加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的研究探討

姜春曉

（青島信通有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，山東 青島 266600）

審計(jì)質(zhì)量控制指的是審計(jì)人員為了保證審計(jì)質(zhì)量而采取的一系列組織手段與技術(shù)方法，其目的在于保證審計(jì)質(zhì)量能夠達(dá)到相關(guān)要求，并進(jìn)一步提升其工作效率。從根本上講，審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可或缺的重要組成要素，對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化有著至關(guān)重要的意義。但是，近年來，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)了明顯下滑的現(xiàn)象，這在一定程度上影響了我國經(jīng)濟(jì)繁榮穩(wěn)定發(fā)展。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制勢在必行。

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義

1.推動(dòng)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展

加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制有助于推動(dòng)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。具體而言，注冊會(huì)計(jì)師以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)基本秩序的維持者，在國家審計(jì)監(jiān)督體系中能夠起到至關(guān)重要的作用。

在當(dāng)前時(shí)代背景下，我國經(jīng)濟(jì)迫切需要從量的增長轉(zhuǎn)到質(zhì)的增長，經(jīng)濟(jì)體制方向的改變必將使當(dāng)前社會(huì)的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生劇烈變化。因此，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供高質(zhì)量的專業(yè)化服務(wù)就成為了各大企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益增長的有效途徑。從這一角度講，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制與推動(dòng)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)是基本一致的[1]。

2.有助于維護(hù)社會(huì)公眾合法權(quán)益

加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制有助于維護(hù)社會(huì)公眾合法權(quán)益。具體而言，客觀、公正是資本市場能夠穩(wěn)定運(yùn)行所必須遵守的重要準(zhǔn)則，如果上市公司不遵守相關(guān)規(guī)定，為了自身的經(jīng)濟(jì)利益而任意篡改會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)信息，那么將會(huì)對社會(huì)投資者的資金安全產(chǎn)生非常嚴(yán)重的影響，這甚至?xí)谝欢ǔ潭壬舷魅豕妼τ诮鹑谑袌龅男湃胃?，進(jìn)而對金融市場穩(wěn)定性造成非常嚴(yán)重的影響。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于資本市場的監(jiān)管主體之一，在保證上市公司信息披露規(guī)范性方面具備相當(dāng)重要的責(zé)任。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制能夠幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所對上市公司的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表制造等行為進(jìn)行堅(jiān)決抵制，進(jìn)而保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

當(dāng)前，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量的快速提升，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)逐漸受到了國家政府方面的普遍重視。在這一時(shí)代背景下，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張，根據(jù)權(quán)威數(shù)據(jù)，截至2020年6月末，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)個(gè)人會(huì)員達(dá)到了280618人，實(shí)際行業(yè)從業(yè)人數(shù)在40萬人以上，這些注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)踐中幫助450萬家左右的行政單位、事業(yè)單位、企業(yè)做出了高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告，在消費(fèi)者權(quán)益保障、單位信息安全保障方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。但是近年來各大知名企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件的頻繁發(fā)生，導(dǎo)致相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍徲?jì)質(zhì)量問題產(chǎn)生了高度重視，相關(guān)研究表明，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制主要存在以下幾點(diǎn)問題。

1.審計(jì)人員專業(yè)水平較低

審計(jì)人員專業(yè)水平較低是當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制方面存在的首要問題。具體而言，審計(jì)質(zhì)量的高低從根本上取決于執(zhí)行審計(jì)工作會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，審計(jì)的工作內(nèi)容具備相當(dāng)強(qiáng)的專業(yè)性以及復(fù)雜性，因此通常要求相關(guān)從業(yè)人員必須具備較高的能力水平與綜合素質(zhì)。但是在實(shí)踐中，部分審計(jì)人員雖然取得了執(zhí)業(yè)資格，但是其專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，對于國家出臺(tái)的政策法規(guī)掌握不充分。此外，還有部分審計(jì)人員職業(yè)操守較差，往往為了利益而放棄公平公正的職業(yè)原則。在這些問題影響下，會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量自然很難得到保證。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管力度薄弱

3.風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行力度差

風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行力度較差也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所中比較常見的現(xiàn)象之一。具體而言，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制是提升核心競爭力、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要法寶，這一原理在審計(jì)行業(yè)自然也能夠發(fā)揮作用。但是在實(shí)踐中，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未形成完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念與辦法，在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)無法滿足風(fēng)險(xiǎn)評估需求，或者所指派的人員并不具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。在這種情況下，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估程序很容易遺漏關(guān)鍵項(xiàng)，例如重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)程序設(shè)計(jì)缺乏。

4.質(zhì)量控制執(zhí)行力度差

審計(jì)質(zhì)量控制執(zhí)行力度較差也是當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的主要問題之一。具體而言，質(zhì)量控制執(zhí)行才是確保審計(jì)質(zhì)量能夠滿足客戶實(shí)際需求的核心環(huán)節(jié)。而在部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，雖然已經(jīng)完成了比較完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度以及相關(guān)規(guī)章的建立，但是在執(zhí)行監(jiān)管層面卻存在比較明顯的缺陷。例如，部分事務(wù)所未簽署意見、對各部門的責(zé)任分配不明確、無三級(jí)復(fù)核記錄等。這些缺陷都會(huì)綜合導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制失控。

5.審計(jì)質(zhì)量管理能力較差

審計(jì)質(zhì)量管理能力較差是導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不合格的直接原因。具體而言，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告來源于高質(zhì)量的管理，但是在實(shí)踐中，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏對這一事實(shí)的清晰認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致其存在明顯的管理能力缺陷。例如，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層缺乏完善的法律意識(shí)，在審計(jì)程序履行不足的前提條件下僅憑會(huì)計(jì)報(bào)表就出具了相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，這對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及客戶來說都潛藏著重大的法律風(fēng)險(xiǎn)?；蛘?，部分事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)并不重視對業(yè)務(wù)約定書進(jìn)行審核，在不了解客戶誠信情況的前提下盲目承接業(yè)務(wù)?；蛘?，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所所收集的原始資料缺乏被審計(jì)單位的簽字，無法對審計(jì)結(jié)論提供充足的支持。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題的成因

1.相關(guān)制度缺乏

相關(guān)制度缺乏是導(dǎo)致以上問題出現(xiàn)的主要原因。具體而言，審計(jì)程序、執(zhí)行制定不科學(xué)都會(huì)在一定程度上導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)某種不可預(yù)測的重大風(fēng)險(xiǎn)。

2.激勵(lì)機(jī)制單一

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，項(xiàng)目資源掌握數(shù)量是級(jí)別晉升的重要途徑，項(xiàng)目來源、報(bào)告產(chǎn)出是會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展與薪資收入的唯一依據(jù)，這種單一的內(nèi)部激勵(lì)制度會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所所有人員都將注意力放在業(yè)務(wù)拓展上，進(jìn)而忽視了審計(jì)質(zhì)量控制[2]。

3.成本效益驅(qū)動(dòng)

審計(jì)的本質(zhì)屬于事后財(cái)務(wù)工作，在短時(shí)間內(nèi)無法創(chuàng)造出明顯的經(jīng)濟(jì)效益，而由于審計(jì)質(zhì)量問題招致行政處罰以及客戶單位出現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)問題的現(xiàn)象也是不容易發(fā)生的，而高效的審計(jì)工作能夠更容易被審計(jì)方滿意，進(jìn)而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

4.低價(jià)競爭的短視行為

對于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，每個(gè)客戶提供的業(yè)務(wù)都是促進(jìn)其自身發(fā)展的重要資源，因此其通常不會(huì)像較大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣，對客戶提出的特殊要求進(jìn)行拒絕，這也是其對客戶資質(zhì)審核力度較弱的原因之一。

四、解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題的具體措施

1.完善人力資源結(jié)構(gòu)

審計(jì)行業(yè)中的人員流動(dòng)性相對較大，而新員工如果想要達(dá)到合格水平，需要消耗單位的大量資源，這很容易對會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成不必要的損失。針對這種情況，相關(guān)單位應(yīng)該采取以下措施完善人力資源結(jié)構(gòu)進(jìn)而提升人員素質(zhì)與穩(wěn)定性：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該采取專項(xiàng)競賽等方式，在高校中提前選取優(yōu)秀人才，建立自身的儲(chǔ)備力量；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該完善自身的薪酬分配體系，并建立科學(xué)的職位晉升制度，提高長期在職員工的工作待遇，這能夠顯著降低人員流動(dòng)率；（3）相關(guān)單位應(yīng)該建立完善的企業(yè)文化與考核機(jī)制，從內(nèi)部氛圍以及懲戒機(jī)制方面對員工的職業(yè)道德進(jìn)行培養(yǎng)，對于違反職業(yè)道德的審計(jì)人員予以嚴(yán)格的懲處；（4）強(qiáng)化員工專業(yè)技能方面培訓(xùn)的專業(yè)性，根據(jù)相關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示，部分事務(wù)所的培訓(xùn)內(nèi)容較為寬泛，缺乏針對性，針對這種情況，相關(guān)單位應(yīng)該注意根據(jù)人員特點(diǎn)與自身需求，培養(yǎng)具備某些行業(yè)專長的審計(jì)人員[3]。

為使缺少資金的職工能貸上款購買農(nóng)資不誤農(nóng)時(shí)種地，他與連隊(duì)“兩委”班子成員一起跑金融部門跑農(nóng)資市場，讓職工在家門口貸上款，連隊(duì)成立了農(nóng)資合作社，職工買到了放心的農(nóng)資。他和連隊(duì)“兩委”提出了“立足市場調(diào)結(jié)構(gòu)，圍繞城鎮(zhèn)富本連”的思路，做到“市場需要什么就種什么養(yǎng)什么?！苯衲晔B就有20多戶職工提出發(fā)展黑枸杞種植，并成立黑枸杞種植合作社。有37戶職工提出發(fā)展優(yōu)良品種牛羊養(yǎng)殖，成立養(yǎng)殖合作社。連隊(duì)農(nóng)機(jī)大戶李躍昌和九戶有農(nóng)機(jī)的職工聯(lián)合成立了農(nóng)機(jī)合作社，加快了連隊(duì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型。為職工多元增收開辟了一條有效途徑。

2.提高審計(jì)獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備一定的市場監(jiān)察職責(zé)，其進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)即應(yīng)該滿足被審計(jì)單位的需求，也必須遵循真實(shí)、可靠的原則。因此，相關(guān)單位應(yīng)該通過以下措施提升審計(jì)獨(dú)立性：被審計(jì)單位應(yīng)該組織獨(dú)立董事成立內(nèi)部審計(jì)管理委員會(huì)，承擔(dān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目選聘等實(shí)際職責(zé)。只有這樣，才能在一定程度上保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的獨(dú)立性。

3.提升承接審計(jì)業(yè)務(wù)的謹(jǐn)慎性

對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，其所承擔(dān)的每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都具備一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，對審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估是一個(gè)成熟會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須進(jìn)行的工作內(nèi)容。具體而言，相關(guān)單位應(yīng)該采取以下措施提升承接審計(jì)業(yè)務(wù)的謹(jǐn)慎性：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對被審計(jì)單位誠信歷史進(jìn)行調(diào)查，主要包括違規(guī)經(jīng)歷、高管職業(yè)素養(yǎng)、民刑事糾紛等；（2）對被審計(jì)單位近期重大事件進(jìn)行調(diào)查，例如借殼上市、股權(quán)交易、企業(yè)重組等[4]；（3）對被審計(jì)企業(yè)行業(yè)進(jìn)行調(diào)查，綜合近期內(nèi)該行業(yè)的發(fā)展變化情況對該企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行判定。

4.完善審計(jì)質(zhì)量控制制度

針對審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)制度缺乏的問題，相關(guān)單位應(yīng)該通過以下措施對其進(jìn)行完善。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要求項(xiàng)目經(jīng)理結(jié)合多種因素對任務(wù)進(jìn)行分配，例如審計(jì)時(shí)間、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)人員工作意向、專業(yè)能力等，只有給予團(tuán)隊(duì)成員更多的選項(xiàng)，才能充分激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情與積極性[5]。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該定期對審計(jì)人員進(jìn)行崗位輪換，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰規(guī)定與考評體系，并根據(jù)實(shí)際情況對制度進(jìn)行調(diào)整。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立相關(guān)制度保證審計(jì)質(zhì)量控制能夠順利運(yùn)行。具體而言，其應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核以及周期自查制度，此外還要將質(zhì)控運(yùn)行監(jiān)管結(jié)果納入年度合伙人考評范圍內(nèi)。通過這種方式能夠?qū)徲?jì)質(zhì)量與合伙人的利益相掛鉤，進(jìn)而充分提升其工作積極性。

5.嚴(yán)抓項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是保證審計(jì)質(zhì)量符合要求的核心舉措，因此，相關(guān)單位應(yīng)該采取以下措施提升項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核力度。（1）提升對于復(fù)核內(nèi)容的關(guān)注程度，并在制度層面予以體現(xiàn)，在發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿存在異常記錄時(shí)，應(yīng)該立刻著手執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序，并注意對證據(jù)進(jìn)行收集。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對三級(jí)復(fù)核制度執(zhí)行層面的監(jiān)管強(qiáng)度，主要包括底稿姓名簽署情況、復(fù)核任務(wù)完成度等。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要求相關(guān)工作人員增加審計(jì)說明內(nèi)容，對異常事件及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與應(yīng)對措施進(jìn)行闡述。通過這種方式，能夠在一定程度上提升項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的有效性[6]。

6.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管

審計(jì)行業(yè)監(jiān)督管理部門是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的官方監(jiān)管機(jī)構(gòu)，因此，其對于審計(jì)質(zhì)量控制的態(tài)度能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所的工作態(tài)度產(chǎn)生相當(dāng)明顯的影響。具體而言，相關(guān)單位應(yīng)該采取以下措施加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度：（1）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)質(zhì)量申訴、反饋制度，并將二級(jí)指標(biāo)得分、扣分原因向會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行準(zhǔn)確說明，通過這種方式，能夠顯著增強(qiáng)相關(guān)單位對于評價(jià)結(jié)論的信任度；（2）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該根據(jù)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)報(bào)告對相關(guān)單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或者懲戒，這有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)注度；（3）在懲戒或者獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)結(jié)束后，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該根據(jù)監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的問題，完善相應(yīng)的責(zé)任追究制度，這能夠使得審計(jì)人員加強(qiáng)工作中的謹(jǐn)慎程度，進(jìn)而提升審計(jì)工作質(zhì)量[7]。

7.提高處罰強(qiáng)度

從當(dāng)前時(shí)代角度來講，雖然我國已經(jīng)出臺(tái)的《證券法》《注冊會(huì)計(jì)師法》《刑法》等相關(guān)法律法規(guī)中都對會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律責(zé)任進(jìn)行了明確規(guī)定，但是從根本上講，這些法律責(zé)任與會(huì)計(jì)師事務(wù)所所獲得的經(jīng)濟(jì)利益完全不成正比。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為通常比較隱蔽，不太容易被相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)。針對這種現(xiàn)象，相關(guān)單位可以通過以下措施對其進(jìn)行改善：（1）政府應(yīng)該從法律與經(jīng)濟(jì)兩方面對違規(guī)單位進(jìn)行制裁，使事務(wù)所與相關(guān)審計(jì)人員都承受非常高昂的代價(jià)；（2）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行為刑事追責(zé)困難的情況是由我國訴訟規(guī)則以及事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)等多方面共同決定的，因此，我國政府可以通過增加民事追償制度的方式對相關(guān)違規(guī)行為進(jìn)行懲罰，其具體懲罰金額應(yīng)該遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于相關(guān)單位由于違規(guī)行為所獲得的經(jīng)濟(jì)效益。

8.完善相關(guān)法律制度

完善的法律制度環(huán)境能夠避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所鉆法律空子行為的出現(xiàn)，近年來，很多審計(jì)造假事件都是由于法律法規(guī)不完善所導(dǎo)致的，因此相關(guān)單位應(yīng)該采取以下措施對相關(guān)法律制度進(jìn)行完善。（1）司法部門應(yīng)該對審計(jì)人員責(zé)任判定方式、具體責(zé)任大小、參與舞弊程度等具體內(nèi)容進(jìn)行完善，進(jìn)而加強(qiáng)法律法規(guī)的應(yīng)用準(zhǔn)確性[8]。（2）立法部門應(yīng)該增加相應(yīng)的民事責(zé)任條款，不僅要使相關(guān)責(zé)任人員承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，還要讓由于錯(cuò)誤審計(jì)信息而遭受損失的外部信息使用者能夠獲得一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

9.完善我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所中所占的比重相當(dāng)大，因此從法律方面對其組織形式進(jìn)行完善具有相當(dāng)重要的意義。其具體操作方式如下：（1）將2010年出臺(tái)的《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》進(jìn)行完善，添加對于小型企業(yè)組織形式的建議；（2）成立專業(yè)的CPA責(zé)任鑒定委員會(huì)能夠在一定程度上彌補(bǔ)特殊普通合伙制所存在無法確定評判標(biāo)準(zhǔn)的不足。

五、結(jié)語

縱觀全文，近年來，隨著我國資本市場規(guī)模的迅速發(fā)展，以及上市公司財(cái)務(wù)造假事件的頻繁發(fā)生，使得審計(jì)質(zhì)量控制問題成為整個(gè)學(xué)術(shù)界聚焦的熱點(diǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制成為亟待解決的重要問題。根據(jù)本文的理論探討，認(rèn)定以下幾種措施能夠有效加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制：完善人力資源結(jié)構(gòu)、提高審計(jì)獨(dú)立性、提升承接審計(jì)業(yè)務(wù)的謹(jǐn)慎性、完善審計(jì)質(zhì)量控制制度、嚴(yán)抓項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管、提高處罰強(qiáng)度、完善相關(guān)法律制度、完善我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式。希望本文的理論研究能夠在一定程度上促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展。