關(guān)于企業(yè)社會責任會計的探討

楊紅艷

（鹽城市國有資產(chǎn)投資經(jīng)營有限公司，江蘇 鹽城 224000）

企業(yè)不僅要追求“利潤最大化”，而且要為創(chuàng)造實現(xiàn)“利潤最大化”的經(jīng)濟和社會服務。企業(yè)不僅僅是企業(yè)主的企業(yè)，更是整個社會的企業(yè)，它不可能游離于社會之外。企業(yè)的社會用工來自于社會，企業(yè)的生產(chǎn)要素來自于社會，即使是高新技術(shù)企業(yè)，它用的信息網(wǎng)絡(luò)也來自于社會。所以，企業(yè)與社會有著千絲萬縷、不可分割的聯(lián)系。以前以產(chǎn)值、利潤、稅收等為主要指標的會計法已不能完全反映企業(yè)的社會責任。為此，出現(xiàn)社會責任會計這一新的會計分支學科。早在1968年，美國戴維·林諾維斯提出社會責任會計概念，站在企業(yè)的角度，運用會計方法和工具對企業(yè)損害社會的程度進行進行精準測量和持續(xù)跟蹤，探索企業(yè)與社會平衡發(fā)展的會計方法。有眼光的企業(yè)家、會計學家提出“企業(yè)社會責任”的概念——包括消除貧困，促進社區(qū)發(fā)展，保護資源環(huán)境，改善、維護職工權(quán)益等作為企業(yè)發(fā)展的新機遇。

一、企業(yè)社會責任

1.企業(yè)社會責任的涵義

企業(yè)社會責任（Corporate social responsibility，CSR），1923年由英國學者歐利文·謝爾頓率先提出，企業(yè)內(nèi)外各種人的需要聯(lián)系在一起構(gòu)成企業(yè)社會責任。1971年至1999年，經(jīng)濟學家先后就企業(yè)社會責任提出“三個中心圈”“金字塔”“三重底線”三個概念?！叭齻€中心圈”把企業(yè)的社會責任分成基本責任、社會和環(huán)境變化責任、促進社會進步的責任。美國佐治亞大學教授卡羅爾把企業(yè)的社會責任分成經(jīng)濟責任、法律和倫理責任、自行裁量責任三類“金字塔”式遞減責任。英國學者約翰·埃爾金頓把企業(yè)的責任劃定了經(jīng)濟底線、社會底線和環(huán)境底線這“三重底線”，是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東承擔法律責任的同時，還要承擔對員工、消費者、社區(qū)和環(huán)境的責任。這些對確定企業(yè)的社會責任作出了突出貢獻。目前，企業(yè)社會責任的普世定義是，突破利潤這一唯一的舊框框，把眼光投向社會與企業(yè)的互動并存關(guān)系上，在生產(chǎn)過程更加注重對消費者、對環(huán)境、對社會的貢獻。

2.社會責任標準體系的由來

就如ISO9000質(zhì)量管理體系及ISO14000環(huán)境管理體系一樣，為了解決各國在國際貿(mào)易中把“生產(chǎn)守則”與貿(mào)易掛鉤的困境，于是，在1997年，由總部設(shè)在美國的社會責任國際（SAI）起草了社會責任國際標準（SA8000）。

從這個國際組織來看，它遵從國際勞工組織憲章、聯(lián)合國兒童權(quán)利公約、世界人權(quán)宣言，因此，它的社會責任標準禁止使用童工、禁止歧視女性，在聯(lián)合國相關(guān)規(guī)章的框架內(nèi)，要求企業(yè)切實履行經(jīng)濟責任、文化責任、教育責任、環(huán)境責任等。通過初步分析，SA8000并非僅僅是貿(mào)易壁壘壘問題，其另有深刻內(nèi)涵。為此，應在充分了解歐美國家制定的企業(yè)社會責任標準（SA8000）內(nèi)容的基礎(chǔ)上，作出認真的分析和思考，以期提出相應的措施。

盡管SA8000在我國并不被大多數(shù)學者都認可，但是它也是有突出的地方，以至于我們認為SA8000標準還是可行的。創(chuàng)立于1997年并于2001年修訂發(fā)布的SA8000社會責任國際標準是一個很重要的企業(yè)社會責任標準，因為它不僅是一個社會責任國際規(guī)則，而且是全球第一個第三方認證的社會責任體系標準，開放式地歡迎世界上任何一家企業(yè)或組織申請，以獲得標識性、品牌性的認證，表明這家企業(yè)已經(jīng)具備向客戶、消費者和公眾負責任。這對于公眾而言具有一定的辨識度。一般認為，當今世界范圍內(nèi)企業(yè)社會責任運動，圍繞三個主要目標展開，即人權(quán)保障、勞工標準和公共環(huán)境保護。人權(quán)保障是基礎(chǔ)、勞工權(quán)益是核心、公共環(huán)境保護則是制度各異的國家、企業(yè)集團與公眾之間，建立基本溝通的共用平臺，SA8000標準兼容這三個巨大的版塊，SA8000標準的核心內(nèi)容是針對勞工的保護標準。

二、社會責任會計的涵義及其現(xiàn)狀

1.社會責任會計的涵義

社會責任會計是從會計學中分離開來，采用會計的方法和手段，對企業(yè)社會責任進行精準統(tǒng)計和分析，反映企業(yè)履行社會責任情況，以便及時披露，被社會大眾采信，避免產(chǎn)生誤解。尤其在我國，對企業(yè)社會責任會計進行重構(gòu)，有利于增強企業(yè)的社會責任意識，提高信息統(tǒng)計的準確性，完善企業(yè)社會責任會計體系，健全相關(guān)法律法規(guī)，保障社會公共利益，具有重要意義。

2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀簡述

縱觀國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)社會責任會計的研究文獻，大多集中在概念、意義、方法等諸多方面。諸多專家學者越來越認識到，企業(yè)社會責任越來越重要。尤其是高質(zhì)量發(fā)展的今天，只有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展才能贏得社會的高質(zhì)量發(fā)展。李卓琳（2021）指出，企業(yè)社會責任對管理會計具體重要意義，也產(chǎn)生了重要影響，對會計行業(yè)管理發(fā)生了重大變化，把管理會計框架由企業(yè)內(nèi)拓展到社會，進而指導管理者決策。王素霞（2021）指出企業(yè)管理會計中嵌入企業(yè)社會責任的途徑，主要通過植入商業(yè)模式、導入內(nèi)部控制系統(tǒng)、引入績效考評系統(tǒng)、融入內(nèi)部治理系統(tǒng)、納入企業(yè)報告系統(tǒng)，簡稱“五入”。企業(yè)社會責任并非只是“陳光標式”捐贈、“作秀式”慰問敬老院老人，而尋找企業(yè)發(fā)展與社會責任的共同點，這樣的社會責任才能承擔得更多、更扎實。同時，企業(yè)也可將社會資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)的社會資本，創(chuàng)新商業(yè)模式，提高品牌力。比如李寧（中國）體育用品有限公司贊助某馬拉松賽事，為賽事提供運維資金，使賽事順利舉行，鍛煉提高了群眾的運動能力，這是在履行社會責任，同時李寧（中國）體育用品有限公司也提高了知名度，吸引了大量的“粉絲”，促進了營銷，可謂名利雙收。

德國卡爾斯魯厄卡爾蘇厄理工學院管理學院的弗洛里安·韋伯（Florian Weber），瑞典V?xj?Linnaeus大學會計和物流系的烏爾夫·拉爾森·奧萊森（Ulf Larsson-Olaison）2017年研究認為，新出現(xiàn)的社會問題挑戰(zhàn)著企業(yè)的社會責任，以德國和瑞典最大的企業(yè)在2015年歐洲難民危機中報告的企業(yè)社會責任反應為例，通過對歐洲難民危機聲明的文本分析，總共對157份年度報告進行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，從經(jīng)驗上看，德國企業(yè)更傾向于就這一新興問題進行溝通，并將企業(yè)資源用于應對新興的社會危機，基于這一發(fā)現(xiàn)，認為德國模式比瑞典模式更符合國際企業(yè)社會責任話語。本研究首次對歐洲難民危機中的企業(yè)外交進行了實證研究，公司是重要的社會參與者。公司既有義務處理出現(xiàn)的問題，也有可能參與就這些問題形成的輿論。Satya Ranjan Mishra Corporate（2017）研究認為，社會責任通常被理解為公司實現(xiàn)經(jīng)濟、環(huán)境和社會需求平衡的方式（三重底線法），同時滿足股東和利益相關(guān)者的期望。在印度，2013年《公司法》第135條是企業(yè)社會良知覺醒的新曙光。財富集中在少數(shù)人手中的骯臟故事導致了這種社會法律干預。顯而易見地，大公司被授權(quán)為更大的社會事業(yè)支出，認為它們根本不是為了改善社會而花錢是不公平的，但并非每家公司的支出都能達到社會的期望。本文試圖對第135條中提到的各種財務閾值的含義、確定和解釋以及企業(yè)社會責任負責人涵蓋的各種活動提供深入的實際見解。詳細討論了三個主要的財務閾值：資產(chǎn)凈值、營業(yè)額和平均凈利潤的構(gòu)成。尼日利亞OkPARA農(nóng)業(yè)大學的米迦勒（Omodero）2016年研究認為，企業(yè)在環(huán)境和社會問題上的支出與PAT所代表的財務績效不成比例。企業(yè)承擔一定的社會責任，對財務績效不存在影響或影響很小。

從現(xiàn)有的國內(nèi)外學者關(guān)于企業(yè)社會責任會計的研究來看，國內(nèi)學者研究的主要范圍在于企業(yè)社會責任與管理會計之間的關(guān)系，以及如何在會計管理中體現(xiàn)社會責任。而國外研究的主要內(nèi)容是各個具體案例中社會責任會計的變化情況。由此可以看出，國內(nèi)研究的側(cè)重點在于方向性研究，而國外側(cè)重于實際應用研究。

三、社會責任會計和傳統(tǒng)企業(yè)會計的相互比較

1.相同點

目前諸多文獻闡述的均是會計主體相同、會計資料相同、會計核算程序相同，比較淺顯地說明了兩者的相同點。筆者研究認為，此外還有諸多相同點。一是社會責任趨同。無論是社會責任會計還是傳統(tǒng)企業(yè)會計，他們都是為社會或為社會中的企業(yè)服務的，都是為了企業(yè)更好地發(fā)展而進行的會計管理，企業(yè)發(fā)展與社會進步同頻共振、相得益彰。二是會計要素相同。無論是社會責任會計還是傳統(tǒng)企業(yè)會計，均必須按照《中華人民共和國會計法》實施，確保會計資料真實準確完整。如果為了個人目的，把非社會責任類會計內(nèi)容記在社會責任類會計上，把為企業(yè)員工辦的實事記在社會責任會計上，就不符合《會計法》。三是會計應對相同。一般而言，企業(yè)傳統(tǒng)會計是通過票據(jù)管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實反映和詳細記錄。同理，企業(yè)社會責任會計也是通過票據(jù)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等方法，對企業(yè)履行社會責任情況以及與社會互動情況進行真實反映和詳細記錄，兩者的方式方法大體相同。

2.不同點

一是基點不同。傳統(tǒng)企業(yè)會計維護的是老板的利益，將企業(yè)作為盈利主體，把贏利最大化作為宗旨目標，而社會責任會計的基點是社會良知，離開社會這個“大家庭”，企業(yè)就如同“無水之源、無本之木”。有的企業(yè)過多考慮自身利益，時間長了，社會大眾對其失去了信心，但凡一個企業(yè)連最基本的社會責任感沒有，即使他做出來的產(chǎn)品很優(yōu)秀，但這樣的產(chǎn)品缺乏社會道義，大眾不支持，這家企業(yè)也不會走得太遠。

二是涵義及內(nèi)容不同。傳統(tǒng)會計是一種算賬行為，把企業(yè)的進出項、經(jīng)濟活動等算得明明白白，為企業(yè)主提供會計資料等決策基礎(chǔ)資料。社會責任會計則把企業(yè)與社會緊緊地聯(lián)系在一起，把企業(yè)與社會相關(guān)的經(jīng)濟活動內(nèi)容納入到會計管理之中，比如碳排放、碳中和、環(huán)境污染、環(huán)境治理等等方面的投入、產(chǎn)出等。社會責任會計與傳統(tǒng)會計的內(nèi)容完全不同。傳統(tǒng)會計研究的是從開發(fā)、設(shè)計到最后的銷售等一系列企業(yè)收支問題，而社會責任會計研究的是社會物耗資本、社會人工成本、土地使用成本、資源耗費成本、工傷及職業(yè)病成本等一系列成本，體現(xiàn)的高質(zhì)量發(fā)展、生態(tài)文明、人力資源就業(yè)等社會成本收益，計量的單位不僅僅是貨幣單位，還有碳排放、環(huán)境污染指數(shù)等特定的指標。

三是會計對象和目的不同。傳統(tǒng)企業(yè)會計向投資者、債權(quán)人報告企業(yè)收益情況，讓他們對企業(yè)發(fā)展有一個總體判斷，然后決定企業(yè)的近期和遠期目標，以期獲得更多的經(jīng)濟效益。社會責任會計向社會公眾報告社會責任履行情況，以數(shù)據(jù)、報表等形式，向公眾通報，擴大社會影響，回應群眾關(guān)切，促進社會共同發(fā)展。傳統(tǒng)的企業(yè)會計編制的報表主要有資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，而社會責任會計采用的樣表有社會資產(chǎn)負債表、社會收益表、增值表等。

四是分析指標體系不同。傳統(tǒng)企業(yè)會計著重對銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負債率、流動比率和速動比率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會貢獻率、社會積累率等指標進行分析；而社會責任會計的財務分析指標體系按對象劃分，主要包括對投資者、對職工、對改善生態(tài)環(huán)境、對消費者、對社區(qū)和公益性捐贈、對國家等社會責任指標分析體系等。兩者的指標體系存在較大差異性。

四、結(jié)合我國實際如何建立社會責任會計制度

我國是一個能源消耗大國，降耗增效是必然選擇。把降耗指標分解到各個企業(yè)、各個單位，普遍建立社會責任會計制度。其途徑有如下幾種：

1.建立綠色會計體系

把水、電、紙、油等消耗作為會計項目的重要內(nèi)容，通過碳指數(shù)測量，換算成統(tǒng)一的碳消耗、碳排放會計單位，在會計核算、會計賬目公布、會計收支等項目中將碳排放和消耗作為一個重要指標進行衡量。

2.建立綠色會計監(jiān)督體系

將綠色會計工作納入會計培訓、會計執(zhí)業(yè)資格、會計審查、會計檢查的重要內(nèi)容。首先，將綠色會計納入會計培訓的重要內(nèi)容，通過考試考核、持證上崗等，使會計掌握綠色會計應知應會內(nèi)容。其次，加大審查監(jiān)督力度。凡發(fā)現(xiàn)未建立綠色會計體系的，一律追究單位主要領(lǐng)導、分管領(lǐng)導、會計的責任，取消會計執(zhí)業(yè)資格。對怕麻煩、圖省事，沒有正常開展綠色會計工作的，可試行代賬處理，由精通綠色會計的代管，代管期間的費用由被代管企業(yè)負責支付，并繳納人員工資的20%的代管費用給會計監(jiān)督部門。

3.建立綠色會計治理體系

會計活動始終要為生產(chǎn)服務，對綠色會計報表反映出的消耗較多的物品，建立聯(lián)動整治機制。對指標較高的建立滾動整治體系，當一個階段整治完成后，同步建立整治類綠色會計報表，反映整治成效。對某個行業(yè)、某個崗位也可建立綠色會計衡量體系，對能耗較大的單位或某一個工種能耗較大的單位，動員其到先進單位學習取經(jīng)，汲取先進經(jīng)驗，借他山之石攻己之短板不足，進而降低整個行業(yè)、整個社會的能耗。

4.建立綠色會計組織體系

廣泛開展綠色會計評比競賽活動，對綠色會計工作開展較好單位，予以評星定級，給予當年度會計免檢的優(yōu)惠待遇，進而形成鮮明的綠色會計導向。

五、結(jié)論

企業(yè)不能唯利是圖，在獲取經(jīng)濟利潤的同時，也就承擔起社會責任。通過計算和記錄企業(yè)的社會成本和效益，真實地反映企業(yè)是否能對社會有貢獻，宗旨是為社會作貢獻，體現(xiàn)形式是社會資產(chǎn)負債表、社會收益表、增值表等數(shù)字形式對企業(yè)社會責任履行情況進行報告。具體可細化為投資者、職工的社會責任指標分析體系，對改善生態(tài)環(huán)境、服務民生、服務社區(qū)等對象各異的責任分析體系等。