基于價值鏈會計的企業(yè)績效評價研究

張曉陽

（國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司佳木斯供電公司，黑龍江 佳木斯 154002）

在當(dāng)前我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，各類企業(yè)的經(jīng)營速度不斷加快，企業(yè)在各方面的經(jīng)營活動開展的運行效率也在逐步提高。為了能夠更好地提升企業(yè)的運行效率，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)正在逐步對自身的績效評價體系進(jìn)行完善，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，提升企業(yè)的競爭能力。價值鏈會計應(yīng)用是將企業(yè)的整體發(fā)展經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行綜合分析，將其作為一個完整的發(fā)展體系，提升績效評價體系的應(yīng)用效率，對企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，自身在對經(jīng)營狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整和改善后，作出準(zhǔn)確的實時評價，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考基礎(chǔ)。但是，在企業(yè)當(dāng)前在績效評價體系中，對于價值鏈會計的應(yīng)用尚未得到有效的完善，在某些方面仍存在一定的不足。

一、相關(guān)理論概述

1.價值鏈理論

價值鏈理論最初是指企業(yè)在發(fā)展過程中，針對企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展體系中，相關(guān)的價值產(chǎn)生體系，以及企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展活動作出分析后，貫穿企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展過程的理論體系，對企業(yè)在生產(chǎn)、銷售等多個工作環(huán)節(jié)的具體工作內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的整合。隨著價值鏈理論的提出，其被廣泛應(yīng)用于諸多行業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，目的是通過對企業(yè)各方面經(jīng)營發(fā)展資源進(jìn)行有效的整合，全面提高企業(yè)在發(fā)展過程中，各個工作環(huán)節(jié)中，經(jīng)營價值的衍生水平。同時，其他相關(guān)學(xué)者對于價值鏈理論的應(yīng)用也作出了不同程度的優(yōu)化和完善，不斷提升價值鏈理論在各類企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀中，所表現(xiàn)出的情況的應(yīng)用適配效果，全面促進(jìn)企業(yè)的整體運營水平提高。

隨著價值鏈理論的不斷發(fā)展和完善，相關(guān)的理論應(yīng)用經(jīng)過長期的實踐檢驗后，對于企業(yè)經(jīng)營活動的開展水平作出了有效的提高。在整體的價值鏈理論的實際應(yīng)用中，可以將其分為基礎(chǔ)應(yīng)用輔助應(yīng)用兩個方面。基礎(chǔ)應(yīng)用主要以企業(yè)在發(fā)展過程中，所存在的生產(chǎn)、管理、銷售等多方面的工作開展中，對于價值鏈的應(yīng)用情況進(jìn)行整合。而輔助方面，主要是針對企業(yè)發(fā)展中，相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)的優(yōu)化、人力資源管理等多方面的工作，來保障企業(yè)整體運營發(fā)展的穩(wěn)定。在企業(yè)的實際發(fā)展過程中，基礎(chǔ)活動與輔助活動是相輔相成的，對企業(yè)的整體經(jīng)營協(xié)調(diào)為一個鏈系結(jié)構(gòu)，也就是價值鏈。

2.價值鏈會計

價值鏈會計在進(jìn)行理解的過程中，主要是針對企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展活動開展的過程中，結(jié)合企業(yè)的市場發(fā)展需求，以及企業(yè)本身的經(jīng)營發(fā)展體系等進(jìn)行整合，對企業(yè)發(fā)展過程中各方面發(fā)展的資源、體系等的實際應(yīng)用，而開展的相關(guān)會計管理工作。在價值鏈會計理論的應(yīng)用過程中，結(jié)合相關(guān)的價值鏈信息內(nèi)容，能夠有效地提升對相關(guān)資源的整合應(yīng)用效率，促進(jìn)企業(yè)的整體經(jīng)營水平快速提高。

在企業(yè)應(yīng)用價值鏈會計理論的應(yīng)用中，為了能夠有效地提升愜意的價值鏈會計應(yīng)用水平，需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)模式、銷售體系等多個方面進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整和管理，全面提高企業(yè)的整體運營效率，真正地實現(xiàn)“多贏”。

3.企業(yè)績效評價

企業(yè)績效評價是當(dāng)前所有企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，都要面對的一項問題，能夠從多個方面對企業(yè)的實際經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r做出準(zhǔn)確的評價，因此，一直以來，也非常受企業(yè)相關(guān)管理者的重視。簡單的來說，企業(yè)的績效評價就是通過一種科學(xué)的、規(guī)范化的評價方式，對企業(yè)在一段時間內(nèi)的各方面經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r做出準(zhǔn)確的評價，為企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營活動開展，提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考基礎(chǔ)。因此，在市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展中，對于企業(yè)的績效評價體系所作出的研究，也在不斷地深入，并提出更加科學(xué)、完善理論體系，提高對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r評價結(jié)果的科學(xué)性和有效性。

4.企業(yè)績效評價的目的

企業(yè)績效評價從整體上來看，通過應(yīng)用價值鏈會計理論，促進(jìn)企業(yè)的整體經(jīng)營發(fā)展效率提升，降低企業(yè)運行壓力，優(yōu)化企業(yè)的整體發(fā)展結(jié)構(gòu)，全面提高企業(yè)的綜合競爭能力。也就是說，對于企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，相關(guān)部門在各個方面的經(jīng)營活動，以及實際獲得效益的情況，作出詳細(xì)、準(zhǔn)確的了解。通過對相應(yīng)的績效評價結(jié)果進(jìn)行分析，能夠為企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營活動開展，提供詳細(xì)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考基礎(chǔ)，提升企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案制定的科學(xué)性與合理性。

5.企業(yè)績效評價的理論

企業(yè)績效評價的相關(guān)理論體系有委托代理、權(quán)變、利益相關(guān)者、戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)管理等多項不同領(lǐng)域、針對性的理論結(jié)構(gòu)。委托代理理論是結(jié)合企業(yè)的在經(jīng)營發(fā)展的過程中，對于相關(guān)的管理權(quán)限，以及企業(yè)的歸屬權(quán)力等進(jìn)行合理的調(diào)整。在委托代理理論中，能夠?qū)Ω鱾€相關(guān)主體的利益情況進(jìn)行有效的分擔(dān)，并對其中出現(xiàn)的風(fēng)險情況進(jìn)行補償，使企業(yè)的經(jīng)營代理工作與企業(yè)的經(jīng)營工作進(jìn)行全面結(jié)合，來提高整體的企業(yè)管理效果。

權(quán)變理論是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，根據(jù)相應(yīng)的市場經(jīng)營環(huán)境，以及企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀等對管理方式進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，以充分提升企業(yè)經(jīng)營發(fā)展水平的理論體系。簡單的來說，權(quán)變理論就是緊密連接企業(yè)與市場經(jīng)營環(huán)境之間的關(guān)系，對所出現(xiàn)的變化進(jìn)行科學(xué)調(diào)整的方式，結(jié)合企業(yè)的整體發(fā)展工作開展，科學(xué)調(diào)整企業(yè)的績效管理方式。在上述的各個不同的績效評價理論中，相關(guān)理論體系的實際側(cè)重方面、應(yīng)用效果等都存在不同程度的差異，因此，對于企業(yè)的績效管理工作開展應(yīng)用，也有明顯的不同。

二、企業(yè)的傳統(tǒng)績效評價體系的不足

對于大多數(shù)的企業(yè)而言，傳統(tǒng)的績效評價雖然可以起到一定程度的作用，但是隨著經(jīng)濟的斷發(fā)展，績效評價理論的不斷完善等因素的影響，在企業(yè)實施績效評價的過程中，傳統(tǒng)的績效評價已經(jīng)難以契合企業(yè)的實際需求，同時也暴露出諸多的問題。

1.過度重視財務(wù)評價，對知識資本評價不足

績效評價是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，針對相關(guān)的經(jīng)營發(fā)展工作開展現(xiàn)狀作出系統(tǒng)、規(guī)范的評價，為企業(yè)的相關(guān)工作開展提供準(zhǔn)確的參考基礎(chǔ)。但是，這樣的一個參悟評價形式，在實際應(yīng)用的過程中，由于財務(wù)數(shù)據(jù)在進(jìn)行整合和統(tǒng)計的過程中，存在一定程度的失真、不完善的風(fēng)險，且很多財務(wù)數(shù)據(jù)的整理需要較長的時間。這導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行績效評價的過程中，不僅評價結(jié)果的準(zhǔn)確度不高，而且，相應(yīng)的績效結(jié)果存在明顯的滯后性，無法及時反映出企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀。在當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，市場經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜的發(fā)展背景下，企業(yè)的績效評價結(jié)果的失真和滯后，極大地降低了企業(yè)績效評價結(jié)果的有效性，在實際制定相關(guān)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略時，缺少有效的信息參考基礎(chǔ)，嚴(yán)重地影響了企業(yè)的未來發(fā)展。

2.過度看重短期評價，長遠(yuǎn)規(guī)劃不足

績效評價工作的開展是為了能夠?qū)ζ髽I(yè)在階段的發(fā)展過程中，對各方面的具體經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀作出準(zhǔn)確的評價。但是，在傳統(tǒng)的績效評價體系中，缺少對企業(yè)長期發(fā)展的合理規(guī)劃，只注重企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中的短期績效評價，而這樣的一個評價結(jié)果，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展而言，過于片面。最終導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，對于相關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略方案的調(diào)整，過度地向某一方面進(jìn)行傾斜，很大程度地影響了企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，對企業(yè)的整體經(jīng)營結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了一定的影響。而且，在當(dāng)前的企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，需要對相關(guān)管理工作開展進(jìn)行綜合分析，以充分保障企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展穩(wěn)定，全面提升企業(yè)的競爭力。

3.評價較為單一，缺失綜合性

傳統(tǒng)的績效評價理論在實際應(yīng)用中，存在非常明顯的評價內(nèi)容不完善，缺少對企業(yè)相關(guān)經(jīng)營工作的良好參考基礎(chǔ)。在后來的企業(yè)績效評價體系發(fā)展中，雖然結(jié)合企業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r，做出了適當(dāng)?shù)耐晟坪蛢?yōu)化，并且結(jié)合了一定數(shù)量的非財務(wù)性指標(biāo)。但是，在實際的應(yīng)用過程中，由于缺少科學(xué)、完善的理論研究基礎(chǔ)，導(dǎo)致各項相關(guān)指標(biāo)之間缺少科學(xué)的搭配和協(xié)調(diào)，很難準(zhǔn)確對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營狀況作出有效的評價，極大地限制了其實際的應(yīng)用價值。

三、基于價值鏈會計的企業(yè)績效評價

在傳統(tǒng)的績效評價方式不能更契合企業(yè)的實際需要后，企業(yè)逐漸開始運用價值鏈會計，來實現(xiàn)有效的績效評價?？梢哉f基于價值鏈會計的績效評價，不管是評價要素與評價方法，亦或是企業(yè)績效評價的基本流程都更加契合經(jīng)濟發(fā)展趨勢、契合企業(yè)的實際需求。

1.評價要素

價值鏈會計理論在實際的應(yīng)用過程中，其本身是由多個不同的部分所構(gòu)成的，可以借此對企業(yè)的整體經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r作出準(zhǔn)確的評價，對企業(yè)整體經(jīng)營狀況作出有效的掌控。具體的評價要素包括：①評價主體，對課題有評價動機的個體或部門，也就是與企業(yè)的相關(guān)利益體等；②評價客體，從客觀的角度，對企業(yè)在發(fā)展的過程中，企業(yè)的各個方面的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r作出準(zhǔn)確的評價；③評價目標(biāo)，準(zhǔn)確掌控企業(yè)在經(jīng)營過程中，對于相關(guān)經(jīng)營管理目標(biāo)，作出準(zhǔn)確的掌握；④評價內(nèi)容，是指具體對哪一個方面做出評價，包括企業(yè)在各個方面的經(jīng)營績效；⑤評價指標(biāo)，詳細(xì)劃分出具體的績效評價工作中的評價指標(biāo)內(nèi)容。⑥評價標(biāo)準(zhǔn)，對需評價的相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)行相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的評價，以對企業(yè)的經(jīng)營狀況作出準(zhǔn)確的了解。

2.評價方法

在進(jìn)行企業(yè)績效評價的過程中，評價方法就是在進(jìn)行評價活動的過程中，所采取的具體方式。應(yīng)用評價方法能夠?qū)ο嚓P(guān)的較大范圍的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，進(jìn)行相關(guān)的分析和整理，以得出具體的評價結(jié)果，并通過評價指標(biāo)，來體現(xiàn)具體的績效評價水平。在當(dāng)前的企業(yè)績效評價體系發(fā)展中，有很多種不同的績效評價方法，在實際的應(yīng)用過程中各有優(yōu)劣。當(dāng)前，針對企業(yè)績效進(jìn)行評價的體系，具有指標(biāo)構(gòu)成復(fù)雜、數(shù)量多、數(shù)據(jù)小等多種特點，因此，對于相應(yīng)的評價方法選擇，產(chǎn)生了應(yīng)的范圍限制。

3.企業(yè)績效評價的基本流程

（1）確定評價目標(biāo)

當(dāng)前，企業(yè)所開展的績效評價工作，具體應(yīng)用的績效評級體系正在逐步趨于完善，而為了能夠更好地提升評價結(jié)果的水平，需要進(jìn)一步對相應(yīng)的評價目標(biāo)進(jìn)行明確。簡單地來說，在對企業(yè)績效進(jìn)行評價的過程中，因績效評價體系的建立，與市場、行業(yè)、企業(yè)本身等方面具有緊密的聯(lián)系，但同時，相互之間有表現(xiàn)出明顯的不同，必然會對企業(yè)的績效評價結(jié)果產(chǎn)生不同程度的影響。首先對企業(yè)績效評價目標(biāo)進(jìn)行明確，可以對整體的績效評價工作開展方向進(jìn)行有效的明確，對企業(yè)的各方面經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，作出詳細(xì)、準(zhǔn)確的了解，為保障企業(yè)的經(jīng)營工作開展，提供準(zhǔn)確的參考基礎(chǔ)。

（2）構(gòu)建評價指標(biāo)體系

企業(yè)的績效評價指標(biāo)，需要對企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，各方面的經(jīng)營工作開展情況，進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的整合分析，以充分保障對企業(yè)經(jīng)營狀況的評價結(jié)果的有效性。當(dāng)前企業(yè)所應(yīng)用的績效評價體系，主要分為：第一，橫向評價指標(biāo)體系，也就是對企業(yè)與同行業(yè)、同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行對比，對企業(yè)的市場競爭力、合作能力等方面作出準(zhǔn)確的評價；第二，縱向評價體系，對企業(yè)在經(jīng)營過程中，本身與相關(guān)價值鏈上下的企業(yè)，在相關(guān)經(jīng)營活動中的配合程度，包括顧客對于相關(guān)經(jīng)營活動的評價、運行效率等，對整體的價值鏈進(jìn)行評價；第三，對企業(yè)自身的評價體系，在企業(yè)自身的評價指標(biāo)體系構(gòu)建中，主要針對企業(yè)在各個各個方面的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，也就是企業(yè)在經(jīng)營過程中本身的運營效率、相關(guān)資源應(yīng)用情況等多項內(nèi)容。

（3）獲取績效評價的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

針對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，相關(guān)的績效評價工作的開展進(jìn)行綜合分析，以充分保障績效評價結(jié)果的質(zhì)量，并對相應(yīng)的評價結(jié)果，作出進(jìn)一步的分析，深入剖析相關(guān)的數(shù)據(jù)信息內(nèi)容，以更加準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)各項數(shù)據(jù)信息所代表的本質(zhì)，科學(xué)地保障績效評價結(jié)果的質(zhì)量。開展績效評價工作的過程中，需要對相關(guān)的評價數(shù)據(jù)指標(biāo)信息，進(jìn)行綜合性的整合分析，以充分保障企業(yè)績效評價結(jié)果的有效性。此外，還要對相關(guān)數(shù)據(jù)信息所涉及的范圍、時間節(jié)點等進(jìn)行充分的分析，使其能夠準(zhǔn)確地反映出企業(yè)在一段時間內(nèi)的績效評價結(jié)果，為企業(yè)的相關(guān)工作開展，提供良好的參考基礎(chǔ)。

（4）進(jìn)行績效評價測算

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，雖然受企業(yè)的部門、運行結(jié)構(gòu)等很多方面的影響，使企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息表現(xiàn)出明顯的復(fù)雜化，對相關(guān)績效評價工作的開展帶來了很大的難度。然而，萬變不離其宗，經(jīng)營的本質(zhì)以及生產(chǎn)、營銷等活動在開展的過程中，所涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)仍會遵循一定的變化規(guī)律。因此，在進(jìn)行績效評價的過程中，可以通過對企業(yè)的經(jīng)營活動中，所得出的相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行測算，按照特定的方式進(jìn)行計算，并對同類的項目數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納，來對企業(yè)在相應(yīng)的時間內(nèi)的經(jīng)營績效情況作出準(zhǔn)確的判斷。同時，還能夠通過所得出的相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果，與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)自身在發(fā)展的過程中，在經(jīng)營發(fā)展中所存在的問題進(jìn)行綜合分析，全面提升績效評價結(jié)果的參考價值。

四、結(jié)語

傳統(tǒng)的績效評價工作的應(yīng)用，在很多方面還存在不同程度的不足，包括：廣泛存在重視范圍過于片面、缺少全面的評價分析，以及側(cè)重于短期的經(jīng)營發(fā)展，缺少長遠(yuǎn)考慮，所得出的評價結(jié)果也明顯缺少綜合性。由于績效評價效果的不足，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展穩(wěn)定產(chǎn)生了很大的影響，無法為企業(yè)的發(fā)展，提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考基礎(chǔ)，甚至誤導(dǎo)企業(yè)的相關(guān)決定。最終，結(jié)合相應(yīng)的調(diào)查，提出確定評價目標(biāo)、構(gòu)建指標(biāo)體系、獲取相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以及進(jìn)行績效評價測算，科學(xué)完善相應(yīng)的績效評價體系，全面提高企業(yè)對價值鏈會計的績效評價應(yīng)用水平。