企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險及規(guī)避策略研究

唐 喆

（央廣網(wǎng)文化傳媒有限公司，北京 100070）

做好稅務(wù)籌劃工作，有利于企業(yè)市場競爭力的增強。企業(yè)未按要求及時納稅，則會誘發(fā)各類涉稅風(fēng)險事件，甚至是影響企業(yè)的名譽。當前，國內(nèi)很多企業(yè)對稅務(wù)籌劃的必要性缺乏正確認識，對稅務(wù)法規(guī)政策了解不透徹，稅務(wù)籌劃方式方法不科學(xué)，沒有專業(yè)稅務(wù)籌劃團隊，忽視籌劃方案落實對企業(yè)經(jīng)營的負面影響，稅務(wù)籌劃在諸多方面存在著問題，致使企業(yè)需要承受各方面的風(fēng)險。為更好地發(fā)揮稅務(wù)籌劃功能，企業(yè)應(yīng)深入分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險因素，從稅務(wù)風(fēng)險入手加強風(fēng)險防控，采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，降低風(fēng)險對企業(yè)的影響。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標和原則

1.稅務(wù)籌劃的目標

稅務(wù)籌劃是指，對各項涉稅業(yè)務(wù)進行稅前安排，制定最佳納稅操作方案，合理降低企業(yè)稅務(wù)負擔，維護合法權(quán)益[1]。從企業(yè)稅務(wù)籌劃目標來看有三點。一是稅負的最小化。在同樣的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)要通過稅務(wù)籌劃盡可能減少納稅金額，擴大經(jīng)濟效益。二是稅后利潤的最大化。保持合理利潤結(jié)構(gòu)，企業(yè)才能持續(xù)發(fā)展，稅務(wù)籌劃要實現(xiàn)稅后利潤的最大化。三是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。納稅不當誘發(fā)涉稅風(fēng)險事件，意味著企業(yè)要面臨補稅、滯納金、罰款，甚至刑事處罰。企業(yè)要通過稅務(wù)籌劃，提前排除現(xiàn)存稅務(wù)風(fēng)險，防控風(fēng)險損失。四是為適用稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件。企業(yè)要想享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，需要符合一定的硬性條件。進行科學(xué)的稅負籌劃，合理選擇納稅節(jié)點，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，便可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

2.稅務(wù)籌劃的原則

要想實現(xiàn)籌劃目標，籌劃中要遵循：合法性、系統(tǒng)性、經(jīng)濟性、先行性等原則[2]。合法性原則是指，稅務(wù)籌劃需遵守相關(guān)法律法規(guī)，在稅法允許的范圍內(nèi)進行籌劃，做到按時、足額繳納應(yīng)交稅費，不得少繳、欠繳，不得惡意偷稅漏稅。系統(tǒng)性原則是指，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中，要著眼于企業(yè)全局，從戰(zhàn)略規(guī)劃角度考慮企業(yè)整體稅負，做好稅前規(guī)劃，避免盲目降低某一項稅費，導(dǎo)致整體稅費的提高。經(jīng)濟性原則是指，稅務(wù)籌劃的過程中，要做好成本效益分析，考慮到稅務(wù)籌劃操作成本與收益，選擇凈收益最大的方案。先行性原則是指，稅務(wù)籌劃要具有前瞻性，要在納稅之前開始籌劃，提前安排涉稅業(yè)務(wù)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容和方式

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容

（1）避稅籌劃

納稅人定義上具有可變通性，課稅對象金額具有可調(diào)整性，稅基具有差異性，利用會計知識，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行巧妙安排，就可以實現(xiàn)合法避稅，達到少交稅或不交稅的目的[3]。例如，部分國內(nèi)企業(yè)會將企業(yè)注冊在開曼群島，而開曼群島完全沒有直接稅收，企業(yè)和個人無須承擔納稅義務(wù)，企業(yè)在國內(nèi)屬于離岸公司，還可以享受國內(nèi)的優(yōu)惠政策。但避稅籌劃的本質(zhì)是利用現(xiàn)行稅法缺陷，處于合法與非法的臨界點，具有一定的風(fēng)險性。

（2）節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的核心內(nèi)容，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案大部分內(nèi)容都圍繞節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃通常是在不違背稅法立法精神的前提下，利用固有的稅收政策，或行業(yè)傾斜、調(diào)控政策進行籌劃，是值得提倡的行為，國家也會給予相應(yīng)支持。例如，一些引導(dǎo)性的稅收優(yōu)惠政策，就是為了扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，通過降低稅務(wù)負擔引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，節(jié)稅本身就是國家實現(xiàn)經(jīng)濟宏觀調(diào)控目標的手段。因此，節(jié)稅籌劃具有政策導(dǎo)向性、策劃性等特征，但節(jié)稅籌劃與避稅籌劃都要求納稅人充分了解現(xiàn)行的稅務(wù)法規(guī)，可正確利用政策的彈性。

（3）轉(zhuǎn)嫁籌劃

轉(zhuǎn)嫁籌劃效果好、風(fēng)險低。但方案操作的復(fù)雜性強，通常發(fā)生在企業(yè)商品流通環(huán)節(jié)，主要是通過調(diào)整銷售商品價格的方式，將稅務(wù)負擔轉(zhuǎn)嫁給他人承擔，達到減輕企業(yè)稅務(wù)負擔的目標。在轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人與負稅人在稅收理論中占據(jù)重要位置，負稅人是真正的承擔主體，物價自由浮動是轉(zhuǎn)嫁籌劃的前提條件[4]。由于稅負轉(zhuǎn)嫁給了負稅人，稅務(wù)收入不會有所減少，不存在法律上的風(fēng)險，可以使企業(yè)獲得更大的利益，但會給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險。通常商品的需求越大，消費者不會輕易放棄或減少購買，轉(zhuǎn)嫁籌劃的成功率越高。

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃的途徑

（1）遞延納稅

遞延納稅是指，推遲一定期限繳納。這種籌劃方式不會減少應(yīng)納稅額，但推遲納稅期限，企業(yè)就相當于在納稅期內(nèi)獲得了一筆無須支付利息的資金，可用于資金周轉(zhuǎn)，能在一定程度上降低企業(yè)資金使用的成本，促進企業(yè)的發(fā)展。而且國家有相關(guān)的優(yōu)惠政策，可實現(xiàn)遞延納稅的途徑有很多。例如，國家為了鼓勵企業(yè)資產(chǎn)重組，曾出臺相關(guān)政策，對非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅作出規(guī)定，根據(jù)規(guī)定居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。

（2）利用稅收優(yōu)惠政策

稅收是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展的重要手段之一，不同產(chǎn)業(yè)，稅基、稅率不同，很多稅收政策反映著國家調(diào)控經(jīng)濟的態(tài)度，具有一定的導(dǎo)向性和傾斜性。例如，為了保護環(huán)境，減少排放，高污染企業(yè)的稅收回更高，要根據(jù)污染當量收取相應(yīng)稅費。2018年至2020年，國家累計征收631.5億元環(huán)境保護稅[5]。而為了鼓勵產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，國家會出臺鼓勵性的稅收優(yōu)惠政策。例如，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等，企業(yè)利用這些優(yōu)惠政策就可減免稅費。一些地區(qū)為了建設(shè)產(chǎn)業(yè)集群，企業(yè)注冊在產(chǎn)業(yè)園內(nèi)就能享受稅收優(yōu)惠。如天津港保稅區(qū)在增值稅和所得稅方面就有很大的優(yōu)惠，最高可幫助企業(yè)節(jié)稅96%。

（3）壓縮非稅成本

稅務(wù)籌劃方案落實會產(chǎn)生費用，這些費用就是非稅成本。若非稅成本過高，超出稅務(wù)籌劃收益，稅務(wù)籌劃就會失去意義。而做好非稅成本籌劃，便可擴大稅務(wù)籌劃空間，獲得更好的籌劃效果。因此，很多企業(yè)會對非稅成本進行籌劃，通過優(yōu)化辦公方式、管理模式的手段來降低非稅成本。例如，一些企業(yè)采用網(wǎng)絡(luò)報稅模式，降低報稅資料費用。

（4）優(yōu)化會計核算項目

根據(jù)現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定，不同的應(yīng)稅項目，適用不同的稅率。若企業(yè)在納稅過程中，會計核算不規(guī)范，未做好分類核算工作，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)稅項目通常會從高適用稅率，導(dǎo)致一些項目無法享受稅收優(yōu)惠。顯然，這會增加企業(yè)的稅務(wù)成本，影響企業(yè)的凈利潤。因此，很多企業(yè)會通過優(yōu)化會計核算項目的方式，降低各別應(yīng)稅項目稅率，幫助企業(yè)減輕納稅負擔。例如，單獨核算免稅、減稅銷售額，單獨核算進項稅額，就可以合法節(jié)稅。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中的常見風(fēng)險類型

稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)的健康發(fā)展，很多企業(yè)會通過遞延納稅、優(yōu)惠政策、優(yōu)化會計核算的方式進行稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)節(jié)稅。但稅務(wù)籌劃具有一定風(fēng)險性，可能會給企業(yè)帶來風(fēng)險。為正確防范風(fēng)險的發(fā)生，有必要預(yù)先了解風(fēng)險類型。因此，本文將通過以下幾點分析企業(yè)稅務(wù)籌劃中的常見風(fēng)險類型，從而為后續(xù)建議的提出奠定理論基礎(chǔ)。

1.人為風(fēng)險

稅務(wù)籌劃的過程中，稅務(wù)籌劃人員、企業(yè)管理人員對籌劃方案的落實、稅務(wù)風(fēng)險的形成有著很大的影響。實際上，很多風(fēng)險都是由于人為因素形成。例如，一部分企業(yè)管理者在稅務(wù)籌劃中，采用非法手段避稅，誘發(fā)風(fēng)險，使企業(yè)面臨補稅、滯納金、罰款。又如，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員，自身缺乏專業(yè)知識，對相關(guān)法規(guī)政策了解不透徹，在籌劃過程中濫用政策，所選籌劃方案脫離企業(yè)實際，導(dǎo)致早繳、漏繳等情況的發(fā)生，給企業(yè)造成損失。

2.多繳稅款風(fēng)險

部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識單薄，稅務(wù)籌劃不充分，沒有享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，就會出現(xiàn)多繳稅款的情況。企業(yè)多繳稅款的情況，主要可分為三種情況。其一，國家有相關(guān)的優(yōu)惠政策，而企業(yè)未主動了解，沒有行使相應(yīng)權(quán)利，沒有享受到優(yōu)惠。例如，國家針對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)、復(fù)員軍人專業(yè)創(chuàng)業(yè)都有相應(yīng)稅收優(yōu)惠，但由于稅務(wù)機關(guān)未進行大肆宣傳，很多人并不了解相關(guān)的規(guī)定，仍會照常納稅。其二，企業(yè)未按要求辦理審批手續(xù)。企業(yè)對優(yōu)惠政策有所了解，要根據(jù)政策要求進行申報，辦理審批手續(xù)，才能享受優(yōu)惠。未按要求辦理有關(guān)手續(xù)，則無法享受優(yōu)惠，仍要繳納相關(guān)稅款。其三，喪失享受優(yōu)惠的資格。企業(yè)享受稅務(wù)優(yōu)惠通常都有一定的硬性條件，企業(yè)相關(guān)指標不達標，就會喪失優(yōu)惠資格。例如，針對高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用投入作出了規(guī)定，只有研發(fā)投入達到標準，才能享受相應(yīng)優(yōu)惠。

3.政策風(fēng)險

成功進行稅務(wù)籌劃的前提是，熟悉現(xiàn)行稅務(wù)政策法規(guī)。但稅收政策具有一定的不穩(wěn)定性，通常會根據(jù)國家經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，進行動態(tài)的調(diào)整，從而引導(dǎo)經(jīng)濟的健康發(fā)展。例如，2016年，國家正式出臺營改增政策。另如，為適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境，2020年發(fā)布了《關(guān)于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項的公告》。而新舊政策過渡，若企業(yè)沒有正確理解修正條款的相關(guān)要求，仍沿襲以往的籌劃思路，就可能違反相關(guān)法律法規(guī)。

4.稅企關(guān)系風(fēng)險

實際上，我國各地區(qū)稅收政策有一定差異，加之部分稅務(wù)法規(guī)條款有一定的模糊空間，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)擁有一定的裁量權(quán)。但企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)存在信息不對稱的情況，若企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)對稅收政策條文的理解，有著較大的偏差，企業(yè)各項財務(wù)指標就會受到稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑，造成納稅籌劃方案得不到稅務(wù)機關(guān)的認可。例如，一些企業(yè)為了規(guī)避納稅義務(wù)，將絕對控股公司注冊在海外，利用注冊空殼公司的方式進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，在一些地區(qū)會被認定為逃避繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅。而誘發(fā)稅企關(guān)系風(fēng)險的主要原因是，稅企溝通渠道不暢。

5.方案操作風(fēng)險

在稅務(wù)籌劃方案實施中，若企業(yè)不夠了解所處行業(yè)的市場環(huán)境，所制定的籌劃方案缺乏科學(xué)性、科學(xué)性，方案的落實就可能誘發(fā)各類經(jīng)營風(fēng)險。例如，一些生產(chǎn)制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃，通常是對生產(chǎn)狀態(tài)、經(jīng)營狀態(tài)、銷售收入進行稅前籌劃。倘若企業(yè)對市場需求的判斷不準確，盲目推進籌劃方案，就可能錯失商業(yè)機會，直接降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的收益。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避措施

企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，需要面對各式各樣的風(fēng)險，風(fēng)險的發(fā)生會給企業(yè)經(jīng)營造成負面影響。因此，企業(yè)應(yīng)樹立依法納稅的意識，重視稅務(wù)籌劃，加強對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控。下面本文通過幾點分析企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避措施。

1.構(gòu)建專業(yè)稅務(wù)籌劃隊伍，規(guī)避人為風(fēng)險

誘發(fā)人為風(fēng)險的主要原因是，企業(yè)管理層缺乏正確認識，缺少專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員。從管理人員角度來講，要避免主觀意識上偷稅漏稅?；I劃人員方面，企業(yè)要優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，引進專業(yè)稅務(wù)籌劃人才，構(gòu)建專業(yè)籌劃隊伍。若稅務(wù)籌劃人員自身能力不足，不了解相關(guān)政策規(guī)定，不能正確識別稅務(wù)籌劃要素，自然無法正確落實稅務(wù)籌劃工作。外部人才引進方面，企業(yè)要提高要求，開展案例分析測試，通過案例分析準確判斷應(yīng)聘者的能力，選拔專業(yè)人才。對于現(xiàn)有人員則要開展崗位培訓(xùn)，組織學(xué)習(xí)稅務(wù)新規(guī)，完善現(xiàn)有人員的知識體系，使其掌握專業(yè)的稅務(wù)籌劃技能，從而解決企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才匱乏的問題。

2.正確把握納稅條件，規(guī)避多繳稅風(fēng)險

企業(yè)對納稅條件把握不當，不能準確衡量稅負水平，就會誘發(fā)多繳稅款風(fēng)險，增加企業(yè)的稅務(wù)成本。為規(guī)避多繳稅款風(fēng)險，企業(yè)要主動了解行業(yè)稅收政策，正確處理涉稅事項。為避免錯過稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要關(guān)注國家稅收政策調(diào)整動態(tài)，積極與第三方稅務(wù)管理機構(gòu)建立合作，利用第三方的資源優(yōu)勢、信息優(yōu)勢，及時掌握最新政策，從而提前策劃涉稅業(yè)務(wù)。此外，企業(yè)在納稅期內(nèi)要做好相關(guān)票據(jù)的管理工作，依法設(shè)置賬簿，及時申辦審批手續(xù)，避免錯失籌劃時機。為獲得享受優(yōu)惠的資格，避免多繳稅，企業(yè)在稅務(wù)籌劃前要考慮到享受優(yōu)惠的硬性要求，提前對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行調(diào)整，確保各項財務(wù)指標符合條件。

3.加強稅收政策學(xué)習(xí)，規(guī)避政策風(fēng)險

稅務(wù)籌劃的前提條件是合理合法，納稅方案必須符合稅法要求，不得違背立法精神。因此，企業(yè)要加強對稅收政策的學(xué)習(xí)，合理運用“稅務(wù)擋板”，避免籌劃方案違反稅法。另外，為提高稅務(wù)籌劃的正確性，企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，建立風(fēng)險預(yù)警機制。例如，利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)，監(jiān)控企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，及時采集財務(wù)數(shù)據(jù)，從而幫助企業(yè)準確判斷稅務(wù)籌劃方案制定、實施中的風(fēng)險，以便于企業(yè)及時了解風(fēng)險影響程度及風(fēng)險形成原因。企業(yè)在了解風(fēng)險后，便可針對風(fēng)險類型，制定針對性風(fēng)險的應(yīng)對方案，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的正確性。

4.構(gòu)建稅企溝通渠道，規(guī)避稅企關(guān)系風(fēng)險

稅企溝通存在障礙，二者間存在較大的信息差，就非常容易誘發(fā)稅企關(guān)系風(fēng)險。為了消除信息差，使企業(yè)的納稅方案得到稅務(wù)機構(gòu)的認可，規(guī)避稅企關(guān)系風(fēng)險，企業(yè)要保持與稅務(wù)機關(guān)的良好溝通。一方面，企業(yè)要設(shè)置專門的辦稅員，及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢征管程序與征管條件的變化，做好涉稅業(yè)務(wù)報備工作。若企業(yè)在稅務(wù)籌劃中遇到疑問，對稅法條文不理解，要及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的解釋，有針對性地調(diào)整方案，確保企業(yè)對稅務(wù)政策的理解與稅務(wù)機關(guān)保持一致，使納稅方案合理合法，具有可操作性。另一方面，若企業(yè)在納稅中遭受質(zhì)疑，要第一時間與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，主動進行充分解釋。

5.做好稅務(wù)管理內(nèi)控，規(guī)避方案操作風(fēng)險

為規(guī)避稅務(wù)籌劃方案操作風(fēng)險，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)管理的需要，做好稅務(wù)管理內(nèi)控，將稅務(wù)管理與稅務(wù)籌劃都納入企業(yè)內(nèi)部控制的范圍。具體來講，企業(yè)要組建獨立的內(nèi)部控制部門，涉稅事項的開展都要受到內(nèi)控部門的監(jiān)督與檢查。例如，為確保進項稅和銷項稅抵扣操作的正確性，內(nèi)控部門要定期核實相關(guān)賬目，確認相關(guān)原始票據(jù)的真實性、完整性、有效性，確保稅務(wù)籌劃有正規(guī)票據(jù)作為支撐。另如，對稅務(wù)籌劃收益進行績效考核，確認稅務(wù)籌劃收益，找出稅務(wù)籌劃存在的問題，從而為企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的改善提供依據(jù)。

五、結(jié)語

做好稅務(wù)籌劃工作，有利于利潤空間的擴大，大部分企業(yè)都在開展稅務(wù)籌劃。為規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險，企業(yè)要構(gòu)建專業(yè)稅務(wù)籌劃隊伍，規(guī)避人為風(fēng)險；正確把握納稅條件，規(guī)避多繳稅風(fēng)險；加強對稅收政策的學(xué)習(xí)，規(guī)避政策風(fēng)險；構(gòu)建稅企溝通渠道，規(guī)避稅企關(guān)系風(fēng)險；做好稅務(wù)管理內(nèi)控，規(guī)避方案操作風(fēng)險，幫助企業(yè)合理合法降低自身稅負。