煙草企業(yè)審計派駐制度的實踐與探討

趙家麟

（廣西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司審計部，廣西 南寧 530001）

審計署在“審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定”中提出了要“結(jié)合本單位的實際情況，建立健全本單位的內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費保障、審計結(jié)果運用和責(zé)任追究”。

國家煙草專賣局、中國煙草總公司作為中央企業(yè)直接領(lǐng)導(dǎo)各省級直屬煙草工、商業(yè)單位，根據(jù)煙草行業(yè)自身實際情況從2010年開始在行業(yè)內(nèi)推行內(nèi)部審計委派制，凡是具有法人資格和獨立核算的生產(chǎn)點、地市級公司都要成立審計派駐辦公室（簡稱“審計派駐辦”）。審計派駐辦作為企業(yè)內(nèi)部審計的延伸應(yīng)運而生，與內(nèi)部審計一樣，同樣需明確領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費保障、審計結(jié)果運用和責(zé)任追究。

在2010年國家煙草專賣局印發(fā)的煙草行業(yè)推行審計委派制的實施方案中，對內(nèi)部審計中審計派駐辦的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費保障等做了頂層設(shè)計，統(tǒng)一了各直屬單位審計派駐辦的模式，并明確一年改制期限和具體要求。

經(jīng)過十幾載春秋磨礪，審計派駐辦在不斷摸索中成長，如今各個省級煙草公司審計派駐辦都已形成規(guī)模，在企業(yè)的內(nèi)部審計中發(fā)揮著重要作用。通過對比和實踐發(fā)現(xiàn)，行業(yè)內(nèi)各個審計派駐辦在領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備和經(jīng)費保障等方面存在差異，擁有各自不同的特點。本文就煙草企業(yè)內(nèi)部審計中審計派駐辦的實踐做研究探討，以促進企業(yè)更好地發(fā)揮內(nèi)部審計中審計派駐辦的作用[1]。

一、關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)體制

國家煙草專賣局在煙草行業(yè)推行審計委派制實施方案中對煙草行業(yè)審計派駐辦的審計體制定義為“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理”。對于生產(chǎn)規(guī)模較大的省級煙草企業(yè)，完全可以參照此模式實行由省公司審計部和駐地單位對審計派駐辦的雙重領(lǐng)導(dǎo)，省公司審計部對審計派駐辦的業(yè)務(wù)和人員統(tǒng)一管理、綜合協(xié)調(diào)，而駐地單位則按照屬地原則對審計派駐辦的人事、黨政工團組織關(guān)系進行管理，提供辦公條件，承擔(dān)審計派駐辦的業(yè)務(wù)及人員開支；但是對于規(guī)模較小、派駐單位較少的省級煙草企業(yè)來說，對審計派駐辦實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”更有利于發(fā)揮審計派駐機構(gòu)的作用，審計派駐人員為省公司審計部編制，代表審計部對駐地單位行使審計監(jiān)督權(quán)，審計部對審計派駐人員統(tǒng)一調(diào)配和定期輪換，在工作上審計派駐辦受省公司審計部指導(dǎo)，獨立地對其職責(zé)范圍內(nèi)的審計事項發(fā)表審計意見，定期向?qū)徲嫴繄蟾婀ぷ?，及時反映發(fā)現(xiàn)的重大問題，這樣更有助于規(guī)模較小的煙草企業(yè)發(fā)揮其短小精悍的特點，快速執(zhí)行和處理各種工作任務(wù)。

二、關(guān)于職責(zé)權(quán)限

審計派駐辦對駐地單位進行審計監(jiān)督，其職責(zé)和權(quán)限的內(nèi)容，包括參加駐地相關(guān)管理會議，參與有關(guān)規(guī)章制度的制定和修訂，對駐地單位的內(nèi)控體系的合理性、健全性和有效性進行檢查評價，而以上這些職責(zé)權(quán)限在實踐中是審計派駐辦觸及不多或者說是沒有系統(tǒng)地規(guī)劃實施的。在參加駐地單位相關(guān)管理會議方面，哪些管理會議審計派駐辦參與，是需要駐地單位明確并向派駐辦提出邀請的；在建章立制方面，由于審計派駐辦是相對獨立于駐地單位生產(chǎn)經(jīng)營的管理機構(gòu)，駐地單位內(nèi)的標(biāo)準規(guī)范是否需要審計參與，也是值得商榷的：審計派駐辦對駐地單位的內(nèi)控制度進行檢查評價，客觀上要求派駐審計是對駐地單位是否在實際工作中嚴格執(zhí)行其規(guī)章管理制度進行檢查，如果這些規(guī)章管理制度由審計組織編制，就會出現(xiàn)審計既是運動員又是裁判員的尷尬。所以，筆者認為，審計派駐辦是可以參與駐地單位的建章立制，但只能是提供審計服務(wù)的參與者，不能是主導(dǎo)者[2]。

三、關(guān)于人員配備

派駐審計人員的配備，在數(shù)量上國家煙草專賣局有明確規(guī)定，即“地市級公司（生產(chǎn)點）不得低于3人，如果達不到相應(yīng)的數(shù)量需報國家局說明情況”。而實踐中派駐審計人員的數(shù)量受限于省級煙草企業(yè)的規(guī)模，對于體量較大的省級煙草企業(yè)，駐地單位為審計派駐辦提供辦公條件，省級公司可根據(jù)實際審計工作需要盡量滿足3人及以上的人員配備要求；但對于小體量的省級煙草企業(yè)來說，生產(chǎn)點產(chǎn)量不高，實際審計工作量不大，再加之如果審計派駐辦是與省公司審計部合署辦公，種種限制條件都制約了審計派駐辦的人員配備，很難滿足國家局3人及以上的數(shù)量要求。在派駐審計人員的選用和職業(yè)素質(zhì)方面，國家局的要求為“從現(xiàn)有內(nèi)部審計、財務(wù)人員、其他相關(guān)崗位和通過公開招考的方式選用”。對于審計派駐辦來說，最主要的工作是日常審計，即對駐地單位采購事項的審計，而采購項目包括物資、工程和服務(wù)類，其中工程類的專業(yè)性稍強，審計審核的重點是價格和各種規(guī)章制度。這樣看來，擁有審計、財務(wù)、工程和法律專業(yè)背景的應(yīng)是審計派駐人員的首選，除了選擇專業(yè)技術(shù)，還要看重人員的管理能力，畢竟審計派駐機構(gòu)是企業(yè)的職能部門，承擔(dān)著企業(yè)管理的相關(guān)職責(zé)[3]。

四、審計結(jié)果運用

由于審計派駐辦的特殊性，在實際工作中會碰到區(qū)別于傳統(tǒng)工作的新問題，如果對新問題的解決思路和方法經(jīng)過實踐的驗證是正確的，便可以作為類似工作的指導(dǎo)思想加以普遍應(yīng)用。以零星維修項目的審計和物資、服務(wù)類采購項目審計的部分做法為例說明如下：

在實踐中，審計派駐辦負責(zé)駐地單位綜合性零星維修項目的工程審計工作。由于零星維修項目區(qū)別于傳統(tǒng)工程建設(shè)項目，具有內(nèi)容瑣碎且數(shù)量眾多之特點，故審計派駐辦在長期的探索中借助于現(xiàn)代信息化工具完成零星維修項目的審計管理，通過創(chuàng)建工程審計信息化平臺，對送審的綜合性零星維修項目的工程審計實施動態(tài)管理；在工程審計信息化平臺上，項目信息一目了然，實施進度節(jié)點明晰，造價信息公開透明。同時，通過共享讓審計派駐人員與駐地單位項目經(jīng)辦人實時了解送審的零星維修項目的審核情況，有效提高了審計工作效率，并且達到了良好的審計服務(wù)之目的。在工程造價的審核方法上，采用預(yù)算審核確定綜合單價，結(jié)算審核以預(yù)算審定的綜合單價為準，通過現(xiàn)場查看的方式審定工程量的方法。此方法與工程建設(shè)項目招投標(biāo)異曲同工，都是在確定了清單項綜合單價的基礎(chǔ)上進行項目實施，這樣既有助于維護建設(shè)單位經(jīng)濟利益，又為施工單位吃下定心丸，其在實踐中得到廣泛應(yīng)用，通過實踐證明，大幅提高了零星維修項目的工程審計作業(yè)效率。

物資和服務(wù)類采購項目招標(biāo)最高限價的設(shè)定是審計關(guān)注的重點。如何設(shè)置科學(xué)合理的最高限價是審計長期探索的課題，關(guān)系到招標(biāo)人的經(jīng)濟利益和項目招投標(biāo)能否順利進行兩方面因素，最高限價設(shè)置過高，損害招標(biāo)人利益，設(shè)置過低，又容易導(dǎo)致流標(biāo)。實踐中，審計派駐辦通過聯(lián)合駐地單位研究實際，出臺最高限價編制細則，規(guī)范最高限價的編制原則和方法來解決難點問題[4]。

以上都是在總結(jié)研究審計發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，在審計結(jié)果運用方面，審計派駐機構(gòu)所特有的鮮活范例，但我們清楚地認識到，實踐中審計派駐辦對審計結(jié)果的運用仍然存在不足，仍需加大力度。審計派駐辦負責(zé)對駐地單位的審計監(jiān)督，因此對駐地單位的采購程序和內(nèi)容應(yīng)了解比較透徹，可以通過對工作成果的總結(jié)研究，發(fā)現(xiàn)規(guī)律性問題，進而提煉出可供指導(dǎo)未來工作的關(guān)鍵點，從而達到審計結(jié)果的有效運用之目的。比如，審計派駐辦對駐地單位的采購項目在招投標(biāo)和合同簽訂階段進行把控，那么可以通過總結(jié)經(jīng)驗，提煉出適用于駐地單位的招投標(biāo)和合同簽訂階段的審計風(fēng)險點，并將其運用到未來的審計監(jiān)督工作中，可有效提高審計發(fā)現(xiàn)問題能力，亦可提高審計工作效率。

五、關(guān)于責(zé)任追究

在責(zé)任追究方面，筆者認為，既要明確審計派駐人員違規(guī)的懲處辦法，例如：審計派駐人員濫用職權(quán)徇私舞弊，玩忽職守泄露秘密的，依規(guī)給予紀律處分，涉嫌犯罪的依法移交司法機關(guān)處理；同時更要保障審計派駐人員不受駐地單位及其他因素影響，獨立自主行使審計監(jiān)督權(quán)。對審計派駐人員威脅恐嚇，打擊報復(fù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時采取保護措施，并對直接責(zé)任人進行處理，涉嫌犯罪的移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。而且，對于駐地單位拒不配合、提供虛假材料和整改不力等情況，也要有相應(yīng)的處理措施，由公司責(zé)令改正并對直接責(zé)任人員進行處理。只有這樣才能全方位達到追究責(zé)任之目的，因為責(zé)任包括審計派駐人員責(zé)任，駐地單位責(zé)任和第三人責(zé)任。

六、結(jié)語

綜上所述，審計派駐辦公室作為煙草行業(yè)結(jié)合自身實際情況推行審計委派制的創(chuàng)造性成果，從2010年開始至今已經(jīng)實行了十幾年，真正把保證省級公司履行出資人職責(zé)，強化省級公司管控能力之目的落到了實處；在制度上解決了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的局限性，提高了內(nèi)部審計的獨立性，充分利用各種資源加強了內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)。在取得可喜成績的同時，我們通過實踐和對比清楚地認識到，審計派駐機構(gòu)的設(shè)置在煙草行業(yè)內(nèi)部還存在差異，而差異的存在都是鑒于各個煙草企業(yè)自身的實際情況，主要取決于各個省級煙草企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、管理規(guī)范和延伸的程度等。煙草行業(yè)對審計派駐辦的統(tǒng)一規(guī)劃在十年前，而通過十幾年的實踐與探索，各個省級煙草企業(yè)都結(jié)合自身實際情況形成了各具特色的審計派駐機構(gòu)，在各層面的審計工作上發(fā)揮著重要作用。本文通過總結(jié)提煉實踐中不同煙草企業(yè)審計派駐辦的實踐做法，為行業(yè)審計派駐制度的完善添磚加瓦，相信通過煙草審計同仁更長時間的摸索，煙草企業(yè)的審計派駐制度定會更加完美。