新企業(yè)所得稅法的稅收中性原則應用分析

柏瑞玲

摘要：隨著我國社會主義市場經濟體制的改革日益加深，企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準則也在逐步優(yōu)化和完善。由于企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準則的出發(fā)點不同，所以現行的企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準則之間具有服務對象、原則、標準、主體以及經濟目標等方面的差異，對公司會計核算的業(yè)務操作，以及會計準則在企業(yè)所得稅計算中的應用等有一定的影響?；诖爽F狀，稅務部門與財政部門之間應加強合作，國家和企業(yè)應當推動企業(yè)所得稅法和會計準則之間的融合，優(yōu)化會計處理方式，合理設定兩者的協調目標，確保企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法的和諧統一，保證兩者思想和理念的高度統一，有助于營造良好的經營環(huán)境，提升財務管理和稅務管理的規(guī)范性和效率，促進公司健康長遠發(fā)展。

關鍵詞：所得稅法;中性原則;應用分析

引言

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。本文歸納了常見的稅前扣除項目及扣除標準，供行業(yè)企業(yè)參考。

1稅收中性原則的合理性

財政中立原則的經濟合理性在于強調財政效率。市場看不見的手是通過價值法和供求關系分配資源的最佳方式。當時，供求達到了平衡，買方和賣方自愿獲得了最大的利益，在宏觀層面上，實現了整個社會的福利。但是，稅收干預首先通過對買方或賣方征稅，最終通過在雙方之間分配稅收，打破了供需平衡。由于稅收因素，在買方和賣方作出決定時，稅收提高了買方的價格，降低了賣方的價格，使買方的購買量低于平衡時的購買量，使賣方的生產量低于平衡時的生產量。因此，市場規(guī)模將小于均衡規(guī)模。由于稅收扭曲了市場的決定性作用，市場配置的效率降低了。換句話說，國家的稅收比整個社會的稅收少，后者除了損失國家從應納稅實體領取的部分福利外，還包括由于平衡受到破壞而無法最大限度地增加的損失。與此同時，稅收帶來了巨大的成本，而且隨著稅收制度的復雜性和模糊性而增加。這些額外損失是財政中立原則力求避免的額外社會負擔。由于國家稅收二級市場規(guī)?？s小而造成的損失的稅收成本不偏不倚原則的法律依據體現在以下事實上：在社會契約的背景下，公民給予國家征稅權，以確保國家的正常運作，并更好地保護公民的權利，但是沒有賦予國家通過稅收干預公民經濟生活的權利，更不用說通過稅收對公民的活動設置不合理的障礙。作為對國家征稅權的詛咒的財政中立原則受到嚴格限制 平等是法律的基本價值之一，當稅收超出了中立原則，成為國家政策工具時，不可避免地會導致稅收不平等。雖然國家在目前的財政政策中采取了許多有利于外國投資的優(yōu)惠措施，以吸引外國投資，但其直接后果是當地企業(yè)征收較高的稅收，這對市場競爭造成了沉重負擔，并侵犯了當地企業(yè)的平等競爭權至于雙重征稅，甚至因不遵守財政中立原則而產生的稅收歧視，這種做法違反了法律應規(guī)定的平等概念。稅法是與經濟生活最密切相關的法律之一，其原則特別反映了法律精神和經濟法律的結合。稅法是一項可能影響國家財產的濫用準則和公法。稅法原則的重要作用是謹慎和克制地限制法律的綜合效果。財政中立原則源于經濟分析，側重于保護納稅人的資產和社會的公共利益。

2新舊企業(yè)所得稅法的差異

2.1新稅法統一規(guī)定了稅費扣除

在舊稅法中，一般需要以三個標準為參考，即內外資結構判斷、員工薪資以及公益性捐贈。但上述標準存在較大不可控性，因此舊稅法在扣除稅費時，會存在計算欠缺明確性的問題。而在新稅法中，對稅費扣除合理統一了具體內容，不再運用差異化判斷，使得內外資企業(yè)能被“一視同仁”，不會受企業(yè)構成影響而調整稅費，僅需從企業(yè)真實的經營狀況等內容出發(fā)做好合理判斷。這是新稅法對社會現狀、市場競爭等因素考慮后的調整，對企業(yè)間的競爭壓力進行了平衡。

2.2新稅法納稅主體及對象明確

在舊企業(yè)所得稅法中，存在納稅對象、納稅主體欠缺明確性的問題，因此在稅收中，會存在因主體不明確而無法合法收稅等問題。在以往的一段時間中，舊稅法的該類問題，導致國內的企業(yè)稅法稅收受到了負面影響。而在現階段中，新稅法詳細劃分了納稅對象和納稅主體，從非居民企業(yè)、居民企業(yè)出發(fā)，表現了納稅主體的成分，和舊稅法中以外資企業(yè)、內資企業(yè)劃分的方式有所差別，主要針對合資企業(yè)數量增長的狀況，對舊稅法進行了及時更新，讓企業(yè)成分能更為明確，進而讓稅率使用也更為明確。

3新企業(yè)所得稅法中的稅收相對中性傾向

3.1降低并簡并稅率

由增值稅整體稅制視角觀之，稅收中性在三個維度的縱向延伸皆指向同一關鍵詞——“簡稅制”，而稅率是稅制基本要素，因而稅率水平較低的輕稅政策的運用，是保持增值稅中性效應的必要前提。在這一意義上，為市場主體減稅自然是題中之義。進一步分析，增值稅的“普遍征收”表明其具有巨大的財政優(yōu)勢，這種由稅基廣闊所派生出的財政優(yōu)勢，決定了其能以相對較低的稅率即可為政府籌措大量財政收入，從而使增值稅成為備受推崇的理想稅種——“寬稅基、低稅率”組合的中性稅種。此外，根據稅收經濟學的相關理論可知，稅收扭曲成本（稅收超額負擔）與稅率的平方成正比，這就意味著一旦稅率降低，超額負擔的下降程度將大得多，而超額負擔本身就是指違背稅收中性原則產生的扭曲效應所帶來的額外損失。因而，無論是從“簡稅制、寬稅基、低稅率”的稅制設計層面，還是從降低超額負擔的角度看，皆可論證降低增值稅稅率符合稅收中性的內在要求。

3.2整合稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠體現

國家給予某些納稅人的優(yōu)惠待遇體現了稅收制度的靈活性，但對沒有享受優(yōu)惠的納稅人來說卻是一種損失，反映了稅收負擔的不公正。因此，稅收優(yōu)惠的范圍和程度反映了稅收的性別化程度。在通過新法律之前，《雙軌制企業(yè)所得稅法》規(guī)定了若干有利于外國企業(yè)的優(yōu)惠措施，包括對某些地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠、對外國生產性投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠、獎勵措施這種優(yōu)惠政策對本地企業(yè)非常不公平，導致大量本地企業(yè)在國外注冊，作為外國投資在中國投資，從而形成了大量的虛假外國投資。

結束語

財政部為有效提升相關企業(yè)的信息質量，對收入的理念進行了整改，新收入準則雖然與現行企業(yè)所得稅法存在較多差異，但是其實施加強了企業(yè)財務管理機制，因此需要相關工作人員結合實際情況通過合理手段對雙方進行協調以促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

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