基于企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑探討

吳璇璇

（濱州市檢驗(yàn)檢測中心，山東 濱州 256600）

財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的有效性和科學(xué)性，一定程度上可以保障企業(yè)單位資產(chǎn)的安全性和真實(shí)性，對其穩(wěn)定、持續(xù)運(yùn)營產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。而當(dāng)前企業(yè)財務(wù)會計在內(nèi)部控制工作執(zhí)行期間，由于種種因素的制約而出現(xiàn)了一系列問題，如內(nèi)控意識薄弱、內(nèi)控監(jiān)督流于形式等，使得財務(wù)會計工作缺乏有效性。針對這種情況，為在新時期實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)對財務(wù)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行整體分析，以便明確內(nèi)控缺陷的癥結(jié)所在，繼而在遵循相關(guān)原則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行有針對性的優(yōu)化和完善，以此持續(xù)提升財務(wù)會計內(nèi)部控制質(zhì)量和效率，保障企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題分析

1.內(nèi)控意識薄弱

在財務(wù)會計內(nèi)部控制工作執(zhí)行期間，絕大部分企業(yè)缺乏內(nèi)部控制意識，尚未意識到內(nèi)部控制的重要性，從而不僅導(dǎo)致預(yù)設(shè)財務(wù)管理目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)之間存在較大偏差，還在具體的內(nèi)部控制活動中未能提供大力支持，進(jìn)而導(dǎo)致各項內(nèi)部控制措施難以規(guī)范執(zhí)行到位，這種情況下只能在后續(xù)工作中采取彌補(bǔ)措施。這樣雖能夠達(dá)到財務(wù)會計內(nèi)部控制工作目的，但會削弱內(nèi)部控制工作時效性，在此過程中，可能引發(fā)嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險而威脅企業(yè)的資產(chǎn)安全[1]。除此之外，在財務(wù)會計內(nèi)部控制意識薄弱情況下，相關(guān)工作人員往往會養(yǎng)成惰性思維，不會主動落實(shí)財務(wù)會計內(nèi)部控制工作措施，使得內(nèi)部控制工作存在一定的被動性和滯后性，從而會影響財務(wù)會計內(nèi)部控制工作既有作用發(fā)揮，增加了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率[2]。

2.內(nèi)控監(jiān)督工作流于形式

企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督工作主要包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面。其中，外部監(jiān)督指的是國家相關(guān)法律的監(jiān)督作用，然而當(dāng)前國家對財務(wù)管理內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)涉及較少，難以對內(nèi)部控制工作起到良好的規(guī)范作用，一定程度上影響內(nèi)部控制工作效果[3]。而內(nèi)控內(nèi)部監(jiān)督方面，企業(yè)雖根據(jù)上級指示及制度規(guī)定，建立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，但在實(shí)踐中未能做到財務(wù)會計內(nèi)控信息的透明化和公開化。正因如此，無論是國家，還是社會，都在財務(wù)會計內(nèi)部控制監(jiān)督中難以發(fā)揮最大效能。以內(nèi)部監(jiān)督工作為例，其不足和缺陷集中表現(xiàn)在權(quán)力不足，通常而言，負(fù)責(zé)內(nèi)控監(jiān)督工作的是審計部室，但缺乏相應(yīng)的權(quán)力去審計財務(wù)部室的“內(nèi)部事務(wù)”，從而使得審計部室在具體工作中無法全面了解財務(wù)管理中心的各項數(shù)據(jù)，繼而導(dǎo)致其在內(nèi)控監(jiān)督工作中起到的作用十分有限[4]。

3.內(nèi)控手段發(fā)展滯后

企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制工作流程繁瑣且嚴(yán)謹(jǐn)，具體包括事前管理、事中控制、事后核算考核三部分，其中任何一個環(huán)節(jié)的工作都至關(guān)重要，若在實(shí)踐中，工作人員未能嚴(yán)格按照既定流程進(jìn)行作業(yè)，則會導(dǎo)致財務(wù)會計內(nèi)部控制工作效果與預(yù)期目標(biāo)效果相差甚遠(yuǎn)[5]。因此，在財務(wù)會計內(nèi)部控制工作中，要求相關(guān)人員有序落實(shí)各個環(huán)節(jié)的控制措施，而事實(shí)上，企業(yè)財務(wù)會計工作人員只是簡單地進(jìn)行了中間環(huán)節(jié)的事中控制，且在實(shí)踐中所用的內(nèi)控手段也缺乏先進(jìn)性和時代性，尚未建立健全財務(wù)管理內(nèi)部控制體系，從而導(dǎo)致其他環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理工作流于形式，直接增加了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率[6]。

二、企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的優(yōu)化原則分析

1.發(fā)展原則

財務(wù)會計內(nèi)部控制工作效能不局限于資產(chǎn)方面，而是涉及企業(yè)的預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)等方方面面工作，已經(jīng)對其運(yùn)營發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響?；诒举|(zhì)角度考慮，財務(wù)會計內(nèi)部控制工作目的在于保障企業(yè)各項工作的有序執(zhí)行和長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，在財務(wù)會計內(nèi)部控制工作優(yōu)化時，需要始終堅持發(fā)展原則，要求相關(guān)管理工作人員深度考慮企業(yè)運(yùn)營發(fā)展現(xiàn)狀、綜合情況、未來發(fā)展趨勢等，并綜合考慮在新時期環(huán)境中的行業(yè)定位，據(jù)此來優(yōu)化財務(wù)會計內(nèi)部控制工作制度及措施，繼而才能在優(yōu)化財務(wù)會計內(nèi)部控制的同時，持續(xù)發(fā)揮財務(wù)會計內(nèi)部控制的積極作用，為企業(yè)的正常運(yùn)營和持續(xù)發(fā)展提供支持[7]。

2.管理合法性原則

合法性是財務(wù)會計內(nèi)部控制優(yōu)化的核心原則，也是財務(wù)會計內(nèi)部控制工作有效進(jìn)行的重要基礎(chǔ)。通常而言，企業(yè)的發(fā)展水平與財務(wù)會計工作息息相關(guān)，這使得相關(guān)管理人員在具體工作中會因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益而忽視相關(guān)法律規(guī)定，在財務(wù)會計內(nèi)部控制工作中不惜做出違規(guī)違法行為，使得財務(wù)會計內(nèi)部控制工作缺乏合法性而難以發(fā)揮作用[8]。因此，在財務(wù)會計內(nèi)部控制優(yōu)化時，相關(guān)管理工作人員需要在法律法規(guī)范圍內(nèi)進(jìn)行規(guī)范作業(yè)，才能為企業(yè)的健康運(yùn)營和持續(xù)發(fā)展提供保障。

3.針對性原則

財務(wù)會計內(nèi)部控制工作面牽涉范圍較為廣泛，但不同行業(yè)、不同單位在財務(wù)會計內(nèi)部控制優(yōu)化時都存在一定的區(qū)別，原因在于不同行業(yè)的企業(yè)、不同單位在經(jīng)營發(fā)展中，所處的發(fā)展階段、發(fā)展環(huán)境，制定的發(fā)展目標(biāo)等都存在顯著的差異。因此，在財務(wù)會計內(nèi)部控制優(yōu)化過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前發(fā)展實(shí)際來進(jìn)行合適的調(diào)整和優(yōu)化，且要全程、全方位落實(shí)優(yōu)化調(diào)整情況的監(jiān)督管理工作，繼而根據(jù)監(jiān)督反饋結(jié)果來進(jìn)行持續(xù)性的深度優(yōu)化，最終才能保障財務(wù)會計內(nèi)部控制優(yōu)化的有效性[9]?；诖苏J(rèn)識，在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)堅持針對性原則，對正常運(yùn)營發(fā)展中出現(xiàn)的各類財務(wù)管理問題進(jìn)行專題分析及專題解決，尤其是一些共性財務(wù)管理問題，需要提前預(yù)防制定相應(yīng)的應(yīng)急方案，最大限度地降低企業(yè)在此過程中的經(jīng)濟(jì)損失和社會損失，為實(shí)現(xiàn)持續(xù)、健康發(fā)展目標(biāo)夯實(shí)基礎(chǔ)[10]。

4.制衡性原則

財務(wù)會計內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督的作用。具體言之，在企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制工作執(zhí)行期間，不同部門及不同人員的核心利益及工作目標(biāo)存在一定的差異性，使得其在具體的內(nèi)部控制工作中有所側(cè)重，即以部門或者個人利益為重，從而可能會影響財務(wù)會計內(nèi)部控制工作應(yīng)有價值的體現(xiàn)。因此，在財務(wù)內(nèi)部會計控制中，應(yīng)遵守制衡性原則，保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限合理劃分的同時，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，這樣才能使得內(nèi)部控制發(fā)揮出重要作用。

三、企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制優(yōu)化路徑分析

如前所述，財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性不言而喻，但對于企業(yè)而言，在財務(wù)會計內(nèi)部控制工作優(yōu)化發(fā)展中，還存在一定的缺陷和不足，使得財務(wù)會計內(nèi)部控制優(yōu)化效果缺失。因此，要持續(xù)優(yōu)化財務(wù)會計內(nèi)部控制，應(yīng)在了解財務(wù)會計內(nèi)部控制優(yōu)化原則的基礎(chǔ)上，以內(nèi)控優(yōu)化現(xiàn)狀為落腳點(diǎn)。

1.持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)控優(yōu)化意識

在財務(wù)會計內(nèi)部控制優(yōu)化中，前提是持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)控優(yōu)化意識，才能使得相關(guān)管理工作人員在實(shí)踐中大力支持內(nèi)控優(yōu)化，為此優(yōu)化工作創(chuàng)造良好的外部條件。在實(shí)踐中，應(yīng)從提高重視程度和提高思想認(rèn)識兩方面入手。首先，提高重視程度。無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，還是財務(wù)會計工作人員，都要全面提升財務(wù)會計內(nèi)部控制的重視程度，使得各人員能夠嚴(yán)格按照規(guī)范流程來落實(shí)財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，降低財務(wù)會計風(fēng)險出現(xiàn)概率[11]。不僅如此，管理層需要基于現(xiàn)行財務(wù)會計內(nèi)部控制制度進(jìn)行財務(wù)會計內(nèi)部體系的建立和完善，以便相關(guān)工作人員在完整管理體系支持下，持續(xù)有效地完成各項財務(wù)會計內(nèi)控工作，繼而有利于提升企業(yè)在新時期面臨風(fēng)險的抵御能力[12]。其次，提高思想認(rèn)識。領(lǐng)導(dǎo)層需要提高認(rèn)識，在強(qiáng)調(diào)運(yùn)營經(jīng)濟(jì)效益和社會效益提升的基礎(chǔ)上，還要深刻認(rèn)識財務(wù)會計內(nèi)部控制對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性，繼而在內(nèi)部控制事前、事中、事后等各個環(huán)節(jié)規(guī)范落實(shí)相關(guān)工作措施，及時地發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計內(nèi)部控制中潛在風(fēng)險，以便提前制定出預(yù)防措施來降低風(fēng)險發(fā)生概率。在此過程中，相關(guān)管理人員應(yīng)進(jìn)行深入研討和總結(jié)，制定出各類風(fēng)險狀況下的應(yīng)急措施，并要對預(yù)防措施的有效性和可操作性進(jìn)行推敲，最大限度降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率，從而保障企業(yè)的持續(xù)健康運(yùn)行。

2.加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督管理

內(nèi)控監(jiān)督管理是持續(xù)優(yōu)化財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要保障。因此，提高內(nèi)控監(jiān)督管理水平和效率具有十分重要的作用和必要性?？紤]財務(wù)會計內(nèi)部控制監(jiān)督管理涉及內(nèi)部監(jiān)督管理和外部監(jiān)督管理兩部分的內(nèi)容，在實(shí)踐中，必須有針對性地落實(shí)相關(guān)措施來強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理。首先，外部監(jiān)督管理。在實(shí)踐中，財務(wù)會計工作人員應(yīng)做到內(nèi)部信息的透明化和公開化，使得其財務(wù)始終處于國家和社會的監(jiān)督視野內(nèi)，如此才能促進(jìn)政府和社會的監(jiān)督作用，使得企業(yè)可以持續(xù)進(jìn)行內(nèi)部控制的優(yōu)化，最終達(dá)到國家和社會的具體要求。不僅如此，國家在財務(wù)會計內(nèi)部控制方面，也要盡快結(jié)合實(shí)際來出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，并根據(jù)實(shí)際執(zhí)行效果來優(yōu)化和完善相關(guān)的法律法規(guī)，以期通過法律的強(qiáng)制性來促進(jìn)財務(wù)會計內(nèi)部控制的優(yōu)化發(fā)展。其次，內(nèi)部監(jiān)督管理。在內(nèi)部監(jiān)督管理中，應(yīng)重點(diǎn)把控三項工作，以促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督管理效能的發(fā)揮。一是企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)管理理念，以此促進(jìn)相關(guān)管理人員管理觀念的革新發(fā)展，使得其正確深刻認(rèn)識財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性。二是組織管理層深入學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，使得相關(guān)人員在財務(wù)會計內(nèi)部控制工作執(zhí)行中，始終在現(xiàn)行法律規(guī)定條件下進(jìn)行操作，繼而才能促進(jìn)財務(wù)會計內(nèi)部控制應(yīng)有作用的發(fā)揮，保障企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。三是強(qiáng)調(diào)全員參與。財務(wù)會計內(nèi)部控制工作涉及面廣泛，與企業(yè)各部室、各人員密切相關(guān)。因此，在財務(wù)會計內(nèi)控優(yōu)化時，要想強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督管理，關(guān)鍵在于全員參與，使得全體人員深刻認(rèn)識內(nèi)部控制的核心意義，并可以在日常工作中做到自覺遵守內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，發(fā)揮出全體人員的合力作用和監(jiān)督作用，才能全面提升財務(wù)會計內(nèi)部控制優(yōu)化的有效性，繼而促進(jìn)財務(wù)會計內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

3.創(chuàng)新內(nèi)控手段，優(yōu)化內(nèi)控流程

在財務(wù)會計內(nèi)部控制優(yōu)化過程中，內(nèi)控手段和流程的優(yōu)化是至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，且直接影響財務(wù)會計內(nèi)部控制優(yōu)化的有效性。因此，在實(shí)踐中，應(yīng)具體做好內(nèi)控手段創(chuàng)新和內(nèi)控流程優(yōu)化工作。首先，創(chuàng)新內(nèi)控手段。在財務(wù)會計內(nèi)部控制流程創(chuàng)新發(fā)展中，應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾項工作。一是引進(jìn)各類先進(jìn)技術(shù)，針對當(dāng)前的內(nèi)部控制優(yōu)化管理方式進(jìn)行創(chuàng)新，繼而在提高工作整體效率的同時，可以優(yōu)化財務(wù)會計內(nèi)部控制，為降低經(jīng)營發(fā)展成本夯實(shí)基礎(chǔ)。二是財務(wù)管理工作人員需要充分發(fā)揮個人價值為內(nèi)部控制優(yōu)化工作提供一些可行且有價值的建議，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來科學(xué)合理地調(diào)整內(nèi)部控制，使得內(nèi)部控制優(yōu)化可以進(jìn)一步提高有效性。不僅如此，在新常態(tài)下，應(yīng)提高在新環(huán)境中的適應(yīng)能力，助推財務(wù)會計內(nèi)部控制持續(xù)優(yōu)化發(fā)展。三是轉(zhuǎn)變財務(wù)會計管理人員的工作思維，促使其能夠與時俱進(jìn)地創(chuàng)新內(nèi)部控制工作模式等，從而使得其能夠在具體的內(nèi)部控制工作中持續(xù)地充分利用專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)做好相應(yīng)的財務(wù)會計管理工作。在此過程中，針對日常表現(xiàn)優(yōu)化優(yōu)異的財務(wù)會計管理人員，或者是對工作發(fā)展提出重大改良意見的工作人員，應(yīng)根據(jù)實(shí)際來給予必要的獎勵，使得其持續(xù)保持良好的工作作風(fēng)，并在內(nèi)部形成良好的工作氛圍，為財務(wù)會計內(nèi)部控制的創(chuàng)新發(fā)展提供支持。其次，優(yōu)化內(nèi)控流程。針對企業(yè)內(nèi)部控制，全面梳理業(yè)務(wù)流程，制定企業(yè)各板塊業(yè)務(wù)流程圖，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險隱患；建立企業(yè)重大事項集體決策和會簽制度，完善風(fēng)險評估機(jī)制，制定風(fēng)險應(yīng)對策略，從多方面對內(nèi)控流程進(jìn)行優(yōu)化。

4.建立高素質(zhì)且專業(yè)的財務(wù)會計工作隊伍

財務(wù)會計工作人員是財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的具體執(zhí)行者，其專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)與財務(wù)會計內(nèi)部控制工作效率和質(zhì)量息息相關(guān)。因此，建立高素質(zhì)且專業(yè)的財務(wù)會計工作隊伍是至關(guān)重要的，以此全面提升財務(wù)會計工作隊伍的整體素質(zhì)。在實(shí)踐中，要持續(xù)全面提升財務(wù)會計工作隊伍的整體素質(zhì)，關(guān)鍵做好以下幾項工作。一是加強(qiáng)針對性的教育培訓(xùn)工作，考慮企業(yè)現(xiàn)狀及情況，分批次對管理層、一線工作人員進(jìn)行專項培訓(xùn)，促使其在實(shí)踐學(xué)習(xí)中掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和技能，且要落實(shí)與培訓(xùn)相應(yīng)的考核工作，對考核合格者允許上崗，才能全面提升財務(wù)會計工作隊伍的綜合素養(yǎng)。二是建立人才培養(yǎng)體系，廣泛吸收高校、社會中內(nèi)部控制人才、財務(wù)會計人才等，以促建立高素質(zhì)的專業(yè)人才隊伍，為高質(zhì)高效地開展財務(wù)會計內(nèi)部控制工作提供支持。三是定期考核評價，在內(nèi)部形成良性競爭，充分挖掘財務(wù)會計工作人員的潛力，使得其能夠?yàn)樨攧?wù)會計內(nèi)部控制工作的優(yōu)化提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。不僅如此，在定期考核中，可以及時地了解財務(wù)會計工作人員的實(shí)際情況，以便對財務(wù)會計工作人員落實(shí)相應(yīng)的教育培訓(xùn)工作，確保其專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)素質(zhì)與財務(wù)會計內(nèi)部控制工作需求相適應(yīng)，才能持續(xù)提升財務(wù)會計內(nèi)部控制工作效果。

四、結(jié)語

財務(wù)會計內(nèi)部控制工作是財務(wù)會計水平持續(xù)提升的重要舉措，也是保障企業(yè)資產(chǎn)安全和真實(shí)性的重要基礎(chǔ)。但在實(shí)踐中，財務(wù)會計內(nèi)部控制工作存在眾多問題，要求相關(guān)人員正確深刻認(rèn)識財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的重要性，并要在實(shí)踐中持續(xù)提高思想認(rèn)識水平，以財務(wù)會計內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀為著力點(diǎn)，積極探尋可行的優(yōu)化措施，才能持續(xù)提升財務(wù)會計內(nèi)部控制水平，為企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展保駕護(hù)航。