商業(yè)銀行金融審計(jì)研究

王娜

摘要：商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)具有最快速的高傳染性。流動(dòng)性出現(xiàn)問題會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行破產(chǎn)甚至使整個(gè)金融市場出現(xiàn)流動(dòng)性危機(jī)，嚴(yán)重的話會(huì)威脅金融體系的安全。金融業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行，單憑分業(yè)監(jiān)管的效果并不理想，實(shí)際監(jiān)管過程中仍需要具有混業(yè)監(jiān)管優(yōu)勢(shì)的金融審計(jì)部門協(xié)同作戰(zhàn)。我國金融審計(jì)目前已經(jīng)發(fā)揮了揭示、預(yù)防和抵御風(fēng)險(xiǎn)的作用，但針對(duì)于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的金融審計(jì)作用發(fā)揮依然存在些許不足，本文提出防范流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的金融審計(jì)體系構(gòu)建，具體包括以下五個(gè)內(nèi)容，第一要確定審計(jì)總目標(biāo)為防范金融風(fēng)險(xiǎn);第二要加強(qiáng)審計(jì)過程中對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的揭示;第三要加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì);第四要加強(qiáng)金融管理績效審計(jì);第五，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容體現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)防范。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;金融審計(jì);流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)防范

一?研究背景及意義

流動(dòng)性是商業(yè)銀行主要經(jīng)營活動(dòng)的生命線，若商業(yè)銀行流動(dòng)性存在問題，整個(gè)金融市場就會(huì)出現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致銀行破產(chǎn)，甚至?xí)r整個(gè)金融市場和金融體系受損。

但現(xiàn)行巴塞爾協(xié)議監(jiān)管框架仍有待完善，單憑金融業(yè)務(wù)監(jiān)管和分業(yè)監(jiān)管，效果不理想，實(shí)際監(jiān)管過程中仍需要各部門的配合，特別是具有混業(yè)監(jiān)管優(yōu)勢(shì)的金融審計(jì)部門協(xié)同作戰(zhàn)。

二?金融審計(jì)概述

金融審計(jì)是對(duì)各級(jí)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)效益的審査、分析與評(píng)價(jià)。金融審計(jì)是國家對(duì)金融活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督從而維護(hù)國家金融法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的重要手段?！秾徲?jì)法》第二條規(guī)定：國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。國家金融審計(jì)享有法律所賦予的獨(dú)立性，與金融機(jī)構(gòu)沒有行政隸屬關(guān)系，也不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，是超脫于管理活動(dòng)之外的獨(dú)立監(jiān)督。與金融風(fēng)險(xiǎn)沒有直接責(zé)任關(guān)系，能客觀、公正地行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，獨(dú)立提出金融改革建議，在防范金融風(fēng)險(xiǎn)方面有不可替代的作用。

三?防范流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的金融審計(jì)體系構(gòu)建

（一）審計(jì)總目標(biāo)：防范金融風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)機(jī)關(guān)在制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)以全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論為依據(jù)，帶著防范金融風(fēng)險(xiǎn)，尤其是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的理念和目標(biāo)來選擇審計(jì)客體、確定審計(jì)項(xiàng)目。金融審計(jì)應(yīng)該將“安全性”補(bǔ)充到審計(jì)項(xiàng)目的具體目標(biāo)中并且進(jìn)行突出強(qiáng)調(diào)，按照金融審計(jì)的流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并加以評(píng)估和分析，保證商業(yè)銀行安全穩(wěn)健運(yùn)行。審計(jì)項(xiàng)目“安全性”的具體目標(biāo)還要根據(jù)項(xiàng)目及審計(jì)客體業(yè)務(wù)的不同進(jìn)行確立。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)過程中流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)揭示

1.做好流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，且具有傳染性特征，應(yīng)當(dāng)十分重視。在做好流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析工作中，主要關(guān)注以下幾點(diǎn)：

第一，判斷流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理制度的有效性。審計(jì)人員要通過對(duì)審計(jì)證據(jù)的整理分析，找出商業(yè)銀行中有哪些因素會(huì)影響流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，初步判斷流動(dòng)性分析發(fā)生的可能性。同時(shí)，對(duì)商業(yè)銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和計(jì)量，奠定后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)。

第二， 分析風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的相關(guān)性。信息系統(tǒng)是商業(yè)銀行能否充分地識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測和控制流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的有效保證。商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)、同業(yè)業(yè)務(wù)額度使用、投資融資業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)的審批與管理離不開風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)控制限額、金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)條線的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)分析需要風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的信息支持。

第三，檢查流動(dòng)性應(yīng)急管理措施的制定情況。商業(yè)銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)會(huì)因?yàn)樘厥馐录艿接绊?，金融審?jì)要檢查商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)額應(yīng)急管理措施的制定情況。涉及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的人員、制度、實(shí)際執(zhí)行等多個(gè)方面的內(nèi)容，也只有這樣才能保證審計(jì)內(nèi)容的全面性和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范。

第四，時(shí)刻關(guān)注監(jiān)管指標(biāo)。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源來自過度的期限錯(cuò)配，也就是依存資產(chǎn)、負(fù)債的結(jié)構(gòu)、期限等是否合理。金融審計(jì)要達(dá)到防范流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的目的，必須時(shí)刻關(guān)注監(jiān)管指標(biāo)，審查資產(chǎn)負(fù)債的使用情況、有無非法套利行為以及資金來源不清晰等情況，以此判斷監(jiān)管指標(biāo)的真實(shí)和有效。

第五，合理的壓力測試。金融審計(jì)人員在審計(jì)過程中要盯緊流動(dòng)性壓力測試的合理性。包括對(duì)壓力測試的基本假設(shè)、情景設(shè)置、測試范圍等的合理性檢驗(yàn)。具體執(zhí)行中要注意觀察銀行間市場的同業(yè)批發(fā)融資來源是否發(fā)生較大變化、各類存款包括零售存款和對(duì)公存款等是否出現(xiàn)大量流失的現(xiàn)象，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否發(fā)生變化而出現(xiàn)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)價(jià)格下降或無法變現(xiàn)的情況，到期債務(wù)是否能夠按時(shí)償還等情況。

2.完善內(nèi)部控制測試

按照全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，金融審計(jì)應(yīng)該“全覆蓋”行業(yè)務(wù)，以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制測試應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)為核心，通過穿行測試、重新執(zhí)行等方法從內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行效果二個(gè)方面進(jìn)行。

審計(jì)機(jī)關(guān)通過重新執(zhí)行法和穿行測試，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的缺陷，以及執(zhí)行效果的不足，促使其及時(shí)彌補(bǔ)和完善，加強(qiáng)商業(yè)銀行對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。 具體來說，一是通過重新執(zhí)行法來測試商業(yè)銀行內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。如針對(duì)銀行卡開戶業(yè)務(wù)、貸款審批業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)等具有明確相關(guān)流程規(guī)定的業(yè)務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)可通過重新執(zhí)行的方法詳細(xì)檢查商業(yè)銀行各業(yè)務(wù)的流程是否存在風(fēng)險(xiǎn)漏洞，在“相互牽制、流程控制”等控制措施上是否還有待完善和改進(jìn)的地方。

二是執(zhí)行穿行測試。金融審計(jì)時(shí)通過追蹤某一項(xiàng)交易最終形成財(cái)務(wù)信息的過程，來判斷內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。通過選擇具有代表性的交易和事項(xiàng)，查看相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿，追查整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程是否合理、合法、合規(guī)。然后在與用其他方法得到的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)情況進(jìn)行驗(yàn)證，來檢驗(yàn)內(nèi)控的制度以及執(zhí)行情況。如在某些商業(yè)銀行中，針對(duì)“分級(jí)授信”的制度設(shè)計(jì)，有意地化整為零、將數(shù)額較大的款項(xiàng)分拆授信、越權(quán)審批、違規(guī)放款等，內(nèi)部控制制度不能被有效執(zhí)行。

3.加大金融審計(jì)數(shù)據(jù)分析

在大數(shù)據(jù)背景下，準(zhǔn)確而全面的數(shù)據(jù)資源對(duì)于金融審計(jì)工作至關(guān)重要，有效的數(shù)據(jù)分析，不僅可以提高金融審計(jì)的工作效率.而且能夠提高金融審計(jì)的工作質(zhì)量。在金融審計(jì)工作中，充分利用現(xiàn)今己有的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，結(jié)合先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，開展廣泛的金融審計(jì)數(shù)據(jù)分析.有利于推動(dòng)金融審計(jì)工作的順利開展，充分發(fā)揮金融審計(jì)在防范金融風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)國家治理的積極作用.

為防范金融機(jī)構(gòu)中出現(xiàn)流動(dòng)性金融風(fēng)險(xiǎn).審計(jì)工作人員要充分利用大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)并結(jié)合先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)分析方法，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)開展審計(jì)調(diào)查，加強(qiáng)分析。例如：充分利用大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，充分了解掌握金融機(jī)構(gòu)相關(guān)的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)流向、資產(chǎn)質(zhì)量、不良貸款狀況以及創(chuàng)新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，通過建立數(shù)據(jù)分析模型和安全標(biāo)準(zhǔn)，有效評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)和經(jīng)營方面存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)并揭示被審計(jì)單位存在的問題，向金融監(jiān)管部門提出相關(guān)建議，從而預(yù)防和防范金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.加強(qiáng)審計(jì)人員金融風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)培訓(xùn)

大部分的風(fēng)險(xiǎn)損失可以通過事前風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和化解來降低。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員金融風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的培訓(xùn)，提高員工金融風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)和金融風(fēng)險(xiǎn)管理水平。審計(jì)人員金融風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)的內(nèi)容要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位職責(zé)相聯(lián)系，主要關(guān)注各業(yè)務(wù)審計(jì)過程中可能識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、管理流程中是否存在缺失導(dǎo)致流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理制度是否嚴(yán)密、執(zhí)行中是否操作不當(dāng)?shù)鹊葐栴}。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的培訓(xùn)，可以督促和提高審計(jì)人員在金融審計(jì)執(zhí)行過程中，完成審計(jì)工作的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的苗頭、主動(dòng)揭示風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型提出解決措施。

（三）加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)

防范金融機(jī)構(gòu)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，首先一定要關(guān)注理財(cái)產(chǎn)品的新去向，關(guān)注銀行信貸資產(chǎn)表外化、變相發(fā)放貸款等方式，將信托貸款、委托貸款等一并并納入監(jiān)管范圍和信貸規(guī)模。其次對(duì)于商業(yè)銀行通過不斷延續(xù)和增加理財(cái)資金池規(guī)模，掩蓋風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品和形成的不良資產(chǎn)要持續(xù)關(guān)注。第三，要關(guān)注商業(yè)銀行發(fā)行的沖時(shí)點(diǎn)的短期理財(cái)產(chǎn)品，變相高息攬存。鑒于《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》的出臺(tái)，流動(dòng)性各項(xiàng)監(jiān)管指標(biāo)和措施的出臺(tái)，金融審計(jì)將更有效的監(jiān)控理財(cái)資金的真實(shí)流向和發(fā)掘暗藏于理財(cái)產(chǎn)品的利益訴求[6]。

（四）審計(jì)報(bào)告內(nèi)容體現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)防范

審計(jì)報(bào)告是反映相關(guān)審計(jì)信息的審計(jì)產(chǎn)品。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施金融審計(jì)后要向商業(yè)銀行反饋審計(jì)過程中審計(jì)結(jié)論、審計(jì)成果、審計(jì)意見和審計(jì)建議。從流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)防范的角度來看，審計(jì)機(jī)關(guān)的金融審計(jì)報(bào)告要達(dá)到國家審計(jì)準(zhǔn)則（8號(hào)令）的要求，即要做到“內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、恰當(dāng)用詞、格式規(guī)范”的，同時(shí)報(bào)告中有關(guān)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的反映、披露、預(yù)防以及切實(shí)可行的金融風(fēng)險(xiǎn)措施更是必不可少。

審計(jì)報(bào)告要判斷風(fēng)險(xiǎn)隱患、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)工作底稿中的證明材料要進(jìn)行篩選，以重要性為首要原則。最后以公文的形式將流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的情況描述并反映出來，這部分一定要客觀公正。針對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)報(bào)告，更要判斷是否準(zhǔn)確、及時(shí)、有效，是否根據(jù)本行實(shí)際明確了需第一時(shí)間上報(bào)的具體的重要情形，重要情形是否能夠量化區(qū)分，是否明確報(bào)告路徑等應(yīng)對(duì)措施。

四?結(jié)論

金融審計(jì)可以利用自身獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn)，對(duì)商業(yè)銀行中的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行揭示和防范，建立以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)體系，必須加強(qiáng)審計(jì)過程中流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)揭示，包括做好流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析 、完善內(nèi)部控制測試、加大金融審計(jì)數(shù)據(jù)分析等，同時(shí)還要加強(qiáng)審計(jì)人員金融風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)的培訓(xùn)和對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，最后審計(jì)報(bào)告內(nèi)容體現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)防范，這樣才能通過金融審計(jì)與金融監(jiān)管部門的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，預(yù)防和化解流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

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2021年度遼寧省審計(jì)廳重點(diǎn)科研課題，課題名稱：商業(yè)銀行金融審計(jì)研究-基于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)防范角度，課題編號(hào)：211nsj147。