企業(yè)財務(wù)管理與會計內(nèi)控淺談

趙 芳

（北京北辰時代會展有限公司，北京 100101）

企業(yè)的會計工作活動都與資金活動相關(guān)，“把持”著企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)命脈，因此對其工作的內(nèi)部控制也相當(dāng)重要。各類型企業(yè)都很關(guān)注對會計的內(nèi)控，其財務(wù)管理工作也將隨著時代進(jìn)步而邁上新臺階。如今，市場業(yè)務(wù)多元而繁雜，企業(yè)的財務(wù)會計往往因業(yè)務(wù)需要也要參與一定的管理活動，在不斷向管理型會計轉(zhuǎn)型。但是，在轉(zhuǎn)型過程中，能否獲得企業(yè)財務(wù)管理與會計內(nèi)控活動的有力保障以及如何獲得保障則需要我們深入探討。筆者結(jié)合自身在集團(tuán)性企業(yè)的財務(wù)與管理相關(guān)工作體會，積極探討了關(guān)于優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理與會計內(nèi)控方面的問題，希望能夠為企業(yè)財務(wù)會計向管理型會計轉(zhuǎn)型提供一些幫助。

一、會計內(nèi)控的含義

1.內(nèi)部控制

此處的內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)內(nèi)部范圍，指企業(yè)為了使自身健康、有序地經(jīng)營，通過一系列的管理措施、程序來確保資產(chǎn)的完整、安全。內(nèi)部控制是一個過程，目標(biāo)是保障企業(yè)經(jīng)營活動不會偏離原有的目標(biāo)，其基于平衡偏差控制原理，為企業(yè)經(jīng)營管理活動采取溝通、調(diào)節(jié)、約束等各項操作[1]。具體要從下面幾點列舉：

（1）授權(quán)控制。在一個企業(yè)中，每個工作人員級別不同，所能夠獲得的業(yè)務(wù)權(quán)限也不同。哪個業(yè)務(wù)可以經(jīng)誰的手，需要獲得哪些批準(zhǔn)，都是有嚴(yán)格要求的。這樣做的目的在于讓業(yè)務(wù)的任一流程、環(huán)節(jié)都能夠有清晰的責(zé)任指向，權(quán)責(zé)分明，進(jìn)而確保業(yè)務(wù)在可掌控的區(qū)間內(nèi)執(zhí)行。

（2）分工控制。企業(yè)各個人員的崗位都是分工確切的，人人各司其職，哪個職位的直屬上司是誰，在人事系統(tǒng)中處在哪個位置都是受到有效控制的。這樣可以避免工作職責(zé)上的界限不明，杜絕包攬非崗位工作的現(xiàn)象，也能夠讓人員清楚自己的位置，做到互相間的恰當(dāng)制衡、監(jiān)督。

（3）業(yè)務(wù)記錄控制。該控制主要體現(xiàn)在會計工作記錄上面。會計工作會有對各項業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)記錄，對其加以控制能夠確保記錄內(nèi)容的準(zhǔn)確、及時。

（4）財產(chǎn)安全控制。該控制在于保護(hù)企業(yè)各類型財產(chǎn)的安全性。

（5）書面文件控制。該控制強(qiáng)調(diào)控制性措施以書面文件的形式展開，是指針對具體業(yè)務(wù)對經(jīng)營管理的要求而發(fā)布的紙質(zhì)文件、制度章程，然后下發(fā)到各級人員手中乃至辦公室、后勤等場合。

（6）人員素質(zhì)控制。該控制是旨在確保人才質(zhì)量的提升，讓企業(yè)自身所接觸的業(yè)務(wù)內(nèi)容與人才能力相匹配，進(jìn)而有效展開工作。

2.會計內(nèi)控

會計內(nèi)控乃是控制企業(yè)一切資金相關(guān)的活動之一。內(nèi)控對于財務(wù)管理來說是一種保障，避免財務(wù)出現(xiàn)大的漏洞，給予財政管理控制管理，保障財務(wù)能夠運(yùn)行正常[2]。會計內(nèi)控具體的是控制企業(yè)的融資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售幾個活動環(huán)節(jié)[3]。

融資控制的要求是讓企業(yè)融多少資，辦多少的事，即籌集到符合業(yè)務(wù)需要的資金。內(nèi)控中，企業(yè)要綜合考量各融資渠道的合理性，比如究竟依托銀行融資，還是依托股權(quán)融資等，內(nèi)中的風(fēng)險大小、成本多少都需要被控制在可接受的范圍內(nèi)。

供應(yīng)控制則想要實現(xiàn)以較少的成本提供出較大供應(yīng)，盡量體現(xiàn)物有所值[4]。該控制環(huán)節(jié)涉及的人為不可控因素較多，容易被投機(jī)取巧者鉆空子。所以大多企業(yè)都有意識地制定相關(guān)制度，預(yù)防采購中謀利等問題。具體的控制體現(xiàn)在把握采購數(shù)量、價格、質(zhì)量幾個方面上。

生產(chǎn)控制在該環(huán)節(jié)強(qiáng)調(diào)管好存貨，包括規(guī)范不同狀態(tài)（原材料，在產(chǎn)品，半成品，產(chǎn)成品）存貨的流轉(zhuǎn)手續(xù)，定期盤點，以保證資產(chǎn)的安全，有效和完整。

銷售控制旨在最大可能為企業(yè)創(chuàng)造利潤，要設(shè)置產(chǎn)品出庫控制，防止隨意發(fā)貨，資產(chǎn)流失；設(shè)置銷售價格控制，需有經(jīng)審批的價格表或者相關(guān)的控制程序；應(yīng)收賬款信用控制，如給哪個客戶賒賬權(quán)，賒多少，等等。

二、企業(yè)財務(wù)管理與會計內(nèi)控的意義

1.維護(hù)企業(yè)資金的安全

財務(wù)管理與會計內(nèi)控的目標(biāo)之一就是讓企業(yè)資金處在安全狀態(tài)之下[5]。企業(yè)經(jīng)營的動態(tài)活動旨在經(jīng)濟(jì)效益，而經(jīng)濟(jì)效益最直接的體現(xiàn)就是演化為企業(yè)資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)安全就能夠為經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)提供源源活水，就能夠讓其業(yè)務(wù)范圍可拓展性更強(qiáng)。但是，企業(yè)的活水，即資金往往是處在動態(tài)之中，其流動雖然盤活了業(yè)務(wù)，但也同時具備了不可控的風(fēng)險。而且也拿出財務(wù)管理與會計內(nèi)控相關(guān)舉措，則能夠做到如控制預(yù)算、及時盤點資金、核查采購支出等，讓危及資金安全的因素盡早杜絕。

2.提高經(jīng)營資金利用率

經(jīng)營資金的利用率既體現(xiàn)在花得少上，也體現(xiàn)在用的好上。財務(wù)管理及內(nèi)控做得好，就能夠簡省業(yè)務(wù)中不必要的支出，為企業(yè)節(jié)流。同時，內(nèi)控得當(dāng)也能夠幫助企業(yè)業(yè)務(wù)開展作出更科學(xué)的分析，進(jìn)而推動資金、資源的優(yōu)化配置，使人力物力財力都用在刀刃上，保持合力運(yùn)轉(zhuǎn)的同時還能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。而且，相關(guān)管理、內(nèi)控工作能夠?qū)T工行為作出明確的約束，其崗位職責(zé)才是他們需要履行的根本，使他們不擅自違規(guī)為企業(yè)帶來損失。

3.為企業(yè)決策提供參照

財務(wù)管理與會計內(nèi)控工作能夠幫助企業(yè)掌握全面、精確的業(yè)務(wù)運(yùn)營數(shù)據(jù)[6]，進(jìn)而讓企業(yè)在科學(xué)分析中獲得對未來發(fā)展的啟示。企業(yè)在經(jīng)營中要面對復(fù)雜的市場競爭場面，隨時需要獲得最準(zhǔn)確的市場信息、自身內(nèi)部的經(jīng)營信息、國家政策方針等。會計業(yè)務(wù)范圍雖然表面看是和資金有關(guān)，但是資金的流轉(zhuǎn)卻反映著很多內(nèi)在內(nèi)容，其數(shù)據(jù)背后都牽系著對市場的反饋、自身優(yōu)劣勢的反饋、政策導(dǎo)向的反饋。為此，嚴(yán)格做好相關(guān)管理與內(nèi)控可為企業(yè)科學(xué)決策提供參照。

4.順利促成會計的轉(zhuǎn)型

企業(yè)財務(wù)管理在當(dāng)代要收獲效果，可以從做好財務(wù)人員轉(zhuǎn)型上著手。整個企業(yè)越能形成對相關(guān)轉(zhuǎn)型的重視，包括讓財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)自己重視起會計的轉(zhuǎn)型，越有利于企業(yè)業(yè)務(wù)的開展。財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)要比企業(yè)的上級領(lǐng)導(dǎo)和其他部門人員更知悉會計的工作流程，對新時代下市場對會計的管理方面要求也更了解。因此，財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)就能夠帶動會計轉(zhuǎn)型，且對會計轉(zhuǎn)型事宜做充分的調(diào)查，進(jìn)而統(tǒng)籌規(guī)劃，向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報方案。那么企業(yè)的財務(wù)管理與會計內(nèi)控就能在細(xì)節(jié)控制中幫助會計轉(zhuǎn)型且獲得更大關(guān)注，進(jìn)而推動其有序落實。

5.助推企業(yè)現(xiàn)代化改革

企業(yè)要向現(xiàn)代化推進(jìn)就需要在制度上、策略上作出調(diào)整。財務(wù)管理與會計內(nèi)控工作是企業(yè)立足于自我、發(fā)現(xiàn)自我、完善自我的必要途徑，也是其建立現(xiàn)代企業(yè)制度、革舊與創(chuàng)新的依據(jù)。而且，現(xiàn)代化的企業(yè)改革也需要財務(wù)管理與會計內(nèi)控工作長期鎮(zhèn)守，它是一個過程性的、持續(xù)性的工作，更是保證企業(yè)在新興改革中不改初衷、不變本質(zhì)的基礎(chǔ)。

三、企業(yè)財務(wù)管理與會計內(nèi)控中的不足

1.缺乏體系保障

很多企業(yè)在實際經(jīng)營發(fā)展過程中，并未按照企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范要求進(jìn)行制度設(shè)立[7]。有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，但是并沒有將制度落實到實處，也沒有設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)檢查制度的落實情況[8]。如很多中小型企業(yè)自身發(fā)展不健全，在財務(wù)管理與會計內(nèi)控方面措施相對混亂，而一些大型的集團(tuán)化企業(yè)雖然制度健全，但是由于分公司等管理的支系較多，各公司內(nèi)部情況各異，所以在相關(guān)內(nèi)控的體系上也不夠統(tǒng)一，使得具體的內(nèi)控落實遇到阻礙。另外，財務(wù)管理與會計內(nèi)控工作目標(biāo)指向明確且工作內(nèi)容不少，需要專業(yè)的人員來負(fù)責(zé)，在各企業(yè)的相關(guān)制度上缺少對內(nèi)控人員的全面規(guī)定。

2.經(jīng)驗?zāi)芰Σ粔?/h3>

在財務(wù)管理與會計內(nèi)控中，很多現(xiàn)代企業(yè)要求會計能擔(dān)當(dāng)大任，不僅本職會計業(yè)務(wù)要熟練，還要能夠在企業(yè)需要時，及時上陣負(fù)責(zé)若干管理工作。但是，企業(yè)中常見的都是初級的、本職業(yè)務(wù)型的財務(wù)人員，其處理財務(wù)的經(jīng)驗、參與管理的經(jīng)驗以及能力都不夠標(biāo)準(zhǔn)，所以難當(dāng)大任。經(jīng)驗與能力的缺乏也是財會人員工作缺乏穩(wěn)定性而企業(yè)常常換人再聘的原因之一。這非常不利于企業(yè)財務(wù)管理與會計內(nèi)控工作的開展，也讓財務(wù)會計轉(zhuǎn)型為管理會計變得難上加難。

3.新技術(shù)滲透低

信息化已滲透在企業(yè)管理之中，成為許多企業(yè)高效管理的無形之手。但是，財務(wù)管理與會計內(nèi)控工作開展中卻遇到了企業(yè)對信息化技術(shù)滲透不全面的問題。會計內(nèi)控需要獲得詳盡的業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)。但是企業(yè)的財會部門如果沒有全面、高質(zhì)量應(yīng)用信息化系統(tǒng)，只是局部應(yīng)用，就會為內(nèi)控管理帶來麻煩，浪費(fèi)很多不必要的時間進(jìn)行數(shù)據(jù)比對等。另外，財會人員的信息化技術(shù)掌握、應(yīng)用能力也不夠樂觀，限制了他們應(yīng)用相關(guān)系統(tǒng)的程度。

4.監(jiān)督相對不力

前面提過財務(wù)管理與會計內(nèi)控是一項主觀因素參與較多的工作，這決定了其監(jiān)督、控制他人、他崗位工作的同時，也應(yīng)當(dāng)受到監(jiān)督。但是，很多企業(yè)由于制度上的不完善，常常顧此失彼，使得內(nèi)控工作成為單向的監(jiān)督與控制工作，缺少被監(jiān)督，使得企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作開展較為不利。而單向的監(jiān)督很容易出現(xiàn)以公行私、偷懶等行為。

四、優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理與會計內(nèi)控的措施

筆者所在的是北辰集團(tuán)旗下企業(yè)，業(yè)務(wù)集中在“北辰會展”品牌擴(kuò)張上，其內(nèi)部的財務(wù)管理與會計內(nèi)控工作很有進(jìn)展。以下以筆者的工作體會談一談具體的優(yōu)化措施。

1.上下一體，提高認(rèn)識

搞好財務(wù)管理與會計內(nèi)控需要企業(yè)上下一心，以一致的、統(tǒng)一的理念認(rèn)識相關(guān)工作。只有企業(yè)的各級別人員都重視財務(wù)管理與會計內(nèi)控，才能形成良好的內(nèi)控氛圍，贏得全體員工在工作上的支持。筆者所在的是集團(tuán)性企業(yè)，其貫徹財務(wù)管理與會計內(nèi)控的理念上就較為徹底，做到了上下一體、一心，共同為內(nèi)控工作助力。如，企業(yè)作為國企性質(zhì)，以“服務(wù)北京”、“服務(wù)國家”為標(biāo)準(zhǔn)，在財務(wù)管理與會計內(nèi)控中，就會著重控制相關(guān)方面的資金流轉(zhuǎn)，考察以財務(wù)數(shù)據(jù)為鑒的企業(yè)服務(wù)意識落實情況。另外，企業(yè)也可以依靠來自行業(yè)協(xié)會、 政府部門的力量來促使企業(yè)相關(guān)人員提高對財務(wù)管理與會計內(nèi)控的認(rèn)識，積極參與定期舉辦的企業(yè)管理培訓(xùn)。即財務(wù)人員不能拘泥于會計技能，還需要掌握管理能力，為日后向管理型會計轉(zhuǎn)型。例如，會計可以主動參加國家會計學(xué)院的高級管理會計課程，提升綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，使未來能夠結(jié)合自身行業(yè)特點參與部分管理工作，與本職的財務(wù)工作形成良性的協(xié)調(diào)機(jī)制，為個人的發(fā)展謀得更廣闊的空間，也為企業(yè)創(chuàng)造價值。

2.改革創(chuàng)新，積極引進(jìn)

針對企業(yè)財務(wù)管理與會計內(nèi)控中信息化滲透水平低的問題，企業(yè)應(yīng)該拿出改革創(chuàng)新精神，勇于引進(jìn)和應(yīng)用最新級別的信息化財務(wù)管理系統(tǒng)。新時期的到來， 企業(yè)的財務(wù)管理和內(nèi)部控制也在與社會發(fā)展接軌，新科學(xué)技術(shù)的參與可以使企業(yè)的管理更加數(shù)字化和精準(zhǔn)化。在管理系統(tǒng)下，財務(wù)相關(guān)工作要全面涵蓋，且具備雙向的反饋機(jī)制，以便于財務(wù)業(yè)務(wù)開展和內(nèi)控的順利執(zhí)行。同時，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)具有共享性，使整個企業(yè)層面的管理與業(yè)務(wù)進(jìn)展分析等都十分便捷，也能夠保證數(shù)據(jù)的實時跟進(jìn)和準(zhǔn)確度。如果企業(yè)能夠?qū)ο嚓P(guān)的信息系統(tǒng)進(jìn)行多渠道式的配套引進(jìn)則最好，即引進(jìn)PC端技術(shù)手段的同時，也一并引進(jìn)手機(jī)移動端、微信程序端等的系統(tǒng)端口，方便人員即使在辦公室以外依然能夠利用系統(tǒng)進(jìn)行工作。例如，筆者作為有財務(wù)基礎(chǔ)的工作人員，在向管理轉(zhuǎn)型過程中常常參與從項目籌備期開始一直到經(jīng)營期的系統(tǒng)性管理，在一些外派工作中就難以保證實時登錄信息化系統(tǒng)來工作。那么此時，擁有手機(jī)客戶端、微信公眾平臺等渠道手段可供選擇就十分必要，能大大提高便捷度與工作效率。

3.保障制約，促成體系

構(gòu)建完善的財務(wù)管理內(nèi)控體系，能夠幫助企業(yè)更好地應(yīng)對日益激烈的市場競爭，規(guī)避經(jīng)營管理活動開展過程中存在的風(fēng)險和隱患，也是企業(yè)實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展的重要保障[9]。財務(wù)管理與會計內(nèi)控需要與之相契合的制度進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部員工、崗位之間的制約與平衡，并在不斷的實踐中形成成熟的體系。制度是財務(wù)管理與會計內(nèi)控工作行為的依據(jù)、保障，應(yīng)當(dāng)被完善、被發(fā)展。在工作實際中，人們都有相關(guān)體會：越是細(xì)化的制度與章程，越能夠減少員工推卸責(zé)任、偷奸?；氖录l(fā)生。管理型會計可以依據(jù)公司的整體戰(zhàn)略方向，參與如市場銷售部的定價等環(huán)節(jié)，輔助其科學(xué)分析，以實現(xiàn)收益最大化；可以利用融資、并購、重組等手段提高企業(yè)市場占有率，豐富企業(yè)產(chǎn)品類型，進(jìn)而增加企業(yè)市值、商譽(yù)等。其工作執(zhí)行處于由本職業(yè)務(wù)向管理業(yè)務(wù)拓展的過程中，但是如果企業(yè)制度沒有涵蓋對管理型會計的權(quán)責(zé)規(guī)定，就很難對其業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的考核評價。相反，企業(yè)在推動會計轉(zhuǎn)型的同時，將相關(guān)制度跟進(jìn)并納入整體地企業(yè)管理體系中，就非常有利于財會的成長進(jìn)步，也使企業(yè)朝現(xiàn)代化管理更邁進(jìn)了一步。

4.網(wǎng)格搭建，嚴(yán)密監(jiān)督

企業(yè)財務(wù)管理與會計內(nèi)控想要執(zhí)行的好，需要將其安置在多向監(jiān)督的網(wǎng)格體系中，即財務(wù)管理與會計內(nèi)控工作嚴(yán)密監(jiān)督會計業(yè)務(wù)，同時也接受來自企業(yè)其他各級部門、其他員工的監(jiān)督。在開展每一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動時，一般都需要經(jīng)過彼此具有牽制關(guān)系的兩個乃至以上控制環(huán)節(jié)才能完成，而從橫向關(guān)系層面分析，最少需要由兩個相互獨(dú)立的部門或者人員進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理，實現(xiàn)彼此監(jiān)督[10]。企業(yè)可在企業(yè)文化中滲透人人監(jiān)督、監(jiān)督人人的思想氛圍，讓員工們都能做到各司其職。尤其是有外派業(yè)務(wù)的公司，如何有效對外出工作的會計工作進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督和內(nèi)控是很關(guān)鍵的問題。如果監(jiān)督上落實不到位，就可能出現(xiàn)“將在外，軍令有所不受”的尷尬局面，或是造成出現(xiàn)問題后追責(zé)不清等問題。企業(yè)可以構(gòu)建起監(jiān)督模型，以科學(xué)的實踐應(yīng)用態(tài)度來推進(jìn)模型的試用，然后在監(jiān)督實踐中不斷改進(jìn)，力求做到企業(yè)各部門、組織間的協(xié)調(diào)配合，減少財務(wù)內(nèi)控中的問題與風(fēng)險。其中，監(jiān)管模型要求財務(wù)管理與會計本質(zhì)核算工作形成有機(jī)的調(diào)配，可派專業(yè)負(fù)責(zé)分析的研究人員把控風(fēng)險問題，并搭配審核機(jī)構(gòu)的構(gòu)建。值得指出的是，多數(shù)的集團(tuán)公司選擇通過建立內(nèi)部控制制度以達(dá)到規(guī)范會計核算，降低財務(wù)風(fēng)險的目的[11]，而財務(wù)管理與會計核算形成調(diào)配有助于會計的快速轉(zhuǎn)型。

五、結(jié)語

綜上所述，財務(wù)管理與會計內(nèi)控工作是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展所必須做好的工作，對企業(yè)的資產(chǎn)安全、資金利用、科學(xué)決策、會計轉(zhuǎn)型、企業(yè)改革等方面意義重大。然而，財務(wù)管理與會計內(nèi)控工作雖然是當(dāng)下企業(yè)普遍需要優(yōu)化的工作，但是如果企業(yè)的認(rèn)識上不去、不肯創(chuàng)新思維和大刀闊斧地在制度、監(jiān)督等上面做研究，就很難突破現(xiàn)狀。因此，各企業(yè)還需結(jié)合自身的行業(yè)特點、企業(yè)特點、市場需求特點等，不斷在財務(wù)管理與會計內(nèi)控上面做出努力，以促進(jìn)自身的綜合實力提高以及在市場中擁有更大的發(fā)展空間。