān)察部門下設(shè)，部門工作人員也是從既有財務(wù)部門中抽調(diào)而來，審計完成后匯報對象僅為財務(wù)負責(zé)人，在其之后才是領(lǐng)導(dǎo)層，簡單來說就是事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員，無法第一時間獲得最終審計結(jié)果。另外在這一過程中，如果財務(wù)部門負責(zé)人或是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，要在審計結(jié)果中作出一些掩飾行為，那么審計部門往往只能被裹挾著，幫助其完成掩飾。長期之下，頻繁發(fā)生的掩飾行為將會導(dǎo)致事業(yè)單位積累大量的財務(wù)風(fēng)險，最終導(dǎo)致事業(yè)單位整體蒙受損失[5]。

（三）人員結(jié)構(gòu)影響

上文提到過，由于大部分事業(yè)單位缺乏對于審計工作的重視，這樣導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的開展常常局限于形式。特別是許多內(nèi)部審計工作人員大多會經(jīng)由相關(guān)財務(wù)部門的人員負責(zé)。在針對這一問題上，事業(yè)單位往往認為，只需滿足相關(guān)法規(guī)中的最低標(biāo)準(zhǔn)則可。這也導(dǎo)致審計單位內(nèi)部的內(nèi)審人員大多數(shù)是財務(wù)部門出身，知識掌握也只是存在于財務(wù)審計方面，對于內(nèi)審方面的專業(yè)知識較為缺乏，例如，信息知識、法律法規(guī)等。當(dāng)前階段，我國市場經(jīng)濟呈現(xiàn)出日漸繁榮的狀態(tài)，很事業(yè)部門內(nèi)部人員的素質(zhì)顯然已經(jīng)無法應(yīng)對時代的發(fā)展，最終導(dǎo)致內(nèi)審工作的獨立性受到影響。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性對策

（一）提升事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計的認知

通過全面提升事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)審工作的認知度，能夠很大程度上消除其對于內(nèi)審工作帶來的局限，并在無形中將原有的阻礙轉(zhuǎn)化為幫助。進一步充分提升內(nèi)審工作開展的獨立性。在實踐過程中，事業(yè)單位可以通過以下幾種方式展開：

首先，周期性開展內(nèi)部審計工作宣傳講座活動，并嚴格規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)層以及管理人員參與其中，通過科學(xué)的宣講和調(diào)研，促進其了解到保障審計工作獨立的重要性。并意識到在內(nèi)部審計對于單位未來發(fā)展的重要作用，從主觀上維持內(nèi)審工作的獨立性。其次，為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)送關(guān)于內(nèi)審工作的有關(guān)案例，依托各類型的真實案例，進一步幫助事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層了解內(nèi)審工作的重要性。最后，可以組織各個內(nèi)審部門的人員，針對領(lǐng)導(dǎo)層對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)審工作開展的干預(yù)程度作出評價，對一些評分較高的領(lǐng)導(dǎo)人員做出獎勵，反之給予評分較低的人員給予處罰，并采取通報成績的方式，使領(lǐng)導(dǎo)人員重視起內(nèi)審工作的獨立性。

（二）積極完善事業(yè)單位內(nèi)部審計管理體制

首先，構(gòu)建審計委員會。通過審計委員會的構(gòu)建，能夠極大程度上對審計管理工作體制做出優(yōu)化。在實踐過程中，審計委員會的內(nèi)部成員可以由來自紀(jì)檢人員、事業(yè)單位主管機關(guān)以及財政監(jiān)督崗位等各個領(lǐng)域的單位領(lǐng)導(dǎo)作為主體共同組成，同時其具備能夠直接管理以及組織各個內(nèi)審部門的權(quán)利。充分連接事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層與內(nèi)審部門，起到構(gòu)建溝通橋梁的作用，同時其直接面向事業(yè)單位主管機關(guān)做匯報工作，保障不會受到來自事業(yè)單位內(nèi)部以及其他人員的干擾，通過這樣的方式從根本上提升內(nèi)審部門的獨立性。另外依托于構(gòu)建審計委員會的形式，進一步優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計管理工作體制，保障事業(yè)單位內(nèi)部的各個領(lǐng)導(dǎo)層能夠獲得有效隔離，失去直接參與審計工作的權(quán)利，保障審計工作不會受到來自各方面的影響。從根本上提升事業(yè)單位審計工作的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的保駕護航作用。

（三）完善人員架構(gòu)

第一，在這一過程中，事業(yè)單位要注意提升內(nèi)審工作人員的薪資報酬。通過這樣的方式進一步吸引外界優(yōu)秀人才，另外注意在招聘過程中重點展開針對復(fù)合型人才的招聘工作。

第二，周期性地展開審計人員考核計劃，對于在考核中，成績相對較差且缺乏上進心的人員，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況進行降級轉(zhuǎn)崗。通過這樣的方式，營造出企業(yè)內(nèi)部的積極工作環(huán)境，促進良性提升，在無形中調(diào)動審計人員自我進步的熱情。

第三，構(gòu)建起科學(xué)的內(nèi)部審計人員晉升制度。保障每一位內(nèi)部審計人員都能夠了解到未來的自我發(fā)展方向，為內(nèi)審人員的積極發(fā)展提升工作熱情。

第四，進一步強化人才的儲備工作。針對這一問題，事業(yè)單位可以選擇在單位的業(yè)務(wù)、財務(wù)等相關(guān)部門中，選擇一些具備從事內(nèi)審工作潛質(zhì)的員工，積極展開人才的替換以及選拔，為后續(xù)內(nèi)審工作的展開奠定良好基礎(chǔ)。

（四）提升審計技術(shù)以及方法

首先，構(gòu)建起業(yè)務(wù)、財務(wù)等系統(tǒng)性信息內(nèi)審管理中心，保障事業(yè)單位內(nèi)部涉及的業(yè)務(wù)、財務(wù)信息始終處于實時管控的狀態(tài)，這一措施的優(yōu)勢十分明顯：首先是通過系統(tǒng)性數(shù)據(jù)鏈的完善，進一步降低紙質(zhì)信息的應(yīng)用頻率。通過使用服務(wù)器、信息系統(tǒng)等方式展開財務(wù)管理工作，保障事業(yè)單位內(nèi)部的相關(guān)財務(wù)人員，可以切實做到移動辦公，不需要開展過多的現(xiàn)場審計，也可以避免很多現(xiàn)場審計容易發(fā)生的人為干擾因素，通過這樣的方式進一步提升內(nèi)審工作效益。其次，針對電子票據(jù)中的數(shù)據(jù)進行整理和核算，這一部分工作均可由系統(tǒng)自動展開，使內(nèi)審人員打破傳統(tǒng)財務(wù)工作帶來的局限，最大程度上節(jié)約人力成本的同時，為內(nèi)審工作人員節(jié)約精力。使其能夠?qū)⒐ぷ髦匦霓D(zhuǎn)移到發(fā)現(xiàn)問題、分析問題等重要工作環(huán)節(jié)中。再次，事業(yè)單位通過內(nèi)審管理中心的構(gòu)建，可以保障內(nèi)審工作的效率得到提升，通過信息化技術(shù)的應(yīng)用，使各職能部門之間密切關(guān)聯(lián)。同時立足于信息獨立的基礎(chǔ)之上，切實體現(xiàn)出對于信息、資源等相關(guān)信息的共享功能，保障審計人員能夠在內(nèi)審工作的開展過程中對相關(guān)信息進行實時查詢。最后，通過構(gòu)建內(nèi)審信息管理中心，以內(nèi)審工作為核心展開動態(tài)管理，同時依托信息技術(shù)，結(jié)合各個職能部門的有關(guān)信息進行綜合匯總，使事業(yè)單位內(nèi)部的各類業(yè)務(wù)，都能夠如實體現(xiàn)在信息中心系統(tǒng)當(dāng)中。通過這樣的方式保障事業(yè)單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)、服務(wù)等各個情況都可以獲得積極反饋。從本質(zhì)上講，通過構(gòu)建信息系統(tǒng)可以避免很多人為因素干擾，很大程度上保障了內(nèi)部審計工作的獨立性，這一舉措相當(dāng)于為事業(yè)單位構(gòu)建起了能夠及時反饋的預(yù)警中心，不論在經(jīng)營的任意一個環(huán)節(jié)中出現(xiàn)風(fēng)險問題，都能使管理層及時對其進行提前預(yù)判和察覺，保障事業(yè)單位內(nèi)審工作的開展實現(xiàn)動態(tài)化管理。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位審計工作，是一項涉及多個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟性活動，其在一定程度上會影響到單位內(nèi)部多方面的利益。因此，在社會主義經(jīng)濟體制逐漸深入的今天，事業(yè)單位能否充分結(jié)合自身實際情況，通過針對性措施，進一步完善審計工作體系保障審計工作獨立性，是未來事業(yè)單位發(fā)展的關(guān)鍵所在。

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