大數(shù)據(jù)審計(jì)方法在扶貧審計(jì)中的應(yīng)用探究

黃曉靜 杜 劍 高 苗 岳淑俠

（1.河北醫(yī)科大學(xué)第三醫(yī)院，河北 石家莊 050051；2.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，河北 石家莊 050064）

一、緒論

1.研究背景

近幾年，國家越來越重視脫貧工作。2020年即為脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的決勝之年，而精準(zhǔn)扶貧是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的新要求，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)扶貧有助于取得脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的最終勝利。

然而在實(shí)踐中，扶貧工作卻存在扶貧對(duì)象偏離、扶貧資金違規(guī)使用、扶貧對(duì)象不精準(zhǔn)等一系列問題，這嚴(yán)重拖慢了實(shí)現(xiàn)脫貧攻堅(jiān)的步伐。國家為了解決這種問題，開始實(shí)施精準(zhǔn)扶貧審計(jì)政策。在大數(shù)據(jù)背景下，面對(duì)海量數(shù)據(jù)與廣泛的扶貧項(xiàng)目，審計(jì)人員關(guān)于扶貧審計(jì)的審計(jì)難度不斷加大，且傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法與工具已經(jīng)無法滿足扶貧審計(jì)的需求，借助大數(shù)據(jù)審計(jì)方法進(jìn)行扶貧審計(jì)迫在眉睫。因此，本文基于扶貧審計(jì)，探索大數(shù)據(jù)背景下的新審計(jì)方法，確保提高扶貧審計(jì)的效率與質(zhì)量。

2.研究意義

（1）理論意義

在大數(shù)據(jù)的背景下，總結(jié)當(dāng)前扶貧審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的諸多問題，并分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境新審計(jì)方法在扶貧審計(jì)工作中如何運(yùn)用，能夠豐富我國大數(shù)據(jù)審計(jì)方法及扶貧審計(jì)方面的相關(guān)理論。

（2）現(xiàn)實(shí)意義

本文將大數(shù)據(jù)審計(jì)方法運(yùn)用到扶貧審計(jì)中，不僅可以解決扶貧中的難題，而且大大提高審計(jì)的效率，使審計(jì)取證更加便捷、準(zhǔn)確；也可以使扶貧工作更加規(guī)范，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)扶貧；此外，能夠提高審計(jì)人員的職業(yè)技能，在審計(jì)工作中能夠迅速、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)審計(jì)異常。

3.文獻(xiàn)綜述

（1）大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)研究

在相關(guān)文獻(xiàn)中，學(xué)者主要集中于研究大數(shù)據(jù)，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究相對(duì)較少。Wang等一致認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)被視為審計(jì)工作中的有效工具，但是內(nèi)部人員及社會(huì)審計(jì)對(duì)其重視和應(yīng)用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。Liburd（2015）研究發(fā)現(xiàn)要將關(guān)注重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到審計(jì)人員處理大數(shù)據(jù)的能力方面上來，加強(qiáng)審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)審計(jì)方面的培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員使用大數(shù)據(jù)審計(jì)工具開展審計(jì)的能力。

（2）扶貧審計(jì)相關(guān)研究

關(guān)于扶貧審計(jì)研究，國外比較少。McConnell（2006）認(rèn)為只有精準(zhǔn)地識(shí)別出真正貧困的家庭，才能更好地消除貧困。Yesudian（2007）研究發(fā)現(xiàn)，開展扶貧審計(jì)不僅要加強(qiáng)政府的管理，還要建立有效的扶貧制度體系，為扶貧工作提供有力支持。

國內(nèi)研究比較豐富，且學(xué)者們主要將研究重點(diǎn)在扶貧審計(jì)存在的問題及解決辦法上。崔俊杰（2019）研究發(fā)現(xiàn)我國扶貧審計(jì)的監(jiān)管上還存在很多缺位情況，監(jiān)管的獨(dú)立性、主導(dǎo)性、效果及影響力方面有待改進(jìn)。并有針對(duì)性的提出應(yīng)當(dāng)圍繞脫貧攻堅(jiān)展開精準(zhǔn)審計(jì)、加快扶貧監(jiān)管法律法規(guī)的建設(shè)。耿娜（2018）基于案例的分析，指出了扶貧審計(jì)中存在的問題，并就如何完善扶貧審計(jì)提出對(duì)策：一是要加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)工作能力，二是不斷完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。劉斌等（2016）發(fā)現(xiàn)，一些扶貧中存在項(xiàng)目缺乏規(guī)劃、項(xiàng)目管理不規(guī)范等情況，影響脫貧攻堅(jiān)的步伐，并針對(duì)性的提出解決辦法。寇永紅等（2014）研究發(fā)現(xiàn)我國扶貧審計(jì)的力度及深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠、覆蓋范圍較小、資源整合也不到位，影響了國家公共資金作用的有效發(fā)揮。此外，還給出了以下改進(jìn)措施和建議：關(guān)注審計(jì)深度和力度、加強(qiáng)扶貧績效審計(jì)的意識(shí)、將扶貧審計(jì)與其他類型審計(jì)相結(jié)合、進(jìn)一步整合審計(jì)資源。

（3）文獻(xiàn)述評(píng)

關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究文獻(xiàn)比較豐富，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)方法及發(fā)展作出了充分研究，但對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)方法在扶貧審計(jì)中應(yīng)用的相關(guān)研究還有所欠缺。

在扶貧審計(jì)領(lǐng)域的研究上，由于西方歐美國家較發(fā)達(dá)，故國外關(guān)于扶貧的研究較少。隨著我國對(duì)扶貧的重視，我國學(xué)者對(duì)于扶貧審計(jì)的相關(guān)研究是越來越豐富，大部分研究重點(diǎn)集中在扶貧審計(jì)面臨的問題與提出相關(guān)對(duì)策建議方面。而隨著大數(shù)據(jù)理念的不斷深化，已經(jīng)有越來越多的學(xué)者在研究扶貧審計(jì)時(shí)，關(guān)注到了大數(shù)據(jù)在扶貧審計(jì)中的應(yīng)用。但是鮮有學(xué)者能夠?qū)Υ髷?shù)據(jù)審計(jì)方法在扶貧審計(jì)中的應(yīng)用做過詳細(xì)、系統(tǒng)的研究。因此，本文將結(jié)合大數(shù)據(jù)背景下扶貧審計(jì)的現(xiàn)狀及存在問題，對(duì)新審計(jì)方法在扶貧審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)方法與扶貧審計(jì)的相關(guān)概念

1.大數(shù)據(jù)審計(jì)與大數(shù)據(jù)審計(jì)方法

大數(shù)據(jù)審計(jì)是順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展產(chǎn)物。大數(shù)據(jù)審計(jì)伴隨大數(shù)據(jù)時(shí)代和大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展。所謂大數(shù)據(jù)審計(jì)就是使用功能強(qiáng)大的軟件與技術(shù)來分析更大范圍的樣本，通過數(shù)據(jù)審計(jì)來找出其中存在的問題，但審計(jì)思路及實(shí)質(zhì)并沒有發(fā)生變化。具體包含了大數(shù)據(jù)背景下對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)方面。而大數(shù)據(jù)審計(jì)方法就是大數(shù)據(jù)審計(jì)過程中使用到的高效的技術(shù)軟件及工具。

2.扶貧審計(jì)及其特點(diǎn)

扶貧審計(jì)是對(duì)國家?guī)椭毨У貐^(qū)農(nóng)民群眾解決溫飽、擺脫貧困、開發(fā)經(jīng)濟(jì)等扶貧工作情況的審計(jì)監(jiān)督。扶貧審計(jì)可以包括以下幾點(diǎn)：對(duì)精準(zhǔn)扶貧政策落實(shí)情況的審計(jì)、對(duì)扶貧資金使用情況的審計(jì)、扶貧項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營情況、對(duì)扶貧目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的審計(jì)的審計(jì)。

三、大數(shù)據(jù)背景下扶貧審計(jì)的現(xiàn)狀及存在問題

1.大數(shù)據(jù)背景下扶貧審計(jì)的現(xiàn)狀

當(dāng)前隨著脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的不斷深入，精準(zhǔn)扶貧成為愈加重要的扶貧方式，相對(duì)于粗放扶貧來說，精準(zhǔn)扶貧以其“運(yùn)用科學(xué)的方法將扶貧工作精確到每一戶、每一個(gè)人，以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)幫扶、精準(zhǔn)脫貧”的特點(diǎn)使扶貧工作更上新臺(tái)階。與此同時(shí)，與精準(zhǔn)扶貧相對(duì)應(yīng)的扶貧審計(jì)也加強(qiáng)了對(duì)精準(zhǔn)扶貧相關(guān)政策落實(shí)、專項(xiàng)資金使用情況、扶貧后續(xù)結(jié)果如何等的審查監(jiān)督。大數(shù)據(jù)技術(shù)迎來了一波又一波的發(fā)展浪潮，新型技術(shù)的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)領(lǐng)域都帶來了不小的沖擊，因此大數(shù)據(jù)審計(jì)這種新型審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生，大致包括大數(shù)據(jù)下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)。

（1）大數(shù)據(jù)背景下扶貧審計(jì)流程

目前，在大數(shù)據(jù)背景下進(jìn)行的扶貧審計(jì)工作中，首先要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審前調(diào)查，調(diào)查可以分為多種形式，包括走訪、觀察、詢問等，采集進(jìn)行扶貧審計(jì)需要的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)、被審計(jì)方所在行業(yè)的相關(guān)信息、扶貧工作績效評(píng)價(jià)情況、扶貧計(jì)劃可實(shí)施性、扶貧工作進(jìn)度和完成情況及階段性總結(jié)等信息。其次，現(xiàn)場采集數(shù)據(jù)的審計(jì)人員將以上信息交由數(shù)據(jù)分析人員，形成數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫中，在數(shù)據(jù)庫中通過檢索、對(duì)比、提取信息以完成一系列審計(jì)工作，將被審計(jì)方信息在總體上進(jìn)行分析，在其中查詢疑點(diǎn)并對(duì)可疑之處進(jìn)行重點(diǎn)核查，然后將各處疑點(diǎn)綜合起來進(jìn)行系統(tǒng)分析，審計(jì)人員所用信息庫逐步做到數(shù)據(jù)共享，將扶貧、工商、醫(yī)療等部門數(shù)據(jù)進(jìn)行整合共享，審計(jì)人員在數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行相關(guān)操作時(shí)受益于大數(shù)據(jù)可視化的特點(diǎn)，可以迅速提取信息，查找疑點(diǎn)，從而獲取初步審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)效率。最后，審計(jì)人員將通過以上方式獲取的初步審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)事實(shí)確認(rèn)，審計(jì)人員通過對(duì)相關(guān)扶貧工作信息如公安戶籍、車輛管理等情況進(jìn)行調(diào)查最終以落實(shí)審計(jì)證據(jù)。

（2）大數(shù)據(jù)背景下扶貧審計(jì)方法

一是數(shù)據(jù)查詢法。審計(jì)人員在扶貧審計(jì)過程中，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)通常采取數(shù)據(jù)查詢的方法，即審計(jì)人員在通用審計(jì)軟件中篩選和查詢被審計(jì)方提供的數(shù)據(jù)信息，還可以在龐大的數(shù)據(jù)庫中完成交叉查詢等復(fù)雜操作將數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向的對(duì)比，完成復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)分析，提高了審計(jì)效率。

二是大數(shù)據(jù)可視化分析法。除了數(shù)據(jù)查詢方法以外，大數(shù)據(jù)可視化分析可以將審計(jì)人員需要的數(shù)據(jù)以直觀簡潔的方式呈現(xiàn)出來，數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)明晰化，審計(jì)人員可以通過分析數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)迅速發(fā)現(xiàn)線索和可疑之處，分析審計(jì)線索從而獲取審計(jì)證據(jù)。

三是穿行測(cè)試。穿行測(cè)試是將多種審計(jì)程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。穿行測(cè)試是通過追蹤交易在整個(gè)系統(tǒng)中的處理過程，來證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。

2.大數(shù)據(jù)背景下扶貧審計(jì)存在的問題

（1）扶貧審計(jì)所需數(shù)據(jù)存在問題

在大數(shù)據(jù)背景下進(jìn)行扶貧審計(jì)工作時(shí)，第一步就是采集完成審計(jì)工作所需要的被審計(jì)方數(shù)據(jù)和信息以輸入數(shù)據(jù)庫，由于被審計(jì)方的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)繁多復(fù)雜，數(shù)據(jù)采集工作需要大量的審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場工作，數(shù)據(jù)采集完成后交由數(shù)據(jù)分析人員。由于扶貧審計(jì)數(shù)據(jù)大多數(shù)都是在基層產(chǎn)生，其中涉及復(fù)雜的關(guān)鍵信息，如身份證號(hào)、工商登記號(hào)等，易發(fā)生錄入錯(cuò)誤的情況，基層數(shù)據(jù)錄入出現(xiàn)錯(cuò)誤，數(shù)據(jù)真實(shí)性存在問題，直接導(dǎo)致數(shù)據(jù)庫信息不準(zhǔn)確，審計(jì)證據(jù)可靠性降低，后期核對(duì)校正工作大大增加了審計(jì)工作量，降低審計(jì)效率。除此之外，由于扶貧工作的特殊性質(zhì)，扶貧審計(jì)比其他類型的審計(jì)工作相比工作難度更大，采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作可能會(huì)受到當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)及工作人員抵觸，扶貧人員對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致基層數(shù)據(jù)采集工作難度增大，被審計(jì)方主觀因素也可能導(dǎo)致基層數(shù)據(jù)采集出現(xiàn)問題，影響扶貧審計(jì)工作的進(jìn)度。

（2）審計(jì)組織方式與大數(shù)據(jù)不相適應(yīng)

當(dāng)前扶貧工作主要以精準(zhǔn)扶貧的方式為主，與粗放扶貧方式不同，精準(zhǔn)扶貧工作具體由縣鄉(xiāng)二級(jí)政府進(jìn)行實(shí)施，縣級(jí)政府扶貧部門執(zhí)行工作為指導(dǎo)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府配合縣級(jí)扶貧辦開展工作。當(dāng)前扶貧審計(jì)的形式為精準(zhǔn)扶貧審計(jì)組織方式，在每個(gè)季度抽取貧困縣開展扶貧審計(jì)工作。因此，審計(jì)人員需要首先進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場將所需要的數(shù)據(jù)采集起來，回到審計(jì)單位與數(shù)據(jù)分析人員一起進(jìn)行分析，負(fù)責(zé)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集的審計(jì)人員僅僅停留于對(duì)信息“機(jī)械”的采集，等回到審計(jì)單位才真正進(jìn)行系統(tǒng)性分析。這種“收集數(shù)據(jù)—分析數(shù)據(jù)”分兩段時(shí)間和兩個(gè)地點(diǎn)實(shí)施的審計(jì)方法一方面對(duì)審計(jì)人員和被審計(jì)方的隨時(shí)交流造成了限制，降低了審計(jì)效率；另一方面，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析和審計(jì)業(yè)務(wù)難以做到真正的融合，使大數(shù)據(jù)技術(shù)的前瞻性未能發(fā)揮作用，審計(jì)思維受限，沒有實(shí)現(xiàn)扶貧審計(jì)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的完全利用。

四、大數(shù)據(jù)背景下新審計(jì)方法在扶貧審計(jì)工作中的運(yùn)用

1.利用大數(shù)據(jù)特點(diǎn)高效識(shí)別被扶貧對(duì)象

根據(jù)相關(guān)的扶貧政策，扶貧審計(jì)數(shù)據(jù)涉及領(lǐng)域廣、涉及部門較多、內(nèi)容較為復(fù)雜。面對(duì)廣泛的扶貧人口，利用大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)類型多、處理速度快、時(shí)效性強(qiáng)的特征來識(shí)別扶貧對(duì)象，可以做到精準(zhǔn)識(shí)貧。利用大數(shù)據(jù)識(shí)別到的有效信息，審計(jì)人員可以使用有效信息利用大數(shù)據(jù)相關(guān)軟件進(jìn)行初步勾稽校驗(yàn)、對(duì)比與分析，初次識(shí)別出異常信息，跟蹤異常信息，并對(duì)其實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

在扶貧審計(jì)中確保利用大數(shù)據(jù)識(shí)別出的扶貧對(duì)象及其相關(guān)信息真實(shí)完整。首先應(yīng)保持扶貧對(duì)象信息真實(shí)性。在大數(shù)據(jù)背景下應(yīng)識(shí)別出應(yīng)納入扶貧對(duì)象而真實(shí)未納入、不應(yīng)該納入而納入扶貧對(duì)象的人員。將建檔立卡扶貧人員基本信息與扶貧相關(guān)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)對(duì)比，如學(xué)生學(xué)籍信息數(shù)據(jù)、工商注冊(cè)登記信息數(shù)據(jù)、貧困戶信息數(shù)據(jù)、個(gè)人繳納所得稅信息數(shù)據(jù)、財(cái)政人員供養(yǎng)信息數(shù)據(jù)、扶貧項(xiàng)目資金信息數(shù)據(jù)、小額貸款貼息數(shù)據(jù)、醫(yī)院報(bào)銷數(shù)據(jù)、社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)數(shù)據(jù)、工傷保險(xiǎn)數(shù)據(jù)、失業(yè)保險(xiǎn)數(shù)據(jù)、重殘金發(fā)放數(shù)據(jù)、車輛登記信息數(shù)據(jù)、村干部信息數(shù)據(jù)等。把各個(gè)相關(guān)的數(shù)據(jù)串聯(lián)起來，篩選出疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序，查找具體原因，充分讓應(yīng)該享有扶貧政策的人員享受應(yīng)有的福利，使得政策扶貧效益發(fā)揮最大，使得扶貧資金落到實(shí)處。嚴(yán)禁納入標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、納入人員不清晰現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)的可靠性與準(zhǔn)確性。

2.利用大數(shù)據(jù)可視化分析方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析

數(shù)據(jù)可視化分析不僅僅分析信息的已知數(shù)據(jù)之間的規(guī)律，而是為了幫助使用者更好地認(rèn)知數(shù)據(jù)，探索數(shù)據(jù)背后更多的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)真實(shí)的問題。根據(jù)數(shù)據(jù)的特性，可視化分析可以利用圖表、圖像等方式直觀地把想要了解的信息直觀表現(xiàn)出來，幫助審計(jì)人員更好地去理解相關(guān)信息。在扶貧審計(jì)項(xiàng)目中，可以利用大數(shù)據(jù)可視化分析方法對(duì)扶貧項(xiàng)目與內(nèi)容、扶貧資金使用進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析。比如，想了解整體扶貧資金的使用方向，可以根據(jù)利用大數(shù)據(jù)初步篩選出來的數(shù)據(jù)借助可視化進(jìn)行建模，計(jì)算各個(gè)扶貧內(nèi)容的扶貧資金的使用情況，最后生成的圖可以更好地進(jìn)行分析，哪些扶貧項(xiàng)目是國家重點(diǎn)幫扶的，扶貧資金支出主要用于哪些扶貧項(xiàng)目?？梢暬治龇椒梢詾閷徲?jì)人員提供更好的審計(jì)方向。

五、結(jié)論

隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)推動(dòng)了我國扶貧審計(jì)的發(fā)展。在審計(jì)資源有限的前提下，實(shí)現(xiàn)扶貧信息的優(yōu)化整合，讓扶貧資金“真扶貧、扶真貧”，使得信息獲取、信息核對(duì)與審查在各個(gè)環(huán)節(jié)都可以得到有效配合。在扶貧審計(jì)過程中，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量與效率，不讓“虛假脫貧”“數(shù)字脫貧”等現(xiàn)象影響精準(zhǔn)脫貧目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)精準(zhǔn)扶貧審計(jì)監(jiān)管力度，助力脫貧攻堅(jiān)“最后一公里”。