高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

朱麗冬

（天創(chuàng)恒達(dá)數(shù)字視頻技術(shù)開發(fā)（北京）有限公司，北京 100000）

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)能夠推動科技成果轉(zhuǎn)化，為提升綜合國力貢獻(xiàn)重要的力量。高新技術(shù)企業(yè)要合理利用國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠來實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)，就需要在全面理解各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃工作。

一、稅務(wù)籌劃的概念和意義

稅務(wù)籌劃指在合理規(guī)避稅收風(fēng)險的前提下，按照法律規(guī)定開展事先規(guī)劃的活動，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃能夠促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，降低企業(yè)成本。同時，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，也是國家完善稅法的動力，幫助企業(yè)避免了稅收陷阱。稅法中的漏洞為企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃條件，稅收陷阱的規(guī)避能夠減少企業(yè)利潤的損失。

從稅務(wù)籌劃的意義來看，稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平和會計核算水平，促使企業(yè)作出更為正確的會計決策，使企業(yè)的財務(wù)人員以更加規(guī)范的態(tài)度開展財務(wù)工作，從而使財務(wù)與管理更好地結(jié)合。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營過程中的必不可少的環(huán)節(jié)，從短期來看稅務(wù)籌劃通過對各項(xiàng)活動的有效安排來降低稅負(fù)以提高經(jīng)濟(jì)效益，從長遠(yuǎn)來看稅務(wù)籌劃能夠促使企業(yè)符合國家的發(fā)展要求，無形中樹立納稅人的正確納稅觀念，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。同時，稅務(wù)籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)的市場活力，幫助企業(yè)營造良好的納稅形象，促使企業(yè)在合理合法少繳稅款的同時避免稅務(wù)風(fēng)險。再者，國家為了鼓勵特定行業(yè)的發(fā)展，可能會制定一系列稅收優(yōu)惠政策，以促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。對稅務(wù)籌劃工作而言，稅務(wù)籌劃促使企業(yè)按照稅法要求，符合國家政策導(dǎo)向，主動迎合國家鼓勵的方向發(fā)展。稅務(wù)籌劃能夠優(yōu)化各項(xiàng)資源配置，納稅人根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，表面上為企業(yè)減輕了稅負(fù)，但更為深遠(yuǎn)的是實(shí)現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，符合國家宏觀調(diào)控的政策。最后稅務(wù)籌劃有助于增強(qiáng)企業(yè)的納稅觀念，通過有效的稅務(wù)籌劃方案，使企業(yè)在合法合規(guī)的前提下開展稅務(wù)籌劃工作，促使企業(yè)形成更為正確的納稅意識。

二、稅務(wù)籌劃的理論和原則

1.稅務(wù)籌劃的理論

第一，博弈論。博弈論被很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家運(yùn)用在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，假設(shè)企業(yè)在穩(wěn)定的環(huán)境下博弈雙方分別是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)希望降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)希望盡可能征收稅收。這就要求雙方都只能在法律允許的權(quán)限內(nèi)開展工作，因此就需要雙方加強(qiáng)溝通，避免由于信息不對稱導(dǎo)致企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

第二，政府公共產(chǎn)品由國家來提供，需要依靠國家稅收支持公共產(chǎn)品，納稅人希望盡可能減少支付來獲取公共產(chǎn)品。

2.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃原則

第一，合法性原則。稅收是國家財政收入的一種方式，納稅人必須依法按照稅收條款執(zhí)行工作。稅務(wù)籌劃的合法性原則是稅務(wù)籌劃和偷稅、漏稅之間本質(zhì)性的區(qū)別，稅務(wù)籌劃必須在符合稅收法律法規(guī)的要求下進(jìn)行，通過合法的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃以實(shí)現(xiàn)依法納稅，盡可能降低企業(yè)負(fù)擔(dān)與納稅風(fēng)險。

第二，規(guī)范性原則。稅務(wù)籌劃涉及到稅收、會計、金融等相關(guān)的問題，在各領(lǐng)域都要按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)開展工作，必須通過規(guī)范的方法開展稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的最小化。

第三，專業(yè)性原則。近年來稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律法規(guī)在不斷調(diào)整，國家對高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策也在不斷調(diào)整，這就要求高新技術(shù)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的同時必須對稅法全面掌握。稅務(wù)籌劃人員必須掌握國家的稅務(wù)法規(guī)，充分利用會計、金融等方面的知識開展稅務(wù)籌劃工作，并明確稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)和步驟，以制定最為有效的稅務(wù)籌劃方案。

第四，效益最大化原則。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后經(jīng)濟(jì)效益的最大化，企業(yè)不僅要考慮某個稅種的節(jié)約，還要從企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益考慮；不僅考慮當(dāng)前的效益，還需要考慮長遠(yuǎn)的效益。企業(yè)要滿足成本效益原則，稅務(wù)籌劃付出的成本要小于收益，那么稅務(wù)籌劃才是具有價值的[1]。

第五，可操作性原則。不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅務(wù)法規(guī)有一定的差異，稅務(wù)籌劃工作也要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況開展，確保稅務(wù)籌劃工作具有可操作性，滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求。

第六，時效性原則。稅務(wù)籌劃工作要具有時效性，例如銷售收入的確認(rèn)時間等方面都具有時效性，選擇不同時間點(diǎn)確認(rèn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，也會對企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)帶來一定的影響。

三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和步驟

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，一方面是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)最小化，另一方面是實(shí)現(xiàn)遞延納稅。企業(yè)價值最大化可以通過降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)或遞延納稅的方法來實(shí)現(xiàn)。降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)直接減少了當(dāng)期的稅務(wù)成本，而遞延納稅則是相當(dāng)于為企業(yè)獲得一筆無息貸款，為企業(yè)在短期內(nèi)獲得更多的資金。

稅務(wù)籌劃的步驟分為：首先，要學(xué)習(xí)稅收相關(guān)政策，并對稅收政策有全面掌握；其次，要針對稅務(wù)籌劃的可行性進(jìn)行分析，對企業(yè)涉及的各類稅收與經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評估，判斷各類稅務(wù)籌劃方案對企業(yè)價值帶來的影響，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)計可行的稅務(wù)籌劃方案；再次，對各類稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行對比與優(yōu)化；最后，對稅務(wù)籌劃開展實(shí)施，并在實(shí)施過程中監(jiān)督稅務(wù)籌劃工作的合理性。

四、高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)和稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動必須符合國家的法律規(guī)定，稅務(wù)籌劃工作要在各項(xiàng)稅務(wù)活動發(fā)生之前進(jìn)行安排。稅務(wù)籌劃具有事先計劃性，如果稅務(wù)行為已發(fā)生而尋求減少稅務(wù)支出，則不屬于稅務(wù)籌劃的范疇。稅務(wù)籌劃要根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展和稅收政策的改變而不斷進(jìn)行優(yōu)化，各項(xiàng)外部政策改變時需要對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行一定的調(diào)整。稅務(wù)籌劃工作必須適應(yīng)國家稅收法律法規(guī)的變化，否則將被稅務(wù)機(jī)關(guān)收取滯納金甚至罰款，影響企業(yè)的稅務(wù)評級。同時稅務(wù)籌劃具有一定的專業(yè)性，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅法不斷完善，稅收政策將越來越細(xì)致，涉稅活動也越來越復(fù)雜，稅務(wù)籌劃的難度在不斷加大。高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃政策更為復(fù)雜，不能僅由傳統(tǒng)的財務(wù)核算人員開展，而需要專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，企業(yè)還可以向會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等咨詢相關(guān)政策法規(guī)，以提高稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)性。高新技術(shù)企業(yè)涉及的領(lǐng)域較多，如電子產(chǎn)品、生物工程、軟件開發(fā)等領(lǐng)域，不同領(lǐng)域的稅務(wù)優(yōu)惠政策有所差異，要結(jié)合自身的實(shí)際特點(diǎn)開展稅務(wù)籌劃。

五、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃分析

1.高新技術(shù)企業(yè)投資活動稅務(wù)籌劃分析

第一，對組織形式進(jìn)行選擇。組織形式包括個人獨(dú)資、合伙制、公司制，不同的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響較大。獨(dú)資與合伙制只需要支付個人所得稅，公司制需要繳企業(yè)所得稅與個人所得稅，存在雙重稅負(fù)。高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率為15%存在較大的優(yōu)惠，同時應(yīng)該注意到高新技術(shù)企業(yè)大部分為高端人才，人員報酬高于其他企業(yè)，如果選擇非公司制企業(yè)，那么個人所得稅的累計稅率就會使稅負(fù)較高。公司制企業(yè)稅后分紅按照20%計算繳納所得稅，稅負(fù)相對較低。高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中風(fēng)險較大，很多企業(yè)的抗風(fēng)險能力較弱，如果采用無限責(zé)任的組織形式，會增加經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營的穩(wěn)定性。對此，在初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)公司制更為適合。

第二，注冊地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃。不同的注冊地點(diǎn)會影響到企業(yè)的稅負(fù)，我國給予高新開發(fā)區(qū)、偏遠(yuǎn)地區(qū)等一系列稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以通過注冊地的籌劃取得一定的稅收優(yōu)惠。

第三，投資方式的稅務(wù)籌劃。投資方式分為直接投資、間接投資。直接投資是直接以現(xiàn)金或?qū)嵨飬⑴c投資決策，間接投資是通過購買股票或債券不參與直接決策。間接投資的資本運(yùn)作更為靈活，但是會存在一定的不確定性。不同的投資方式，收益與變現(xiàn)能力也有所不同。例如，如果高新技術(shù)企業(yè)有一定的閑置資金，可以投資另一家高新技術(shù)企業(yè)，也可以直接購買國債。直接投資另一家高新技術(shù)企業(yè)一定的股權(quán)屬于直接投資的方式，購買國債屬于間接投資的方式。雖然購買國債收益可能會更少，但是相應(yīng)的風(fēng)險也會更小，對此企業(yè)要根據(jù)抗風(fēng)險能力和企業(yè)的實(shí)際情況等因素選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y方法。

第四，投資免稅收入的稅務(wù)籌劃。對于居民企業(yè)投資居民企業(yè)取得的股息紅利、購買國債取得利息收入等屬于免稅收入，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。但是由于企業(yè)的資金有限，不僅要考慮稅負(fù)減免效應(yīng)，還需要考慮投資風(fēng)險的因素。正如上文所述，雖然兩種方式取得的免稅收入都能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)，但是選擇購買國債的風(fēng)險更低。投資風(fēng)險是企業(yè)投資時有必要考慮的因素，更高的回報意味著將面臨更高的風(fēng)險。

第五，招聘企業(yè)員工的稅務(wù)籌劃。特殊情況下企業(yè)招聘的人員可以對企業(yè)所得稅進(jìn)行減免，例如政府根據(jù)企業(yè)支付殘疾職工工資的金額全額抵扣企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以招聘適當(dāng)?shù)臍埣踩藛T，在承擔(dān)社會責(zé)任的同時降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

2.高新技術(shù)企業(yè)籌資活動稅務(wù)籌劃分析

第一，企業(yè)籌集資金方式的稅務(wù)籌劃。企業(yè)可以通過金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌資，也可以通過發(fā)行股票或債券的方式進(jìn)行融資，還可以通過自我積累的方式融資。高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險較高，在每個階段所需要的資金規(guī)模和融資方式也具有一定差異。從稅務(wù)籌劃角度而言，企業(yè)要根據(jù)自身所處的發(fā)展階段科學(xué)選擇籌劃方式。對于初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)而言，這一時期產(chǎn)品還不成熟，需要大量的資金投入研發(fā)，企業(yè)抗風(fēng)險能力較弱。大部分金融機(jī)構(gòu)為了規(guī)避風(fēng)險，不愿意向初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)放貸，企業(yè)難以從外部取得足夠的資金，這一階段的資金主要通過企業(yè)的創(chuàng)始人投入，但是應(yīng)該注意到孵化器資金等資金傾向于投資高新技術(shù)企業(yè)，對此高新技術(shù)企業(yè)可以加強(qiáng)對孵化器資金投向的研究。當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)入成長期，企業(yè)的產(chǎn)品逐漸受到市場的認(rèn)可，這一時期有了一定的專利技術(shù)，但是這一時期需要大量的資金進(jìn)一步開拓市場，此時可以向金融機(jī)構(gòu)借款。當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展至成熟期時，這一時期對資金的需求量較大，但是企業(yè)資金流入也較大，這一時期的企業(yè)已具備上市發(fā)行股票的資格，但是股票發(fā)行需要支付過高的成本，且發(fā)行股票支付的股利多為稅后利潤分配，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的抵免。對此，建議高新技術(shù)企業(yè)仍然以銀行借款為主進(jìn)行融資，實(shí)現(xiàn)所得稅抵免，并避免股權(quán)被稀釋。高新技術(shù)企業(yè)通過不同生命周期的分析選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，并結(jié)合企業(yè)所得稅稅負(fù)抵免效應(yīng)開展稅務(wù)籌劃。

第二，考慮資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的資本分為權(quán)益資本和債務(wù)資本。通過發(fā)行股票形成的權(quán)益資本不需要還本付息，但是股息紅利不能稅前抵扣且股東需要支付個人所得稅。債務(wù)資本能夠抵免企業(yè)所得稅，但是債務(wù)投資需要支付本金和利息，容易給企業(yè)短期內(nèi)帶來較大的資金壓力。對此，企業(yè)要合理考慮資本結(jié)構(gòu)，若可以獲得金融機(jī)構(gòu)的借款，先盡可能采用財務(wù)杠桿發(fā)展，當(dāng)財務(wù)杠桿到達(dá)一定比例時，為了控制風(fēng)險可以通過權(quán)益融資的方式獲得資金。在資本結(jié)構(gòu)考慮中，不僅要考慮不同方式的節(jié)稅效應(yīng)，還需要考慮各種方式的風(fēng)險，促使企業(yè)健康發(fā)展。

3.高新技術(shù)企業(yè)資本運(yùn)營活動稅務(wù)籌劃分析

第一，企業(yè)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方式一經(jīng)選擇之后不能隨意變更，高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)通常而言更新速度較快。我國相關(guān)政策規(guī)定，對于小型微利的高新技術(shù)企業(yè)新購固定資產(chǎn)價值100萬元以內(nèi)的，可以一次性稅前扣除，100萬元以上的可以采用加速折舊法計提折舊。同時各行各業(yè)不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計入當(dāng)期費(fèi)用。對此小型微利高新技術(shù)企業(yè)，若企業(yè)處于盈利期，應(yīng)該盡可能享受優(yōu)惠政策將100萬元以內(nèi)的固定資產(chǎn)一次性扣除以抵減企業(yè)所得稅，如果小型微利高新技術(shù)企業(yè)處于免稅期或虧損期，此時應(yīng)盡可能減少固定資產(chǎn)的購入，而采用租賃的方式取得固定資產(chǎn)，等到后期開始盈利之后再采用購買固定資產(chǎn)的方式以抵減企業(yè)所得稅。

第二，研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。2021年政府工作報告指出，延續(xù)研發(fā)費(fèi)用加計扣除75%的政策，對于制造企業(yè)的加計扣除比例提高至100%。由此可見，政府進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)研發(fā)工作的重視，且進(jìn)一步認(rèn)可制造強(qiáng)國的戰(zhàn)略性規(guī)劃，研發(fā)活動的加計扣除范圍整體擴(kuò)大。高新技術(shù)企業(yè)要充分對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行列支，在加計扣除的基礎(chǔ)上享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，以實(shí)現(xiàn)最大的企業(yè)所得稅減免[2]。

第三，高新技術(shù)企業(yè)捐贈支出的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的捐贈支出允許對年利潤12%以內(nèi)的部分扣除，剩余部分在三年內(nèi)扣除。應(yīng)該注意到，如果高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行公益性支出，要通過公益性捐贈的方式減輕企業(yè)稅負(fù)。

第四，所得稅匯算清繳的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在每月或季度繳納企業(yè)所得稅時，按當(dāng)期實(shí)際利潤總額繳納，也可按全年平均預(yù)付款。如果本年度的應(yīng)納稅額較高，可以選擇上一年度的1/12或1/4的方法分期繳納。但是國家稅務(wù)部門也有規(guī)定，若企業(yè)全年預(yù)繳稅款明顯低于應(yīng)繳稅款的，稅務(wù)局會要求企業(yè)改變預(yù)繳方式。但是要注意到明顯低于的鑒定，因此企業(yè)可以通過預(yù)繳方式相當(dāng)于為企業(yè)獲得一筆無息貸款，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。

4.高新技術(shù)企業(yè)利潤分配活動稅務(wù)籌劃分析

高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)盈利時，利潤分配活動會按彌補(bǔ)虧損、提公積金、向投資者分配的順序進(jìn)行利潤分配。第一，資本公積轉(zhuǎn)為資本的稅務(wù)籌劃。企業(yè)會通過公積金或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，實(shí)現(xiàn)資本的增值。資本公積轉(zhuǎn)增資本的不需要繳納個人所得稅，如果將公積金分配股利則需要繳納個人所得稅。第二，股利分配形式的稅務(wù)籌劃。高新技術(shù)企業(yè)的股利分配方式有現(xiàn)金股利、股票股利、財產(chǎn)紅利三種方式，不同的方式也有不同的稅務(wù)處理方式，具有一定的稅務(wù)籌劃空間。高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)踐中要根據(jù)不同形式的稅務(wù)籌劃具體情況具體分析，制定合理的稅務(wù)籌劃工作安排。

六、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，在確保企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展與高質(zhì)量發(fā)展中有著重要的作用，稅務(wù)籌劃工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性，且隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷改革也在不斷變化。對于納稅人而言，企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對稅務(wù)工作而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)合法納稅，希望盡可能通過二次分配來征收法律規(guī)定內(nèi)的各項(xiàng)稅收。因此，為了權(quán)衡征納雙方的矛盾，就必須要求高新技術(shù)企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是在合理合法的前提下進(jìn)行的，稅務(wù)籌劃工作必須具有嚴(yán)肅性和專業(yè)性。