企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題及改進措施探討

葉幫芬

（容誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）浙江分所，浙江 杭州 314000）

內(nèi)部控制是確保企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動持續(xù)進行的重要保障，在監(jiān)督和管控企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、管理活動，預(yù)防和防范企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，推進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展中作用突出?，F(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營管理過程中逐漸認(rèn)識到了內(nèi)控管理的重要作用，也在積極地構(gòu)建適合自身的內(nèi)控制度和體系。但仍有部分企業(yè)對于內(nèi)部控制缺乏全面準(zhǔn)確的了解和認(rèn)知，這方面的意識比較薄弱，相關(guān)的制度不健全，存在一定的滯后性，且相關(guān)制度得不到有效的執(zhí)行和落實，影響了內(nèi)控管理作用的發(fā)揮，達不到預(yù)期的管理與控制效果。因此，準(zhǔn)確地把握和分析企業(yè)內(nèi)控中的缺陷和不足，采取針對性的解決和應(yīng)對策略，提高企業(yè)內(nèi)部控制和管理水平十分有必要。

一、企業(yè)內(nèi)控存在的問題及原因

1.缺乏全面的理解與認(rèn)知

部分企業(yè)日常工作的重心仍放在促進利益的增長，提高其產(chǎn)品質(zhì)量等方面，在生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的重視程度和投入力度大，而對于內(nèi)部控制缺乏全面準(zhǔn)確的了解和認(rèn)知，在這方面的重視程度明顯不足，企業(yè)內(nèi)部員工存在內(nèi)部控制事不關(guān)己的心態(tài)，參與內(nèi)控執(zhí)行和內(nèi)控監(jiān)督的意識不強、積極性不高，導(dǎo)致很多情況下內(nèi)控目標(biāo)和相關(guān)措施得不到有效的執(zhí)行和落實，達不到預(yù)期的效果。

2.制度和機制不健全

部分企業(yè)缺乏系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度和機制，這在很大程度上影響了內(nèi)控制度的落實和作用發(fā)揮。例如，規(guī)章制度不完善，在很多事件的解決和處理中缺乏明確的程序和標(biāo)準(zhǔn)，達不到制度約束和管控的效果；責(zé)任制度不完善，企業(yè)內(nèi)部仍存在內(nèi)容和職責(zé)不清、管理混亂、一人同時擔(dān)任多個職位等現(xiàn)象；風(fēng)險管理制度不完善，風(fēng)險預(yù)警和防范的意識比較差，在風(fēng)險管理方面的重視程度不夠，財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展造成極大的影響和損失；監(jiān)督機制不完善，缺乏動態(tài)化、全過程的監(jiān)督控制，全員參與監(jiān)督控制的意識不強，導(dǎo)致很多問題無法在第一時間得到有效的解決和處理。

3.執(zhí)行和落實不到位

大部分企業(yè)都認(rèn)識到了內(nèi)部控制的作用，也構(gòu)建了相對比較完善的內(nèi)控機制和內(nèi)控制度，但其執(zhí)行和落實過程中仍存在不足和缺陷，影響其效果和作用的發(fā)揮。例如，在具體執(zhí)行和實施過程中對于內(nèi)控的流程、規(guī)范和要求，缺乏準(zhǔn)確的了解和認(rèn)知，管理和控制混亂，內(nèi)部控制表面化、形式化現(xiàn)象比較嚴(yán)重；企業(yè)各部門間缺乏有效的溝通和交流，內(nèi)部信息的傳遞和溝通不順暢，信息滯后、理解偏差等問題普遍存在，且對企業(yè)的經(jīng)營決策造成極大的影響；審計等監(jiān)督管控作用得不到有效的發(fā)揮，監(jiān)督管控的力度不夠等問題。

4.信息化管理水平不高

部分企業(yè)內(nèi)控管理工作的開展和實施信息化水平不高，在很大程度上影響了財務(wù)信息、會計信息的質(zhì)量，導(dǎo)致信息傳遞、溝通和共享利用的效率不高，信息滯后、信息傳遞和理解上的偏差都會對企業(yè)的決策和經(jīng)營造成影響。

二、改進和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控的措施和方法

1.樹立正確的觀念意識

企業(yè)需要對內(nèi)部控制有更加全面和準(zhǔn)確的了解與認(rèn)知，要充分認(rèn)識到內(nèi)控管理的重要性，強化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)。具體工作的開展和實施，需要進一步地完善和優(yōu)化企業(yè)的組織機構(gòu)，改進企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，有效發(fā)揮預(yù)算、審計、內(nèi)部監(jiān)事會等職能作用，并引導(dǎo)全體人員參與到內(nèi)控工作的執(zhí)行和落實當(dāng)中，提高內(nèi)控意識，強化內(nèi)控效果。對于企業(yè)內(nèi)控工作的開展和實施要有明確的目標(biāo)，在綜合考慮和分析企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營、戰(zhàn)略規(guī)劃及業(yè)務(wù)活動開展的實際需要的基礎(chǔ)上進行把握和分析，以確保內(nèi)控目標(biāo)的科學(xué)性與合理性，并將內(nèi)控目標(biāo)進行細化和細分，促使目標(biāo)更好地實現(xiàn)。

2.構(gòu)建完善的內(nèi)控制度體系

企業(yè)需要根據(jù)其經(jīng)營發(fā)展的需要、戰(zhàn)略發(fā)展的需要、內(nèi)部管理工作開展和實施的需要，在原有的內(nèi)控制度和機制的基礎(chǔ)上，進一步調(diào)整、優(yōu)化和完善，以構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)控制度體系。

（1）完善監(jiān)督控制機制

企業(yè)需要重視監(jiān)督管控工作的開展，加大監(jiān)督力度，構(gòu)建系統(tǒng)完善的監(jiān)督體系，在企業(yè)實施全方位、立體化、動態(tài)化的監(jiān)督管控，以確保內(nèi)控制度的有效落實和執(zhí)行，強化內(nèi)控效果。例如，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，確保內(nèi)部審計部門的獨立性，提高審計的力度，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的價值和作用；引導(dǎo)企業(yè)全員參與監(jiān)督和控制工作的開展和實施，保證內(nèi)部控制與管理過程中的問題能夠得到及時的發(fā)現(xiàn)和處理。強化外部監(jiān)督，聘請專業(yè)的審計機構(gòu)，對企業(yè)的內(nèi)控工作執(zhí)行和實施進行評價和分析，為企業(yè)內(nèi)控工作的調(diào)整和優(yōu)化提供更加專業(yè)的意見和建議。

（2）完善風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)在運營與發(fā)展中不可避免地存在財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，內(nèi)部控制工作的開展和實施需要加大對風(fēng)險的預(yù)警、防范和管理，以降低風(fēng)險的影響和損失。例如，加強對財務(wù)風(fēng)險的全面評估和分析，認(rèn)真做好資產(chǎn)管理、成本控制、稅收籌劃等相關(guān)方面的工作，對涉及到財務(wù)收支和資金使用相關(guān)的各項業(yè)務(wù)活動進行綜合的考慮和分析，對經(jīng)營業(yè)務(wù)及各項投資項目進行評估和分析，以保證企業(yè)資金的完整性與安全性，保證資金的流動性。有效發(fā)揮企業(yè)管理會計的功能和作用，準(zhǔn)確識別和分析企業(yè)可能存在的財務(wù)風(fēng)險問題，對企業(yè)的成本、負(fù)債等有足夠的了解，以減少財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的幾率。通過對中間發(fā)生幾率的分析把握，了解風(fēng)險控制點，通過實施事前、事中、事后動態(tài)化的風(fēng)險防范與控制，將風(fēng)險損失控制在最低。

（3）完善責(zé)任機制

企業(yè)需要不斷完善和優(yōu)化責(zé)任機制，以規(guī)范和約束內(nèi)控工作中的各項行為。具體工作的開展和實施，需要對接各崗位工作進行明確的規(guī)定，促使企業(yè)職工對自身的工作內(nèi)容、職責(zé)、要求有更準(zhǔn)確的把握。明確內(nèi)部控制的目標(biāo)和任務(wù)，并將其層層分解落實到具體的人員，針對內(nèi)部控制執(zhí)行和實施情況，構(gòu)建科學(xué)合理的績效指標(biāo)，將其作為考核與評價的一部分，以保證內(nèi)控制度執(zhí)行和實施的質(zhì)量，強化內(nèi)控效果。

（4）其他制度和機制的完善

企業(yè)內(nèi)部控制工作涉及的內(nèi)容比較多，構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度體系，需要確保企業(yè)不相容崗位分離制度的落實和執(zhí)行，針對企業(yè)運行運營發(fā)展中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程及重要審批事項，需要由多個部門進行嚴(yán)格的核對與檢查，以避免出現(xiàn)管理混亂、互相推諉的現(xiàn)象；完善和優(yōu)化授權(quán)審批制度，明確企業(yè)業(yè)務(wù)活動開展和實施的流程、具體要求、責(zé)任規(guī)定和程序環(huán)節(jié)，以確保各項業(yè)務(wù)活動執(zhí)行和實施的規(guī)范性，避免因不正確、不規(guī)范操作造成的影響和損失；完善和優(yōu)化會計內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真做好全面預(yù)算管理、內(nèi)部資金管理等方面的工作，有效提高財務(wù)管理水平，保障業(yè)務(wù)活動開展和實施的規(guī)范性，降低財務(wù)風(fēng)險，保障資金安全性。

3.保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行落實

內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮，需要保證各項內(nèi)控體系和措施方法能夠得到有效的執(zhí)行和落實。例如，加強對內(nèi)控人員的培訓(xùn)和教育，促使其對內(nèi)部控制工作有全面的了解和認(rèn)知，明確內(nèi)控的目標(biāo)、流程、規(guī)范和要求，并在日常工作中嚴(yán)格地依照內(nèi)控的程序和要求執(zhí)行和落實。對于內(nèi)部控制的執(zhí)行落實情況和實施效果進行綜合的評價與分析，以便及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行和落實中的不足和缺陷，并根據(jù)不同階段、不同時期企業(yè)的實際需要，對內(nèi)控制度進行調(diào)整和優(yōu)化。

4.加強信息化建設(shè)與管理

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展和實施，需要科學(xué)合理地將信息化技術(shù)運用其中，以輔助內(nèi)控工作的開展和實施，通過這樣的方式提高內(nèi)部控制與管理的水平和質(zhì)量效果。構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)，以有效解決企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展中的信息不對稱、信息傳遞和溝通不順暢、信息滯后的問題。具體工作的開展和實施，可以通過ERP信息系統(tǒng)的構(gòu)建，使企業(yè)物資、人力、信息、財務(wù)等工作在同一個系統(tǒng)內(nèi)進行，通過統(tǒng)一、集中化的管理，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的開展提供重要的依據(jù)。在該系統(tǒng)平臺內(nèi)，企業(yè)各部門可以及時地獲取、利用、共享數(shù)據(jù)，也方便了各部門之間的溝通和交流，在很大程度上能夠降低因數(shù)據(jù)失真、數(shù)據(jù)缺乏完整性和準(zhǔn)確性，造成的影響和損失。

三、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展需要充分認(rèn)識到內(nèi)控管理在推進其持續(xù)發(fā)展中的重要作用，加大這方面的重視程度和投入力度，根據(jù)實際工作開展和實施的需要，以及企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營和發(fā)展的需要，構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)控制度體系。具體工作的開展和實施需要進一步地完善和優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度、風(fēng)險防范和管理制度、責(zé)任制度，強化內(nèi)控意識，提高內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)，以確保內(nèi)控制度的有效落實和執(zhí)行?？茖W(xué)合理地將現(xiàn)代化信息技術(shù)運用到內(nèi)控工作當(dāng)中，構(gòu)建更加完善系統(tǒng)的管理與監(jiān)督體系，保證內(nèi)部信息的傳遞、溝通和共享。通過加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，強化企業(yè)內(nèi)控管理水平和效果，以確保企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)，推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。