企業(yè)全面預(yù)算管理的特征和管理模式探討

柯火英

（佛山市南海必得福無紡布有限公司，廣東 佛山 332000）

預(yù)算是一種用以分配企業(yè)財務(wù)、實物、人力、資產(chǎn)等資源的系統(tǒng)手段，而企業(yè)可以通過利用預(yù)算對戰(zhàn)略目標(biāo)實施進度及完成度進行監(jiān)控，有利于控制戰(zhàn)略目標(biāo)實施過程的開支，預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營中的現(xiàn)金流量及利潤。全面預(yù)算可以反映出企業(yè)未來較近的某個特定時期內(nèi)全部的生產(chǎn)、經(jīng)營活動財務(wù)計劃，該工作目標(biāo)在于通過預(yù)測生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支，編制預(yù)計損益表、現(xiàn)金流量表等，實現(xiàn)目標(biāo)利潤。全面預(yù)算管理則是將企業(yè)管理中的關(guān)鍵問題融合到一個體系中的管理控制方法。該管理工作的有效開展，能夠提升企業(yè)內(nèi)部管理的效率和質(zhì)量，促進企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中有序協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，使得企業(yè)經(jīng)營投資和財務(wù)活動能夠有效的貫徹執(zhí)行，讓企業(yè)在市場中具有更加強大的競爭力，有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，因此研究企業(yè)全面預(yù)算管理課題對于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略性目標(biāo)有著重要作用。要想落實全面預(yù)算管理制度，優(yōu)化管理手段，需要確保全面預(yù)算管理的精準(zhǔn)度及針對性，因此分析全面預(yù)算管理存在的顯著特征，并據(jù)此劃分為不同管理模式，有利于推進企業(yè)全面預(yù)算管理工作展開。

一、全面預(yù)算管理對企業(yè)的作用

1.增強企業(yè)內(nèi)部管控

企業(yè)開展全面預(yù)算管理必然會涉及全體員工，由上而下的共同參與進工作當(dāng)中，如此既可以保障預(yù)算管理的全面性，又能促進企業(yè)內(nèi)部控制的加強，使得企業(yè)內(nèi)部管控效力得到進一步提升，能夠?qū)ζ髽I(yè)各項經(jīng)營活動進行全程的有效監(jiān)督與管控，在實踐過程中逐漸優(yōu)化并規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營流程。有效的全面預(yù)算管理在一定程度上可以提高企業(yè)內(nèi)部管理效率，促使內(nèi)部溝通及協(xié)調(diào)能力得到增強。全面預(yù)算管理流程是管理層進行事先統(tǒng)籌及制定管理經(jīng)營目標(biāo)及決策， 企業(yè)內(nèi)部進行服務(wù)協(xié)調(diào)促使預(yù)算管理計劃落實及實施。通過對業(yè)務(wù)、資金、信息及人才資源進行充分整合，給予明確適當(dāng)?shù)氖跈?quán)及分權(quán)，優(yōu)化資源分配，改善企業(yè)內(nèi)部運作條件，驅(qū)動戰(zhàn)略業(yè)績評價，推動企業(yè)良性發(fā)展。正是因為全面預(yù)算管理需要企業(yè)內(nèi)部各部門及個人協(xié)同參與，進而提高企業(yè)內(nèi)部凝聚力，增強內(nèi)部管控水平。

2.合理配置企業(yè)資源

企業(yè)要將全面預(yù)算管理的效果發(fā)揮出來，必然要結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，對各項資源進行合理配置，做到對資源利用全過程的有效監(jiān)督，以提高企業(yè)內(nèi)部資源利用的效率。同時，全面預(yù)算管理能夠根據(jù)市場發(fā)展的情況，及時對企業(yè)內(nèi)部資源分配的計劃進行調(diào)整，使得企業(yè)經(jīng)營活動進行的方向更加符合需求市場需求，這在一定程度上降低了企業(yè)在各項經(jīng)營活動中的風(fēng)險，進而企業(yè)經(jīng)濟效益的全面提升。全面預(yù)算管理是一種將企業(yè)管理中的關(guān)鍵問題融合到一個體系中的管理控制方法，其目的在于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤。因此為了保證目標(biāo)的順利完成，有機整合企業(yè)的供應(yīng)鏈、價值鏈、經(jīng)營鏈，通過全面預(yù)算編制及平衡，做到精準(zhǔn)預(yù)算，對有限的企業(yè)資源做出最好的安排使用，降低資源浪費或低效使用概率，合理利用一切可利用資源，確保效益最大化。

3.防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作的過程中，讓財務(wù)管理人員參與進各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，以此保證獲得準(zhǔn)確可靠的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。財務(wù)管理人員能夠結(jié)合企業(yè)的各項預(yù)算指標(biāo)，將預(yù)算落實到實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，并且做好相關(guān)的預(yù)算決策檢查工作，以實現(xiàn)對企業(yè)的現(xiàn)金流狀況的全面掌控，有效的避免各種潛在風(fēng)險發(fā)生，提高企業(yè)風(fēng)險防范能力。全面預(yù)算管理的實施可以充分調(diào)動財務(wù)相關(guān)人員及各級負(fù)責(zé)人的積極性、創(chuàng)造性，并強化個體責(zé)任意識，確保預(yù)算管理執(zhí)行順利及目標(biāo)完成精確度。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算是基于市場環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營條件、政策法規(guī)等背景下進行編制，若出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果重大偏差，可以及時進行監(jiān)控，并反推出可能存在的潛在隱患及風(fēng)險，提前暴露經(jīng)營中的問題及財務(wù)風(fēng)險，動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略計劃，保證決策制定的科學(xué)性、有效性、準(zhǔn)確性，監(jiān)測關(guān)注收入及成本關(guān)鍵指標(biāo)的實現(xiàn)及變化趨勢，對成本節(jié)約以及市場變動、財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的影響做出迅速反應(yīng)，有效提高企業(yè)的應(yīng)變能力及防范財務(wù)風(fēng)險意識。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的特征

1. 全面性

企業(yè)全面預(yù)算管理的全面性體現(xiàn)在全員性、全程性以及全方位三個方面。（1）全員性：企業(yè)全面預(yù)算管理工作涉及到企業(yè)各項經(jīng)營活動的方方面面，上至高層管理，下到基層員工，每一個人員身上都背負(fù)著相應(yīng)的全面預(yù)算管理任務(wù)，要求企業(yè)全體人員都要參與進去。（2）全程性：企業(yè)全面預(yù)算管理經(jīng)營活動管理統(tǒng)一，涉及到企業(yè)內(nèi)部管理工作的各個環(huán)節(jié)，包括績效考核、內(nèi)部控制、預(yù)算編制等，貫穿整套流程的始末。（3）全方位：企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容包括生產(chǎn)經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動等在內(nèi)各項財務(wù)預(yù)算。

2.協(xié)調(diào)性

企業(yè)全面預(yù)算管理具有所涉領(lǐng)域及內(nèi)容寬泛的特點，組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，因而全面預(yù)算管理工作需要企業(yè)各部門人員相互協(xié)調(diào)配合，共同完成。企業(yè)在實施全面預(yù)算管理工作的過程中，應(yīng)當(dāng)把具體的管理中職能劃分到每一個部門，每一個人員身上，以加強其全面預(yù)算管理的認(rèn)識，保證他們能夠做到自覺主動的配合相關(guān)預(yù)算管理工作，如此，就在相互配合的過程中逐漸實現(xiàn)了協(xié)調(diào)預(yù)算管理，將預(yù)算管理的效果最大化發(fā)揮出來，讓有限的資源得到優(yōu)化配置，實現(xiàn)對各部門資源的良好分配，提升資源利用的效率[1]。全面預(yù)算編制及管理是采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的模式，整個管理流程是由管理者根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀等提出企業(yè)發(fā)展總目標(biāo)及分目標(biāo)，而基層部門根據(jù)層級管理原則制定本部門的預(yù)算方案并上報，而預(yù)算管理部門需要對下一級層級部門預(yù)算草案進行溝通及綜合平衡，制定企業(yè)總體預(yù)算方案，并對部門進行反饋，各部門均參與其中，多方協(xié)調(diào)后確定最終預(yù)算，并經(jīng)由最高決策層審批后下達各部門進行預(yù)算管理執(zhí)行。

3.戰(zhàn)略性

市場經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)云變幻，各個行業(yè)日新月異，企業(yè)的生存發(fā)展離不開可持續(xù)發(fā)展的主要導(dǎo)向。企業(yè)只有做到對自身各項資源進行有效且合理的安排配置，才能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化以及獲得社會收益，而恰恰企業(yè)全面預(yù)算管理能夠?qū)?nèi)部結(jié)構(gòu)進行合理的配比和安排，預(yù)算編制充分結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，以企業(yè)目標(biāo)作為導(dǎo)向，對企業(yè)發(fā)展起到推動作用，保證全面預(yù)算管理工作始終符合可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是一種貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，也是用于指導(dǎo)未來經(jīng)營活動、財務(wù)相關(guān)工作的大綱，因此為了確保預(yù)算管理目標(biāo)的達成，具備戰(zhàn)略性是有必要的。

4.市場導(dǎo)向性

企業(yè)全面預(yù)算管理通過深入市場，了解到市場發(fā)展規(guī)律及特點，以市場為導(dǎo)向，充分結(jié)合市場發(fā)展需求，根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的實際經(jīng)營狀況，制定出符合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理計劃，引導(dǎo)企業(yè)對經(jīng)營活動進行相應(yīng)的調(diào)整，降低企業(yè)在發(fā)展過程中的經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)提供更多的市場發(fā)展機會，保障經(jīng)營的合規(guī)合法性以及經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。全面預(yù)算管理目的在于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤，由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件等具有較大波動性，因此在預(yù)算執(zhí)行過程中受到市場環(huán)境的影響出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果過大偏差概率較高，若預(yù)算一成不變，將會對預(yù)算管理目標(biāo)實現(xiàn)造成嚴(yán)重影響，只有預(yù)算管理具有市場導(dǎo)向性，事先對市場導(dǎo)向進行預(yù)判，規(guī)避市場風(fēng)險，方可確保預(yù)算管理目標(biāo)的完成。

5.系統(tǒng)性

全面預(yù)算管理屬于整合性管理系統(tǒng)，企業(yè)在進行全面預(yù)算管理工作的過程中，將其分為橫向與縱向兩個管理系統(tǒng)，以此展開精細化管理，具有全面控制的能力。橫向管理是指讓企業(yè)的各個管理層級和基層部門之間形成一個相互緊密銜接的管理循環(huán)，增強企業(yè)各個管理組織機構(gòu)之間的聯(lián)系配合，以便企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)能夠深入落實，提升企業(yè)的管理效率。縱向管理則是指從預(yù)算考核、預(yù)算反饋、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算編制等各個方面構(gòu)成了預(yù)算體系，組成企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)，將這些環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系在一起進行管理，保證預(yù)算管理制度的完整性[2]。只有通過協(xié)同各種業(yè)務(wù)活動、統(tǒng)籌規(guī)劃各部門及緩解，整合各項經(jīng)濟資源，整體、綜合、系統(tǒng)管理企業(yè)，方可達到全面預(yù)算的目的。

6.監(jiān)督性

全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的預(yù)算額度匯總、預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行以及預(yù)算項目編制等各個方面的活動進行全程的監(jiān)督管理，保證預(yù)算執(zhí)行的效率和質(zhì)量。預(yù)算是對事前、中、后進行控制的有效手段，而采用全面預(yù)算管理有利于管理層對經(jīng)營過程中的業(yè)務(wù)執(zhí)行進度及效果進行控制及監(jiān)督，根據(jù)執(zhí)行目標(biāo)偏差及大小，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行問題，準(zhǔn)確快速調(diào)整執(zhí)行方案。通過建立信息反饋系統(tǒng)，不僅有利于監(jiān)督預(yù)算管理執(zhí)行進展，還有利于及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，制定有效控制偏差及風(fēng)險計劃。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的管理模式

1.資本支出預(yù)算管理模式

資本支出預(yù)算管理模式是一種企業(yè)常用到的管理措施，能夠增強企業(yè)在各項經(jīng)營活動中的風(fēng)險防范能力。一般而言，主要從經(jīng)營管理方面對資本支出預(yù)算管理模式進行考慮，企業(yè)經(jīng)營活動開展常常需要進行大量流動資金投入，涵蓋企業(yè)市場調(diào)研、產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、購買固定資產(chǎn)的成本投入等方面，在此過程中會面臨較大的資金管理控制風(fēng)險，而資本支出預(yù)算管理作為控制經(jīng)營風(fēng)險的有效管理模式，能夠在對企業(yè)的流動資金進行合理分配，在對資金和固定資產(chǎn)進行良好管理的同時，實現(xiàn)理想的預(yù)算管理效果，保證現(xiàn)金流量的良性循環(huán)，提升企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率。除此之外，全面預(yù)算管理可以利用資本支出預(yù)算來開展，對資金進行實時監(jiān)督控制管理。如此，既能保證資本支出管理效果，又可以發(fā)揮出全面預(yù)算管理該有的價值，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

2. 目標(biāo)利潤預(yù)算管理模式

利潤預(yù)算作為企業(yè)全面預(yù)算管理工作的重要構(gòu)成部分，能夠降低企業(yè)經(jīng)營成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升，提高自身市場競爭力和擴大經(jīng)營規(guī)模。企業(yè)若要實現(xiàn)利潤最大化，需要結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，制定出合理的利潤預(yù)算管理目標(biāo)，以此獲得理想化的預(yù)算管理效果。企業(yè)采取目標(biāo)利潤預(yù)算管理模式來提高市場競爭力，結(jié)合經(jīng)營項目的實際需求來設(shè)定出合理的利潤目標(biāo)，對各項經(jīng)營活動進行全面的預(yù)算管理，順應(yīng)時代發(fā)展需求，實現(xiàn)企業(yè)的多元化快速發(fā)展，為企業(yè)之后的發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。進行利潤目標(biāo)管理時，圍繞一個中心盡可能制定出豐富多樣的營銷方案，充分發(fā)揮出利潤管理模式的價值，促使企業(yè)價值最大化[3-4]。

3.現(xiàn)金流量預(yù)算管理模式

企業(yè)的回收款項目和應(yīng)收款項目比較多，而這些項目往往存在著預(yù)算困管理工作困難的特點。如果企業(yè)不能實現(xiàn)對現(xiàn)金的有效管理控制，必然會造成資金浪費的問題，不利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。在全面預(yù)算管理中采取現(xiàn)金流量預(yù)算模式，能夠為企業(yè)內(nèi)部組織擴張?zhí)峁┳銐虻闹С?，對預(yù)算管理工作產(chǎn)生極大的促進作用，適宜企業(yè)在經(jīng)營活動中對現(xiàn)金流的有效掌控。在進行大量應(yīng)收賬款時，借助現(xiàn)金流量預(yù)算管理能夠輔助相應(yīng)管理人員對投資項目進行明確，實現(xiàn)對現(xiàn)金流合理的控制與規(guī)劃，降低由項目不確定性帶來的資金流風(fēng)險，推動企業(yè)各項經(jīng)營年活動順利進行，使得經(jīng)營利潤最大化[5-6]。

4.成本控制預(yù)算管理模式

成本控制預(yù)算管理模式是企業(yè)使用效率最高的管理模式，有效的成本控制預(yù)算管理，對于企業(yè)整體收益的提高具有十分積極的影響。以往企業(yè)全面預(yù)算管理效果差最主要的原因之一就是成本控制存在較大的局限性，既不能提高預(yù)算管理效率，又無法為企業(yè)的發(fā)展助力，所以有必要加強成本控制管理用以增強企業(yè)的全面預(yù)算效果[7-8]。要實現(xiàn)企業(yè)成本控制預(yù)算管理，主要從兩個方面進行：（1）強化意識：相關(guān)預(yù)算管理人員要從根本上意識到成本管理的重要價值，以此為前提對企業(yè)各項經(jīng)營活動中的成本進行全面的預(yù)算管理工作，與此同時，深入分析當(dāng)前的市場經(jīng)濟體系，進一步控制好企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和預(yù)算管理水平。（2）經(jīng)營產(chǎn)品管理全面化：企業(yè)要對自身經(jīng)營的產(chǎn)品進行全方位的管理，便于產(chǎn)品發(fā)展成熟時，以最低的成本可以獲得最大的收益，進而將成本控制預(yù)算管理模式具有的重要價值充分發(fā)揮出來[9-10]。

5.全面預(yù)算管理執(zhí)行過程管控

全面預(yù)算管理一般分為三個階段，包括編制、執(zhí)行及管控、考核，其中預(yù)算執(zhí)行及管控是管理的關(guān)鍵。在預(yù)算執(zhí)行過程中，可能存在諸多問題，需要調(diào)整及修改預(yù)算方案，這是一種客觀需要，而加強預(yù)算執(zhí)行過程管控可以將預(yù)算管理落到實處，充分發(fā)揮預(yù)算管理作用。因此建立全面預(yù)算管理控制制度及體系是增強過程管控的重要舉措，在建立規(guī)范分析及考核基礎(chǔ)上實施過程控制，可以提高企業(yè)事中執(zhí)行力。在預(yù)算調(diào)整時需要經(jīng)過相關(guān)規(guī)定流程及法定授權(quán)，確保預(yù)算調(diào)整的合理性、科學(xué)性，實行剛性調(diào)整程序可以提高預(yù)算管理的高度權(quán)威性。在批準(zhǔn)預(yù)算調(diào)整前，需要對原預(yù)算行事進行綜合考評，多次分析差異正確性、利益分配公平性，為預(yù)算目標(biāo)完成建立堅實基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

企業(yè)若想在競爭激烈的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟并謀求長遠的發(fā)展，就必須要結(jié)合自身的實際經(jīng)營情況進行全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理的有效順利實施，不僅可以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，還可以提高企業(yè)組織協(xié)調(diào)及精益管理水平。在實踐過程中，充分了解預(yù)算管理的特征，結(jié)合市場發(fā)展及企業(yè)自身情況，選擇具有企業(yè)自身鮮明特色的預(yù)算管理模式來推進各項經(jīng)營活動的開展，最終做到以最小的成本實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟利潤，推動企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，促使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)安全、穩(wěn)定、快速的實現(xiàn)。