國有企業(yè)全面預(yù)算管理問題分析

鞏健文

(上海經(jīng)緯集團圖騰企業(yè)咨詢有限公司，上海 200023)

隨著我國現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，作為經(jīng)濟發(fā)展主要力量的國有企業(yè)面對當(dāng)前的經(jīng)濟形勢也存在一定的發(fā)展壓力。優(yōu)化發(fā)展是國有企業(yè)當(dāng)前運營發(fā)展的主要目標(biāo)，為了促使國有企業(yè)發(fā)展?jié)M足當(dāng)前形勢下的各項要求，應(yīng)當(dāng)對自身的管理模式進行不斷完善創(chuàng)新，及時打破消除原有管理模式的缺陷和弊端問題，從而有利于國有企業(yè)構(gòu)成完善有效的管理體系。全面預(yù)算管理屬于目前國有企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展理念的重要手段，有效開展可以提升企業(yè)內(nèi)部整體的管理水平，從而推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。但是由于國有企業(yè)全面預(yù)算管理的實施依舊存在問題，進而對其實施效果造成不利影響，因此，根據(jù)國有企業(yè)全面預(yù)算管理的運行現(xiàn)狀提出相應(yīng)的改善優(yōu)化措施是提高企業(yè)管理效率的重要策略。

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理概述

1.全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

(1)全面預(yù)算管理的定義。全面預(yù)算管理主要體現(xiàn)的是現(xiàn)代企業(yè)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測和籌劃，以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化管理系統(tǒng)，對于促進企業(yè)實現(xiàn)成熟發(fā)展具有極為重要的作用，更是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管控的重要手段。該理念自20世紀20年代在美國個別企業(yè)內(nèi)產(chǎn)生，從而逐漸成為大型企業(yè)的標(biāo)準作業(yè)程序。

(2)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。第一，全面預(yù)算管理最終是為了實現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)。通過實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)量化的實行，幫助企業(yè)有效實現(xiàn)既定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。此外，通過實行預(yù)算監(jiān)管工作有助于識別企業(yè)發(fā)展過程中可能存在的機遇和挑戰(zhàn)，進而對自身戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃作出相應(yīng)調(diào)整，從而有利于提升企業(yè)戰(zhàn)略管理水平。第二，對企業(yè)管理系統(tǒng)的實現(xiàn)。進一步明確各責(zé)任主體的權(quán)限，以及企業(yè)開展的各項運營活動，其基礎(chǔ)內(nèi)容是，提供精確性較高的數(shù)值，為企業(yè)進一步完善各項管理體系提供有利保障。第三，是資源的最大化利用。通過平衡、制定預(yù)算，合理分配各項資源，有效規(guī)避出現(xiàn)資源損耗的情況。在明確預(yù)算指標(biāo)數(shù)值以及預(yù)算編制時，企業(yè)各項資源應(yīng)當(dāng)合理配置到各部門中，從而提升資源的使用效益。第四，操作風(fēng)險的管控。通過開展全面預(yù)算管理，及時了解相關(guān)信息，識別到企業(yè)可能面臨的挑戰(zhàn)和機遇，實現(xiàn)各項風(fēng)險的合理管控。結(jié)合預(yù)算決策，有助于及時識別潛在風(fēng)險，并根據(jù)此制定相應(yīng)的防范和預(yù)警措施。

2.國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要意義

(1)有利于分解運營指標(biāo)并有效實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。繼全面預(yù)算管理工作在國有企業(yè)中的開展，可以充分反映出企業(yè)后續(xù)的發(fā)展規(guī)劃，而戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定也是針對企業(yè)各項運營活動的深入分析得出的，為此，國有企業(yè)在實際經(jīng)營管理過程中，將全面預(yù)算管理視為主要依據(jù)，針對企業(yè)各項運營預(yù)算指標(biāo)進行逐層、合理的分解，充分發(fā)揮預(yù)算管控的各項效用，從而有利于及時識別存在的問題及風(fēng)險，確保國有企業(yè)既定戰(zhàn)略規(guī)劃有序進行。

(2)有助于提升企業(yè)組織管理能力?；诋?dāng)前的市場經(jīng)濟環(huán)境形勢，我國國有企業(yè)只有提升整體管理能力，保障企業(yè)各項生產(chǎn)運營活動有序運行、且管理活動更為規(guī)范，才能夠進一步提升企業(yè)的市場競爭水平。然而通過開展全面預(yù)算管理工作，國有企業(yè)能夠?qū)?nèi)部現(xiàn)有形式的資源進行重新整合、規(guī)劃，根據(jù)各部門的職能、人力資源能力，保障全面預(yù)算管理工作的開展能夠做到全員參與、責(zé)任具體到人，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各運營環(huán)節(jié)有序運行，從而有效提升國有企業(yè)組織管理能力，為企業(yè)實現(xiàn)高效的運營管理效率提供有力保障[1]。

(3)推動企業(yè)實現(xiàn)運營目標(biāo)。隨著當(dāng)前政治、經(jīng)濟以及市場環(huán)境內(nèi)部各項因素的不斷變化，導(dǎo)致對于潛在的風(fēng)險問題無法實現(xiàn)預(yù)測，為此，我國國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化自身管理水平，提升市場競爭以及防范應(yīng)對風(fēng)險能力，保障既定目標(biāo)的科學(xué)性、合理性，結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀編制預(yù)算，逐層細分化運營目標(biāo)，同時對其具體實行情況進行深入分析，充分掌握在運營過程中的潛在問題，實現(xiàn)資源的合理優(yōu)化配置，進一步明確收益和風(fēng)險之間的合理聯(lián)系，從而有利于企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

(4)促使工作人員統(tǒng)一目標(biāo)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造最大價值。企業(yè)在開展全面預(yù)算過程中，注重工作人員的業(yè)績考核評價工作，進而有效激發(fā)工作人員的主動性和積極性，這也是當(dāng)前國有企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的重要措施。關(guān)于國有企業(yè)實行全面預(yù)算管理，主要是針對企業(yè)實際運營情況和運營效果以及企業(yè)各部門、工作人員的預(yù)算實行水平開展評價工作。通過合理設(shè)計各項預(yù)算指標(biāo)，以企業(yè)各部門和工作人員的執(zhí)行情況作為依據(jù)，開展相應(yīng)的評價工作，設(shè)置相應(yīng)的獎懲措施，從而有利于激發(fā)工作人員的主動性和積極性，確保既定運營發(fā)展目標(biāo)有效實現(xiàn)[2]。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題分析

1.對全面預(yù)算管理認識不到位

首先，在開展全面預(yù)算管理工作過程中，部分國有企業(yè)存在基層管理人員以及部分剛上崗人員對于全面預(yù)算管理的內(nèi)容了解不充分的情況，便急于開展全面預(yù)算管理工作。加之對企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動了解不充分，分析和處理存在問題的能力也不足，進而對預(yù)算管理工作效率和質(zhì)量都造成了一定程度的影響。基層全面預(yù)算編制作為全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)內(nèi)容，一旦基礎(chǔ)內(nèi)容落實不到位，勢必會影響其質(zhì)量。同時，對于國有企業(yè)內(nèi)部就職多年的工作人員而言，認為預(yù)算管理工作僅是數(shù)字化，因而僅以完成日常工作為目標(biāo)，不能結(jié)合各部門運行情況及需求對預(yù)算內(nèi)容及時作出調(diào)整，從而導(dǎo)致預(yù)算管理工作無法充分發(fā)揮自身效用。

其次，在國有企業(yè)中，部分部門和工作人員都將全面預(yù)算管理工作視為財務(wù)部門的工作，對于該項工作的認知還處于基礎(chǔ)“預(yù)算”工作上，并未正確認識到全面預(yù)算管理是在原有預(yù)算基礎(chǔ)上創(chuàng)新的現(xiàn)代管理手段。在實際開展預(yù)算管理工作中，從預(yù)算編制流程便未得到有效實行，甚至以企業(yè)以往數(shù)據(jù)信息作為主要依據(jù)編制預(yù)算，并未結(jié)合實際情況，從而與全面預(yù)算管理工作的要求相互背離，最終影響預(yù)算管理工作效率和質(zhì)量[3]。

最后，雖然全面預(yù)算管理工作已經(jīng)普遍在國有企業(yè)實行，但是全面預(yù)算管理工作的實行效果和企業(yè)管理層的重視程度具有直接性的關(guān)系。現(xiàn)階段，大多數(shù)國有企業(yè)管理層都側(cè)重于業(yè)務(wù)活動以及實際經(jīng)濟效益方面。而針對財務(wù)工作的各項要求還停留在基礎(chǔ)內(nèi)容上，對于全面預(yù)算管理缺乏重視，甚至將全面預(yù)算管理工作視為基礎(chǔ)的利潤預(yù)測。

2.預(yù)算編制和實際戰(zhàn)略及運營情況不符

企業(yè)制定預(yù)算目標(biāo)首先需要將企業(yè)將戰(zhàn)略發(fā)展作為基本引導(dǎo)和基礎(chǔ)，同時需要和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的高度達到一致，從而才能起到提高企業(yè)整體管理效率和質(zhì)量的效果。然而在實際實行過程中，不論企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)是否實現(xiàn)一致，部分國有企業(yè)或者會對上級部門的既定目標(biāo)進行簡單、順從的分析，或者會將預(yù)算交由企業(yè)中級管理層中，但是由于多數(shù)中級管理層對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃缺乏充分了解，基于以上兩種情況，會促使預(yù)算目標(biāo)被引進到企業(yè)短期實際效益當(dāng)中，從而不符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，進而對國有企業(yè)的經(jīng)濟利益造成嚴重損耗。

3.國有企業(yè)預(yù)算管理數(shù)據(jù)質(zhì)量較低

在開展全面預(yù)算管理工作過程中，所需數(shù)據(jù)信息的主要來源是國有企業(yè)內(nèi)部除了財務(wù)部門的其他部門的數(shù)據(jù)信息。例如企業(yè)業(yè)務(wù)部門需要對各部門購置數(shù)量、所需資金數(shù)值以及工作流程等制定相應(yīng)的規(guī)劃；而資產(chǎn)管理部門則負責(zé)對預(yù)算過程中的資產(chǎn)投資活動制定相應(yīng)的規(guī)劃；企業(yè)人力資源部門則主要對工作人員薪酬待遇進行預(yù)估，而各部門費用需要及時向上級部門反饋。因此，猶如此類的數(shù)據(jù)信息內(nèi)容，不僅是企業(yè)開展預(yù)算編制工作的重要依據(jù)，更是確保企業(yè)全面預(yù)算管理有效開展的有力保障[4]。

然而，就當(dāng)前國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的實施現(xiàn)狀來看，各部門的管理人員對其認知不到位，甚至有部分管理人員以及部門利用預(yù)算的相關(guān)數(shù)據(jù)信息謀取私利，進而造成企業(yè)預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實度降低，對企業(yè)既定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)造成不利影響。同時，在企業(yè)編制預(yù)算報表過程中，一旦運用這種真實度較低的數(shù)據(jù)信息不僅會嚴重影響預(yù)算管理的質(zhì)量，而且會影響數(shù)據(jù)價值和效用的發(fā)揮。

4.預(yù)算編制局限性顯著

第一，企業(yè)缺少以自身價值增值為基礎(chǔ)內(nèi)容的預(yù)算編制方法。目前，由于多數(shù)企業(yè)預(yù)算管理工作并不能完全從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展角度進行考量，其中所涉及到的價值增值也無法全部概括企業(yè)各項經(jīng)營活動內(nèi)容。就以某電網(wǎng)企業(yè)為例，該企業(yè)當(dāng)前工作主要集中于職能劃分的責(zé)任中心和上一年度損耗情況為基礎(chǔ)內(nèi)容，利用增量方式形成年度預(yù)算，而企業(yè)管理層一般情況根據(jù)原有比例對成本費用預(yù)算做出調(diào)整，進而無法深入到產(chǎn)量隨成本變動的聯(lián)系，依舊就如何改善生產(chǎn)流程以及經(jīng)營環(huán)境的方式進行應(yīng)對。

第二，企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算編制方式缺乏靈活性?；诋?dāng)前不斷變化的環(huán)境趨勢，部分企業(yè)現(xiàn)行的滾動預(yù)算法從表面來說，雖然具有動態(tài)化，在固定預(yù)算期限內(nèi)，定期對企業(yè)經(jīng)營情況進行了解、調(diào)整以及改善等全部過程。但是隨著這一過程的不斷滾動，外部市場環(huán)境的變化會導(dǎo)致對于相關(guān)信息的了解和掌握存在滯后性，滾動的過程在無形中會加劇這種滯后性，進而會對預(yù)算的精確性造成不利影響。

5.預(yù)算執(zhí)行不到位

現(xiàn)階段，由于全面預(yù)算管理理念已經(jīng)被現(xiàn)代企業(yè)廣泛應(yīng)用其中，而大多數(shù)企業(yè)為了節(jié)約各項成本費用，將其預(yù)算工作引進到財務(wù)部門當(dāng)中，并未設(shè)立獨立的預(yù)算組織機構(gòu)，財務(wù)部門作為企業(yè)的職能機構(gòu)，全面預(yù)算工作在開展過程中會具有一定的限制，無法基于全局視角下對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀做出科學(xué)合理的判斷，其判斷依據(jù)僅能依靠企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)容。基于這種情況，會加劇企業(yè)財務(wù)部門和其他部門的矛盾，對工作效率造成不利影響，而長此以往，不僅會導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作無法實現(xiàn)有效開展，而且會造成全面預(yù)算管理工作流于形式。

6.缺乏有效的預(yù)算監(jiān)管機制，考評制度不完善

目前，國企在預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏有效的監(jiān)管機制，及相應(yīng)考評制度缺乏完善性的問題對企業(yè)全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)的真實度、實行力度造成嚴重影響，促使全面預(yù)算無法充分發(fā)揮自身作用。目前，就企業(yè)考評機制存在的問題主要有以下幾點：一是考核方法缺乏合理性，企業(yè)側(cè)重于實際效益的追求，對其他方面有所忽視，進而無法充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。二是關(guān)于工作人員考核工作，獎懲機制的不完善性則會降低工作人員的主動性及積極性，從而對全面預(yù)算管理實施效果造成不利影響。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的完善措施

1.注重全面預(yù)算管理文化建設(shè)工作

關(guān)于國有企業(yè)注重全面預(yù)算管理文化建設(shè)工作，則首先需要企業(yè)管理層提升對預(yù)算管理工作的重視程度，有效改善對全面預(yù)算管理認知不到位的問題。不論是企業(yè)的管理層，還是預(yù)算編制工作人員，都需要從根源處優(yōu)化原有理念，在國有企業(yè)當(dāng)中創(chuàng)建出良好的預(yù)算文化，樹立全新有效的預(yù)算管理理念，從而有利于激發(fā)國有企業(yè)全體工作人員都能全部參與到全面預(yù)算管理工作當(dāng)中，促使工作人員能夠充分了解到全面預(yù)算管理工作是需要全員參與、涉及各項業(yè)務(wù)活動的全新管理手段[5]。

2.預(yù)算編制以企業(yè)戰(zhàn)略和實際發(fā)展現(xiàn)狀為基礎(chǔ)

目前，我國國有企業(yè)的預(yù)算編制工作應(yīng)當(dāng)將既定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以及自身引導(dǎo)效用充分發(fā)揮出來，并且逐層細分企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，同時將其視為企業(yè)制定預(yù)算總目標(biāo)的主要依據(jù)。基于此，我國國有企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃過程中，需要從企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境下全方面的進行深入分析，綜合考量企業(yè)可能存在以及潛在的風(fēng)險問題，注重各業(yè)務(wù)部門的反饋工作，為企業(yè)制定合理的預(yù)算規(guī)劃奠定良好基礎(chǔ)。

3.優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)質(zhì)量

其一，建立《全面預(yù)算管理編制手冊》。對于國有企業(yè)而言，通過建立《全面預(yù)算管理編制手冊》，能夠?qū)ζ渲嘘P(guān)鍵的數(shù)據(jù)信息編制工作提供合理的導(dǎo)向以及依據(jù)。同時，對企業(yè)全面預(yù)算數(shù)據(jù)的填寫需要設(shè)置相應(yīng)規(guī)范的規(guī)定。

其二，引進“聯(lián)合基數(shù)法理論”。所謂“聯(lián)合基數(shù)法理論”，主要是以企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動作為依據(jù)，制定在合理范圍內(nèi)的利潤基數(shù)，而全面預(yù)算基數(shù)即為利潤基數(shù)的90%。關(guān)于企業(yè)超出的實際利潤，可以引進到相應(yīng)的獎懲機制當(dāng)中。此外，國有企業(yè)在年末運行階段，需要將初步既定的預(yù)算和整體實際情況進行對比，一旦出現(xiàn)小于實際情況的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)以差值的95%進行相應(yīng)的獎懲。我國國有企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作過程中，這種引進“聯(lián)合基數(shù)法理論”的情況，不僅有利于促進企業(yè)各部門及工作人員之間的利益牽扯，而且有助于提升整體的工作水平和質(zhì)量[6]。

4.將預(yù)算編制引進到業(yè)務(wù)預(yù)算當(dāng)中，注重預(yù)算實施控制監(jiān)管機制的構(gòu)建

隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，也逐漸提升對自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重視程度，因而企業(yè)在開展預(yù)算工作過程應(yīng)當(dāng)以自身戰(zhàn)略發(fā)展為基礎(chǔ)內(nèi)容，及時考慮到企業(yè)開展預(yù)算工作時會面臨的形勢，重點需要關(guān)注企業(yè)運營側(cè)重內(nèi)容的預(yù)算。在實際編制預(yù)算過程中需要考慮到長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并且制定相應(yīng)績效管理量化指標(biāo)和進度規(guī)劃，確保預(yù)算工作的可操作性。此外，基于多變復(fù)雜的市場環(huán)境，企業(yè)在編制預(yù)算過程中需要提前進行市場調(diào)研和預(yù)測，結(jié)合以往的預(yù)算編制工作經(jīng)驗，以及相關(guān)經(jīng)營活動的投入和產(chǎn)出，制定合理的對策。

5.強化全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度

基于國有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不足的問題：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專門的全面預(yù)算管理委員會，主要負責(zé)對預(yù)算實行情況進行監(jiān)管；第二，對既定全面預(yù)算管理目標(biāo)進行具體細分，從輕重程度進行分級，從而保障每項工作任務(wù)都能按時、有序的完成；第三，針對全面預(yù)算管理工作的實行過程中展開動態(tài)化監(jiān)管，將預(yù)算的具體實行情況及時反饋至上級部門，上級部門根據(jù)反饋的執(zhí)行情況下達后續(xù)工作任務(wù)或者進行管控，從而保障預(yù)算工作的具體內(nèi)容都能有序運行；第四，將預(yù)算實行情況和企業(yè)工作人員的績效考評掛鉤，從而有利于激發(fā)工作人員的主動性和積極性。

6.進行實時監(jiān)管，構(gòu)建完善的考評制度

針對全預(yù)算管理工作進行實時監(jiān)管，能夠最大化的降低國企預(yù)算實施偏差。為此，企業(yè)可以考慮設(shè)立全面預(yù)算管理系統(tǒng)，就企業(yè)物資采購、銷售、盈利等方面的預(yù)算進行嚴格管控。

針對考評機制不完善問題，國企則需要提升重視。首先，關(guān)于考評機制的建立，在追求實際效益的同時還需要根據(jù)企業(yè)各部門特征針對性，合理建立考核制度；其次，企業(yè)各部門在實施全面預(yù)算管理時，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)嚴格按照既定指標(biāo)進行預(yù)算考核，根據(jù)考核結(jié)果進行獎懲，從而有效提升企業(yè)各部門的競爭力，推進企業(yè)良性發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理的有效實行是保障現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作開展、落實到位的必然趨勢，而面對當(dāng)前呈現(xiàn)嚴峻形勢的市場環(huán)境，我國國有企業(yè)改善優(yōu)化現(xiàn)行的運營管理模式是保障企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要策略。為此，國有企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作過程中，應(yīng)當(dāng)從思想認知、實際執(zhí)行多個方面進行改善，從而有助于企業(yè)構(gòu)建更加完善的全面預(yù)算管理體系，繼而不僅有利于國有企業(yè)實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)，而且有利于推動國有企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。